【正文】 最后 ， 同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育 ， 樹立正確的人生觀和世界觀 ， 只有這樣才能防微杜漸 ， 確保財(cái)會(huì)隊(duì)伍的健康穩(wěn)定 。 其次 ， 這幾年會(huì)計(jì)師事務(wù)所也進(jìn)行了年報(bào)審計(jì) ， 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所還為其擔(dān)任顧問 ， 可見這種缺少委托方的審計(jì)是有缺陷的 。 六是大量的沒有經(jīng)辦人員和領(lǐng)導(dǎo)審批的非法支出入賬 ， 主要是就餐費(fèi)發(fā)票 ， 共有 31筆近 10萬元 。 擅自劃資金給丈夫負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的某飯店 ， 到案發(fā)時(shí)尚有一百多萬沒有收回 。 1997年會(huì)計(jì)馮某將支付給某房屋裝潢公司的工程款 3萬元涂改成 8萬元 （ 發(fā)票和支票存根都涂改 ， 把收據(jù)上大寫的叁字撕破 ） ， 虛列支出 5萬元 。 自 1999年開始 ， 他們直接從自來水廠經(jīng)營(yíng)部的農(nóng)業(yè)銀行賬戶提取現(xiàn)金后由會(huì)計(jì)和出納私分 。 二是在財(cái)務(wù)人員上崗前 ， 給予適當(dāng)?shù)呢?cái)會(huì)安全和知識(shí)教育 ， 讓他們了解財(cái)會(huì)方面的安全知識(shí) 、 財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的操作規(guī)程 ， 以及有關(guān)注意事項(xiàng) 。 (一 )政企分開 (二 )產(chǎn)權(quán)制度的改革 (三 )高級(jí)職業(yè)人才市場(chǎng)的建立 61 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) 四、如何完善公司財(cái)多治理結(jié)構(gòu) (一 )界定清晰的財(cái)務(wù)主體 (二 )財(cái)權(quán)的適當(dāng)劃分 (三 )財(cái)務(wù)激勵(lì) 約束機(jī)制的建立 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制 貪財(cái)?shù)臅?huì)計(jì)與無知的出納 三個(gè)明顯的錯(cuò)誤 一是報(bào)銷的發(fā)票沒有核準(zhǔn)購(gòu)買的簽批； 二是沒有物品使用部門的驗(yàn)收簽章； 三是沒有經(jīng)辦人的簽字 。 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度安排是獲取集體行動(dòng)收益的手段。 ? 二、財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ) 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué) 舒爾茨在《制度與人的價(jià)值不斷提高》一文中 將一種制度定義為一種行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為 。31 億元。87 億元。這些企業(yè)遍布全國(guó)，橫跨十幾個(gè)行業(yè)。 這里只介紹最為關(guān)鍵的采購(gòu)過程 、 銷售過程 、 稅金交納及報(bào)銷制度四個(gè)方面的財(cái)務(wù)制度 ． ? 1． 采購(gòu)過程的財(cái)務(wù)制度 ? 2． 銷售過程的財(cái)務(wù)制度 ? 3． 稅金交納的財(cái)務(wù)制度 ? 4． 費(fèi)用報(bào)銷的財(cái)務(wù)制度 59 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) ? 一、猴王事件概述 最近股市上有兩支股票特別引人注目，一個(gè)是鄭百文，另一個(gè)就是 ST猴王。 (8)綜合報(bào)表科 。 研究集團(tuán)納稅的最好方式 、 方法 。 (5)成本控制科 。 (4)證券科 。當(dāng)各經(jīng)濟(jì)核算單位銀行存款余額達(dá)到警戒線時(shí) ,應(yīng)與該單位領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系 ,并及時(shí)提醒其采取措施 。 審核集團(tuán)各公司的收支憑證 ， 確定是否予以收支；統(tǒng)一管理集團(tuán)公司內(nèi)各公司的應(yīng)收帳款 、 大宗其他應(yīng)收款 ． 編制應(yīng)收帳款帳齡表 。 統(tǒng)管集團(tuán)各公司現(xiàn)金 、 銀行存款的收支；編制匯總銀行存款余額調(diào)節(jié)表 (絕密 )。 其中主要的有以下三招： ? 偽造取款憑證 。 第三 ， 應(yīng)有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置相配套 。 ? 設(shè)置要符合以下要求 第四，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)之間有明確的分工。 重點(diǎn)檢查擔(dān)保對(duì)象是否符合規(guī)定 ， 擔(dān)保業(yè)務(wù)評(píng)估是否科學(xué)合理 ， 擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定 ， 是否存在越權(quán)審批的行為； （ 三 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)檢測(cè)報(bào)告制度的落實(shí)情況 。 50 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 擔(dān)保（征求意見稿） ? 本規(guī)范共六章二十五條。 （ 三 ） 成本費(fèi)用預(yù)算制度的執(zhí)行情況 。 ? 成本費(fèi)用規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 成本費(fèi)用支出控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 監(jiān)督檢查 第五章 附則 49 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 成本費(fèi)用（征求意見稿） 成本費(fèi)用支出不相容崗位 成本費(fèi)用監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （一）成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批； （二）成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行； （三）成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 （ 一 ） 成本費(fèi)用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。重點(diǎn)檢查預(yù)算調(diào)整是否嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，預(yù)算調(diào)整理由是否充分、適當(dāng)，有無盲目調(diào)整預(yù)算、或借調(diào)整預(yù)算逃避責(zé)任的情況。重點(diǎn)檢查預(yù)算編制依據(jù)是否科學(xué)、合理、是否存在預(yù)算與經(jīng)濟(jì)實(shí)際相脫節(jié)甚至相互背離的情況；預(yù)算編制程序和方法是否合規(guī)、正確，是否存在違反編制程序、濫用編制方法的情況。實(shí)行中期考核的單位，以單位中期預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，以中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為依據(jù)。