【正文】 可的 COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 等五個(gè)要素構(gòu)成。 財(cái)政部發(fā)布 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》 ，內(nèi)部控制的內(nèi)容：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 —— 內(nèi)部控制審計(jì)》第五條規(guī)定：“內(nèi)部控制包括 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 等五個(gè)要素。” 內(nèi)部控制要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)管理 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 13 1．控制環(huán)境 控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類型 管理層的經(jīng)營(yíng)理念 管理層倡導(dǎo)的組織文化 法人治理結(jié)構(gòu) 各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行 14 2．風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包括的內(nèi)容 識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn) 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，分析各類風(fēng)險(xiǎn) 15 3．控制活動(dòng) 控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容 所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 有效控制憑證和記錄的真實(shí)性 資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核 16 職責(zé)分工 職責(zé)分工 業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工 各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工 資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工 資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分工 負(fù)責(zé)賬實(shí)核對(duì)的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任 EDP部門內(nèi)部的職責(zé)分工 17 一般要求 建立嚴(yán)格的憑證制度，其內(nèi)容包括 建立嚴(yán)格的簿記制度 建立嚴(yán)格的定期核對(duì)、復(fù)核與盤點(diǎn)制度 空白收據(jù)和支票等憑證要由專人負(fù)責(zé)保管 18 4．信息與溝通主要包括以下內(nèi)容： 信息與溝通主要包括的內(nèi)容 及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠 19 5．監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內(nèi)容 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督 管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估 20 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 一 ） 內(nèi)部控制的作用 內(nèi)部控制的作用 保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用 保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的正確和可靠 促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 促進(jìn)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí) 為實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要的條件 21 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 二 ） 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益因素的制約 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì) 內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效 收入增加，利潤(rùn)卻下降 有家大企業(yè)集團(tuán)，購下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。雖然它借助于集團(tuán)企業(yè)的影響力和銷售市場(chǎng)，營(yíng)業(yè)收入比以前增長(zhǎng)了 35%，達(dá)到了收購時(shí)的預(yù)定目標(biāo)。但實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)卻比以前下降了 20%，與收購時(shí)預(yù)計(jì)將利潤(rùn)增長(zhǎng) 40%的目標(biāo)背道而馳。 22 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 23 第三部分 會(huì)計(jì)控制 一 、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的制定與實(shí)施 （一）發(fā)布和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景 （一）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，是深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)舉措。 （二）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。 （三）重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。 （二）制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的總體思路 財(cái)政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。 （三）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》體系 24 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的主要內(nèi)容 第一章 “ 總則 ” 第三章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 ” 第二 章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則 ” 第四章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 ” 第六章 “ 附則 ” 第五章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查 ” 。 25 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第一章 “ 總則 ” 。 主要規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 ? 第二章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則 ” 。 ? 基本目標(biāo)： ? (一 )規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。 ? (二 )堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整 ? (三 )確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 ? (一 )規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為 ， 保證會(huì)計(jì)資料真實(shí) 、 完整 。 (二 )堵塞漏洞 、 消除隱患 ， 防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn) 、 糾正錯(cuò)誤及舞弊行為 ， 保護(hù)單位資產(chǎn)的安全 、 完整 。 (三 )確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 。 26 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 基本原則： 合法性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。 有效性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。 全面性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。 不相容職務(wù)相分離原則： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。 成本效益原則： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。 適時(shí)性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 27 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第三章 “內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 ”。 貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、 籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制 。 28 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第四章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 ” 。 預(yù)算控制 不相容職務(wù)相互分離控制 授權(quán)批準(zhǔn)控制 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 財(cái)產(chǎn)保全控制 內(nèi)部報(bào)告控制 電子信息系統(tǒng)控制 29 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第五章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查 ” 。 ? 第六章 “ 附則 ” 。 第一種意見 ， 主張定位為 “ 內(nèi)部控制 ” ， 包括會(huì)計(jì)控制和管理控制等內(nèi)部控制的全部?jī)?nèi)容 。 第二種意見 ， 主張僅限于 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ” ， 凡與會(huì)計(jì)無關(guān)的控制都不予涉及 。 第三種意見 ， 主張 “ 以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主 ， 同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制 ” 。 30 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——貨幣資金（試行） 貨幣資金規(guī)范的機(jī)構(gòu)及其內(nèi)容 第一章 總則 第三章 現(xiàn)金和銀行存款的管理 第二章 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理 第六章 附 則 第五章 監(jiān)督檢查 31 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——貨幣資金（試行） 貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： (一 )貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 (二 )貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權(quán)審批行為 。 (三 )支付款項(xiàng)印章的保管情況 。 重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象 。 (四 )票據(jù)的保管情況 。 重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買 、 領(lǐng)用 、 保管手續(xù)是否健全， 票據(jù)保管是否存在漏洞 。 32 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——貨幣資金（試行） 單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序 （ 一 ） 支付申請(qǐng) ， 注明款項(xiàng)的用途 、 金額 、 預(yù)算 、 支付方式等內(nèi)容 ， 并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明 。 (二 )支付審批 。 審批人根據(jù)其職責(zé) 、 權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批 。 對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng) ， 審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn) 。 (三 )支付復(fù)核 。 復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)