【正文】 資源政策及其執(zhí)行 14 2．風險管理 風險管理主要措施包括的內(nèi)容 識別影響組織目標實現(xiàn)的各類風險 建立風險管理機制，分析各類風險 15 3．控制活動 控制活動主要包括的內(nèi)容 所有經(jīng)營活動應有適當?shù)氖跈? 不相容職務應當分離 有效控制憑證和記錄的真實性 資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨立的業(yè)務審核 16 職責分工 職責分工 業(yè)務的批準與執(zhí)行相分工 業(yè)務的執(zhí)行與記錄相分工 各種會計責任之間相分工 資產(chǎn)的保管與會計相分工 資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工 負責賬實核對的人員應由保管資產(chǎn)以外的人員來擔任 EDP部門內(nèi)部的職責分工 17 一般要求 建立嚴格的憑證制度，其內(nèi)容包括 建立嚴格的簿記制度 建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度 空白收據(jù)和支票等憑證要由專人負責保管 18 4．信息與溝通主要包括以下內(nèi)容： 信息與溝通主要包括的內(nèi)容 及時、準確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠 19 5．監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內(nèi)容 內(nèi)部審計機構實施的獨立的監(jiān)督 管理層對內(nèi)部控制的自我評估 20 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 一 ） 內(nèi)部控制的作用 內(nèi)部控制的作用 保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用 保證會計及其他信息資料的正確和可靠 促進工作效率的提高和經(jīng)營目標的實現(xiàn) 促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實 為實行制度基礎審計提供了必要的條件 21 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 二 ） 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的設計和運行受成本效益因素的制約 內(nèi)部控制可能因有關人員相互勾結或濫用職權而失效 內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計 內(nèi)部控制可能會因經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務性質的改變而發(fā)生削弱或失效 收入增加，利潤卻下降 有家大企業(yè)集團，購下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。 ” 對此 ， 我們可從以下幾個方面來理解： 11 內(nèi)部控制的概念 組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標 保護資產(chǎn)完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循 提高組織運營的效率及效果 采取的所有各種政策和程序 12 完善的內(nèi)部控制體系，是人、財、物三維之間的“無縫”整合。該條例明確 COSO委員會的內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標準。 1我國內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 采購與付款 1我國內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 銷售與收款 1我國內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 工程項目 1 中國內(nèi)部審計協(xié)會的看法 9 （一）國外的看法 COSO報告中的看法 1992年 COSO委員會 (反對虛假財務報告委員會的贊助組織委員會 )，發(fā)布《內(nèi)部控制 —— 整體框架》即著名的 COSO報告。 12． 2023年 6月 22日，財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。 2023年中國證監(jiān)會發(fā)布《 公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》第 5號。 1997年，國家審計署 《國家審計基本準則》。 (三 )業(yè)務交易部門與行政財務管理部門權力過于集中 (四 )代客交易部門和自營交易部門混淆不分 (五 )獎金結構忽視企業(yè)風險系數(shù) 6 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財務會計控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 7 第二部分 內(nèi)部控制概述 ? 一、內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制的概念 （ 一 ） 國外的看法 1．“內(nèi)部控制 —— 一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。 王犯了一個錯誤，損失 6萬英鎊 為朋友喬治犯的錯誤，價值高達 800萬英鎊 為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊，損失 170萬美元 5 二、內(nèi)部控制方面的分析 (一 )管理層不重視財務 ， 串通不執(zhí)行制度 (二 )控制不力 1．對海外部運作監(jiān)督非常松疏。 （ 3） 1994年 ， 里森對損失的金額已經(jīng)麻木了 ， “ 88888” 號帳戶損失 ， 由 2023萬 、 3000萬英鎊， 到 7月時已達 5000萬英鎊 。 （ 3） 1886年，發(fā)行“吉尼士”證券獲得成功。 巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。 1．負債太高。 5． 激勵失誤 ， 授權不當 。 2．管理理念混亂。 （ 三 ） 2023年 8月 ， 公司公告停牌重組 。 鄭州會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告 。 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財務會計控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 0 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 案例一： “ 鄭百文 ” 的警示 一、 輝煌的歷史 （一）前身： 鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于 1986年。 （ 二 ） 2023年 4月其公告稱 “ 本公司 1999年底總資產(chǎn) 14億 ， 總負債 ， 每股收益 ， 每股凈資產(chǎn) 。 （ 四 ） 2023年 9月 27日 ， 證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款 200萬元 ， 對該公司董事長李福乾 、 總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等 10名董事分別作出了罰款 10萬元的行政處罰， 對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏 、 宋大力作出罰款 20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰 。 3．經(jīng)營方針失誤，管理模式不科學。 1．負債太高。 2．盲目擴張。 ? 2．輝煌： ? 3．倒閉： 巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于 “瘋了的里森” 的失誤造成的 。 （ 4） 20世紀初 ， 巴林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室 。 （ 4） 在巴林破產(chǎn)的兩個月前 ， 巴林金融成果會議上 ， 還將里森當成巴林的英雄 。 2．高額獎金的誘惑使他們不愿嚴加控制。 2．吉姆斯 D 威廉森在 《現(xiàn)代主計長手冊》 第五版 3． 《 悉尼總聲明 》 4． COSO報告中的看法 5．薩班斯法案中的看法 6．美國證監(jiān)會的看法 國外反貪污法 聯(lián)邦存款與保險公司法案 聯(lián)邦財務總法 AICPA 美國審計總署 英國的 Cadbury報告（從財務領域反映公司監(jiān)管） 1 IIA的內(nèi)部控制概念 1加拿大的 COCO報告（核心控制委員會制定） 1 2023年 7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制基金會修訂完成了《信息控制目標及其相關技術》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 1997年 5月，中國人民銀行頒布 《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》。 2023年 7月實施的《 會計法 》。 1我國 《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》。 1995年， AICPA又以《審計準則公告第 78號》的形式發(fā)表， COSO報告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他成員為達到 財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標 而提供合理保證的過程”。 10 （一）國內(nèi)的看法 1996年，財政部發(fā)布 《獨立審計具體準則第 9號 —— 內(nèi)部控制和審計風險》 第二條稱“ 內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證 業(yè)務活動的有效進行 ，保護 資產(chǎn)的安全和完整 ，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正 錯誤與舞弊 ，保證 會計資料的真實、合法、完整 而制定和實施的 政策與程序 。 二、內(nèi)部控制要素 美國證監(jiān)會認可的 COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由 控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督 等五個要素構成。雖然它借助于集團企業(yè)的影響力和銷售市場，營業(yè)收入比以前增長了 35%，達到了收購時的預定目標。 （三）重視和強化單位內(nèi)部控制建設是市場經(jīng)濟國家的通行做法。 主要規(guī)定了內(nèi)部會計控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關內(nèi)容，明確了單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。 ? (一 )規(guī)范單位會計行為 ， 保證會計資料真實 、 完整 。 有效性： 內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力。 適時性： 內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 預算控制 不相容職務相互分離控制 授權批準控制 會計系統(tǒng)控制 財產(chǎn)保全控制 內(nèi)部報告控制 電子信息系統(tǒng)控制 29 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第五章 “ 內(nèi)部會計控制的檢查 ” 。 第三種意見 ， 主張 “ 以單位內(nèi)部會計控制為主 ， 同時兼顧與會計相關的控制 ” 。 重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權審批行為 。 重點檢查票據(jù)的購買 、 領用 、 保管手續(xù)是否健全， 票據(jù)保管是否存在漏洞 。 對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請 ， 審批人應當拒絕批準 。 (四 )辦