有條件的單位，也可設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)考核工作。 （一）下達(dá)目標(biāo)。 ? 預(yù)算規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 預(yù)算編制控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 預(yù)算執(zhí)行控制 第六章 預(yù)算分析與考核控制 第五章 預(yù)算調(diào)整控制 第七章 監(jiān)督檢查 第八章 附 則 45 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 預(yù)算（征求意見稿） 單位預(yù)算工作不相容崗位一般包括： 單位預(yù)算大綱或預(yù)算手冊(cè)的內(nèi)容 （一）預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批； （二）預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行； （三）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。重點(diǎn)檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，資產(chǎn)的回收是否完整、及時(shí)，資產(chǎn)的作價(jià)是否合理。重點(diǎn)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)是否按照投資計(jì)劃投出；以非貨幣性資產(chǎn)投出的，重點(diǎn)檢查資產(chǎn)的作價(jià)是否合理。重點(diǎn)檢查分級(jí)授權(quán)是否合理，對(duì)外投資的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為。 ? 對(duì)外投資規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 對(duì)外投資決策控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 資產(chǎn)投出控制 第六章 對(duì)外投資處置控制 第五章 對(duì)外投資持有控制 第七章 監(jiān)督檢查 第八章 附 則 42 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 對(duì)外投資（征求意見稿） 對(duì)外投資不相容崗位一般包括： （ 一 ） 對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批； （ 二 ） 對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估； （ 三 ） 對(duì)外投資的決策與執(zhí)行； （ 四 ） 對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行； （ 五 ） 對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 。 重點(diǎn)檢查工程款 、 材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī) 、 制度和合同的要求 。 重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全， 獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位 。 重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全 、 退回貸物是否及時(shí)入庫(kù) 。 重點(diǎn)檢查信用政策 、 銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定 。 重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 （ 五 ） 組織發(fā)貨 。 財(cái)會(huì)部門 （ 或崗位 ） 主要負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄 、 監(jiān)督管理貨款回收 。 重點(diǎn)檢查憑證的登記 、 領(lǐng)用 、 傳遞 、保管 、 注銷手續(xù)是否健全 ， 使用和保管制度是否存在漏洞 。 重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權(quán)審批的行為。 ? 采購(gòu)與付款規(guī)范 第一章 總則 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第三章 請(qǐng)購(gòu)與審批控制 第四章 采購(gòu)與驗(yàn)收控制 第五章 付款控制 第六章 監(jiān)督檢查 第七章 附則 34 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購(gòu)與付款（試行） 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位內(nèi)容 （ 一 ） 請(qǐng)購(gòu)與審批； （ 二 ） 詢價(jià)與確定供應(yīng)商； （ 三 ） 采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)； （ 四 ） 采購(gòu)與驗(yàn)收； （ 五 ） 采購(gòu) 、 驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； （六）付款審批與付款執(zhí)行。 復(fù)核無誤后 ， 交由出納人員辦理支付手續(xù) 。 審批人根據(jù)其職責(zé) 、 權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批 。 (四 )票據(jù)的保管情況 。 (二 )貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 第二種意見 ， 主張僅限于 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ” ， 凡與會(huì)計(jì)無關(guān)的控制都不予涉及 。 28 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第四章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 ” 。 成本效益原則： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。 26 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 基本原則： 合法性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。 ? (二 )堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整 ? (三 )確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 25 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第一章 “ 總則 ” 。 （二）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展?！? 內(nèi)部控制要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)管理 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 13 1．控制環(huán)境 控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類型 管理層的經(jīng)營(yíng)理念 管理層倡導(dǎo)的組織文化 法人治理結(jié)構(gòu) 各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力 其人力