【正文】 在實(shí)際運(yùn)行中，部分企業(yè)認(rèn)為有關(guān)的分工體系、審批授權(quán)制度，就是內(nèi)部控制制度。 ? 經(jīng)濟(jì)全球化呼喚著并推動(dòng)著風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制的變革。 ? 經(jīng)濟(jì)全球化放大了風(fēng)險(xiǎn)的影響和潛在后果。 202397 尚未明確 財(cái)務(wù)部對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求 我國內(nèi)部控制的監(jiān)管外力主要來自國務(wù)院 /證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和交易所，這三個(gè)層面的監(jiān)督者均對(duì)內(nèi)部控制做出相應(yīng)的要求（續(xù) 2） 規(guī)定 內(nèi)容摘要 出臺(tái)日期 生效日期 上海證券交易所： 《 上海證券交易所 上市公司內(nèi)部控制 指引 》 要求上市公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。此規(guī)范以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。 2023517 2023518 國務(wù)院法制辦 : 上市公司監(jiān)督管理?xiàng)l例（征求意見稿） 上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度及其完整性、合理性和有效性進(jìn)行自我檢查和評(píng)估，并在上市公司年度報(bào)告中披露自我檢查和評(píng)估結(jié)果。 該框架集中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，為董事會(huì)與管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避陷阱、把握機(jī)遇、增加股東價(jià)值提供了清晰的指南 內(nèi)部環(huán)境 體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)承受能力、對(duì)道德價(jià)值觀的確定、人員素質(zhì)和發(fā)展水平以及權(quán)責(zé)分工結(jié)構(gòu)，影響著企業(yè)的治理流程和員工在風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的意識(shí) 目標(biāo)設(shè)定 管理層確定戰(zhàn)略目標(biāo)，為營運(yùn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)提供依據(jù)，各種目標(biāo)同企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度和承受能力相匹配，也是事件評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提 事件識(shí)別 識(shí)別對(duì)公司實(shí)施戰(zhàn)略、目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的各種潛在事件 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 使用定性和定量方法，評(píng)估潛在事件的發(fā)生概率和影響 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 考慮不同風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)備選方案，以期將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到風(fēng)險(xiǎn)承受范圍內(nèi) 控制活動(dòng) 公司全范圍內(nèi)制定各項(xiàng)政策和程序，貫徹所有層級(jí)和職能領(lǐng)域，并確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施得到妥善地執(zhí)行 監(jiān) 督 ? 不斷評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn) ? 整合實(shí)時(shí)和獨(dú)立的評(píng)估 ? 管理層和監(jiān)督活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)工作 信息溝通 識(shí)別和搜集內(nèi)外部信息，并按照有助于員工履行其職責(zé)的形式和時(shí)機(jī)傳達(dá)這些信息 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題 隨著我國市場(chǎng)經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)自主發(fā)展日漸規(guī)范，內(nèi)部控制日益受到重視，內(nèi)部控制從一片空白逐步發(fā)展到與國際接軌 1997年 2023年 2023年 2023年 2023年 2023年 中國人民銀行印發(fā) 《 加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 》 ? 中國“銀廣廈事件”、美國“安然”事件 ? 財(cái)政部在 2023年起提出了在新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求，逐步發(fā)行了一系列的 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 ? 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)呼應(yīng)財(cái)政部的工作，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在 2023年發(fā)布了 《 內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見 》 等 ? 中國人民銀行發(fā)布更新后的 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 》 中國證券監(jiān)督委員會(huì)出臺(tái) 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 中國銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)出臺(tái)的 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法 》 ? 為推動(dòng)上海證券交易所上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，上海證券交易所根據(jù) 《 上海證券交易所股票上市規(guī)則 》 等規(guī)定，制定 《 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引 》 (征求意見稿 ? 中國證監(jiān)會(huì) 10月出臺(tái) 《 關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見 》 ，國務(wù)院 10月 19日就進(jìn)行了批轉(zhuǎn) 【 國發(fā)（ 2023） 34號(hào) 】 ，這是國務(wù)院首次就上市公司工作批轉(zhuǎn)發(fā)布文件 上市公司信息要求的提高和國際內(nèi)控的成熟加速了中國內(nèi)部控制的發(fā)展 2023年 5月 2023年 6月 2023年 5月 17日，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第 32號(hào)－ 《 首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 》 ，其中第 29條規(guī)定“第二十九條發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。 監(jiān)督 監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。 意義： ? 內(nèi)部控制由偏重研究具體的控制程序和方法發(fā)展成為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全方位研究 ? 控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待，而是將其視為內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分突出會(huì)計(jì)制度控制作用 ? 規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報(bào)的方法等 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括以下三要素 1992年，美國首次創(chuàng)建 COSO框架，將內(nèi)部控制看作是包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系要素的體系 美國“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）、國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（ IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（ FEI）和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ IMA）等組織參與的發(fā)起組織成立了美國 COSO委員會(huì)（簡(jiǎn)稱 COSO），并提交了一分舉世矚目的研究報(bào)告 《 內(nèi)部控制 —— 整體框架 》 （也稱 《 內(nèi)部控制綜合框架 》 ），該報(bào)告在 1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；職責(zé)分工；管理者監(jiān)督和檢查工作時(shí)所用的控制方法等。 小提示 ? 西周，我國提出“聽出入以要會(huì)”，是我國內(nèi)部牽制制度的火花； ? 宋朝，就已經(jīng)形成知府與通判聯(lián)署的做法 三大要素 四大重點(diǎn) 20世紀(jì) 40年代至 80年代之間（內(nèi)部控制建設(shè)階段），內(nèi)部控制的內(nèi)涵得到擴(kuò)張，內(nèi)部控制被區(qū)分成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制 美國 《 證券交易法 》 ，首先提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（ Internal Accounting Control）”的概念。它指出，必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)上的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊。 這一階段的內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉控制。 具體內(nèi)容是： 證劵發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)： ； GAAP或其他適當(dāng)標(biāo)志編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任你的需要； ； ，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。 1992年 監(jiān)督 信息與溝通 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) COSO的內(nèi)部控制五要素模型 意義： ? 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的重要作用 ? 強(qiáng)調(diào)信息與溝通是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑 ? 強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié) COSO內(nèi)部控制五要素模型的主要內(nèi)容 控制 環(huán)境 控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。 控制 活動(dòng) 控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)、有效地運(yùn)作。” 6月 5日，上海證券交易所出臺(tái) 《 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》 6月 6日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)“關(guān)于印發(fā) 《 中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn) 管理指引 》 7月 15日，財(cái)政部發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)；中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指 導(dǎo)委員會(huì) 9月 28日，深圳證券交易所出臺(tái)關(guān)于發(fā)布 《 上市公司內(nèi)部控制指引 》 的通知 3月 3日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 ——基本規(guī)范 》 和 17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿）的通知 6月 28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì) ,發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 以及 《 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 》 、 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 》 和中注協(xié)主持起草的 《 企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引 》 等配套規(guī)范的征求意見稿。負(fù)責(zé)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況、董事會(huì)的自我評(píng)估進(jìn)行評(píng)價(jià)。 2023622至20231010 發(fā)布之日 財(cái)政部等 5部委： 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 財(cái)政部發(fā)布 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，要求上市公司必須、鼓勵(lì)其他大中型企業(yè)，制定內(nèi)部控制制度并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，并應(yīng)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。 20230604 202371 深圳證券交易所： 《 上市公司內(nèi)部控 制指引 》 上市公司應(yīng)當(dāng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見報(bào)送本所，并與年度報(bào)告全文同時(shí)對(duì)外披露。一是相互依存的加深提高了風(fēng)險(xiǎn)后果承擔(dān)者的數(shù)量；二是發(fā)達(dá)的現(xiàn)代通訊技術(shù)使更多的人意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的潛在后果，也容易因?yàn)樾畔⒌牟煌暾麑?dǎo)致過度恐慌。 動(dòng) 力 失控案例不斷爆光，也使得風(fēng)險(xiǎn)管理警鐘受到更多的關(guān)注 1994年 1995年 1996年 2023年 2023年 2023年 德國 MGRM集團(tuán)高息籌資投資石油期貨損失13億美元 ? 美國加州橘郡財(cái)務(wù)長雪鐵龍以政府名義籌資 ,投資票據(jù)虧損 18億美元導(dǎo)致橘郡政府破產(chǎn) ? 里森私設(shè)賬外賬，投資日經(jīng)期貨指數(shù)損失 14億美元，直接導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn) 住友商事有色金屬業(yè)務(wù)部長濱中泰男違反公司規(guī)定，從事銅的非法交易長達(dá) 10年，造成了18億美元的虧損 美國安然能源公司因虛假經(jīng)營、虛構(gòu)利潤、隱瞞虧損而導(dǎo)致破產(chǎn)，從而引發(fā)作為世界“五大”之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的終結(jié) 世界通信公司被揭露涉嫌虛報(bào)巨額利潤，僅 2023年到2023年第一季度，世界通信公司憑空捏造出 元利潤 法國興業(yè)銀行交易員凱維埃爾在未經(jīng)授權(quán)的情況下違規(guī)操作給銀行造成了近 50億歐元的損失 以上企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展揭示了內(nèi)控是必要的，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合是未來發(fā)展之道 反舞弊成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的內(nèi)在需求 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制更重要 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì) 風(fēng)險(xiǎn)控制是防范經(jīng)營失敗的重中之重 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題 內(nèi)部控制的框架與概念應(yīng)包括 內(nèi)部控制基本框架的定位分析、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的流程 三大方面的內(nèi)容 由于現(xiàn)行條件下我國存在著不盡相同的內(nèi)部控制規(guī)范，因此，必須首先分析了包括內(nèi)部控制目標(biāo)、構(gòu)成、控制方式等方面的內(nèi)部控制基本框架的構(gòu)成內(nèi)容，以便為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)奠定框架標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)。 4 某些企業(yè)認(rèn)為制定出了有關(guān)部門或主管單位所要求具備的制度規(guī)定，就已經(jīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制。 內(nèi)部控制的目標(biāo)： 內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)包括法律法規(guī)的遵循、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠及經(jīng)營的效率效果 COSO對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的定義 COSO于 2023年頒布的《 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 》 中指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架目的在于實(shí)現(xiàn)主體的四種類型的目標(biāo)應(yīng)包括： ? 戰(zhàn)略目標(biāo) ? 經(jīng)營目標(biāo) ? 報(bào)告目標(biāo) ? 合規(guī)目標(biāo) 我國對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的定義 ? 中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 （ 2023）指出，公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是要建立一個(gè)決策科學(xué)、運(yùn)營規(guī)范、管理高效和持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的證券經(jīng)營實(shí)體； ? 中國人民銀行發(fā)布的 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 》 （ 2023）指出商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：確保合規(guī)，確保戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)；確保風(fēng)險(xiǎn)管理有效；確保信息真實(shí)。 作出這種調(diào)整的主要原因是： ? 五要素框架相對(duì)成熟、穩(wěn)定 ? 從長遠(yuǎn)趨勢(shì)來看，也應(yīng)適當(dāng)體現(xiàn)八要素框架的先進(jìn)理念 內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)方式： 內(nèi)部控制是一個(gè)完整的控制體系，內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)方式包含了多方面的內(nèi)容 內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)方式 制度安排控制 監(jiān)督控制 業(yè)務(wù)活動(dòng)程序控制 信息系統(tǒng)控制 激勵(lì)控制 預(yù)算控制 人員素質(zhì)控制 組織結(jié)構(gòu)控制 內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)方式的具體內(nèi)容（ 1）： 制度安排控制 企業(yè)的制度包括多方面的內(nèi)容，如企業(yè)治理層面的制度安排，包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)常層間的制衡制度；企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的各項(xiàng)管理制度等。 監(jiān)督控制 盡管企業(yè)設(shè)立了各項(xiàng)制度安排，進(jìn)行權(quán)責(zé)分工、進(jìn)行目標(biāo)管理，也采取了各項(xiàng)控制程序，但監(jiān)督是必需的。 內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)方式的具體內(nèi)容（ 3）： 信息系統(tǒng)控制 企業(yè)的運(yùn)行依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)、外信息的取得、分析與使用，同時(shí)企業(yè)也有責(zé)任對(duì)外披露關(guān)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)狀況和結(jié)果的信息。按照權(quán)責(zé)的不同，企業(yè)的權(quán)責(zé)分派體