【正文】 可的 COSO內部控制框架，內部控制主要由 控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督 等五個要素構成。 財政部發(fā)布 《獨立審計具體準則第 9號 —— 內部控制和審計風險》 ，內部控制的內容：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。 《內部審計具體準則第 5 —— 內部控制審計》第五條規(guī)定：“內部控制包括 控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督 等五個要素?！? 內部控制要素 控制環(huán)境 風險管理 控制活動 信息與溝通 監(jiān)督 13 1．控制環(huán)境 控制環(huán)境主要包括的內容 經濟性質和經營類型 管理層的經營理念 管理層倡導的組織文化 法人治理結構 各項職責的分工及相應人員的勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行 14 2．風險管理 風險管理主要措施包括的內容 識別影響組織目標實現(xiàn)的各類風險 建立風險管理機制，分析各類風險 15 3．控制活動 控制活動主要包括的內容 所有經營活動應有適當?shù)氖跈? 不相容職務應當分離 有效控制憑證和記錄的真實性 資產和記錄的接近限制 獨立的業(yè)務審核 16 職責分工 職責分工 業(yè)務的批準與執(zhí)行相分工 業(yè)務的執(zhí)行與記錄相分工 各種會計責任之間相分工 資產的保管與會計相分工 資產的保管與賬實核對相分工 負責賬實核對的人員應由保管資產以外的人員來擔任 EDP部門內部的職責分工 17 一般要求 建立嚴格的憑證制度，其內容包括 建立嚴格的簿記制度 建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度 空白收據(jù)和支票等憑證要由專人負責保管 18 4．信息與溝通主要包括以下內容： 信息與溝通主要包括的內容 及時、準確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠 19 5．監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內容 內部審計機構實施的獨立的監(jiān)督 管理層對內部控制的自我評估 20 三、內部控制的作用及局限性 ? （ 一 ） 內部控制的作用 內部控制的作用 保護財產物資的安全完整和有效使用 保證會計及其他信息資料的正確和可靠 促進工作效率的提高和經營目標的實現(xiàn) 促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實 為實行制度基礎審計提供了必要的條件 21 三、內部控制的作用及局限性 ? （ 二 ） 內部控制的局限性 內部控制的局限性 內部控制的設計和運行受成本效益因素的制約 內部控制可能因有關人員相互勾結或濫用職權而失效 內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計 內部控制可能會因經營環(huán)境或業(yè)務性質的改變而發(fā)生削弱或失效 收入增加，利潤卻下降 有家大企業(yè)集團，購下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。雖然它借助于集團企業(yè)的影響力和銷售市場，營業(yè)收入比以前增長了 35%，達到了收購時的預定目標。但實現(xiàn)利潤卻比以前下降了 20%，與收購時預計將利潤增長 40%的目標背道而馳。 22 目錄 ? 第一部分 內部控制案例分析 ? 第二部分 內部控制 ? 第三部分 內部財務會計控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內部控制分析及建議 23 第三部分 會計控制 一 、 內部會計控制規(guī)范的制定與實施 （一）發(fā)布和實施《內部會計控制規(guī)范》的背景 （一）《內部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是深入貫徹實施新《會計法》的一項舉措。 （二）《內部會計控制規(guī)范》是針對當前一些單位內部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內部會計及與會計相關的控制，形成完善的內部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發(fā)展。 （三）重視和強化單位內部控制建設是市場經濟國家的通行做法。 （二）制定《內部會計控制規(guī)范》的總體思路 財政部此次制定并發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范》，是以《會計法》為依據(jù)、以會計核算和會計監(jiān)督為中心、以會計及相關工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點，研究制定操作性強，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實際的內部會計控制規(guī)范體系。 （三）《內部會計控制規(guī)范》體系 24 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 《內部會計控制規(guī)范》的主要內容 第一章 “ 總則 ” 第三章 “ 內部會計控制的內容 ” 第二 章 “ 內部會計控制的目標和原則 ” 第四章 “ 內部會計控制的方法 ” 第六章 “ 附則 ” 第五章 “ 內部會計控制的檢查 ” 。 25 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第一章 “ 總則 ” 。 主要規(guī)定了內部會計控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關內容，明確了單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。 ? 第二章 “ 內部會計控制的目標和原則 ” 。 ? 基本目標： ? (一 )規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。 ? (二 )堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整 ? (三 )確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 ? (一 )規(guī)范單位會計行為 ， 保證會計資料真實 、 完整 。 (二 )堵塞漏洞 、 消除隱患 ， 防止并及時發(fā)現(xiàn) 、 糾正錯誤及舞弊行為 ， 保護單位資產的安全 、 完整 。 (三 )確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 。 26 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 基本原則： 合法性： 內部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況。 有效性： 內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。 全面性： 內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。 不相容職務相分離原則： 內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。 成本效益原則： 內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。 適時性： 內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 27 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第三章 “內部會計控制的內容 ”。 貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、 籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業(yè)務的會計控制 。 28 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第四章 “ 內部會計控制的方法 ” 。 預算控制 不相容職務相互分離控制 授權批準控制 會計系統(tǒng)控制 財產保全控制 內部報告控制 電子信息系統(tǒng)控制 29 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第五章 “ 內部會計控制的檢查 ” 。 ? 第六章 “ 附則 ” 。 第一種意見 ， 主張定位為 “ 內部控制 ” ， 包括會計控制和管理控制等內部控制的全部內容 。 第二種意見 ， 主張僅限于 “ 內部會計控制 ” ， 凡與會計無關的控制都不予涉及 。 第三種意見 ， 主張 “ 以單位內部會計控制為主 ， 同時兼顧與會計相關的控制 ” 。 30 內部會計控制規(guī)范 ——貨幣資金（試行） 貨幣資金規(guī)范的機構及其內容 第一章 總則 第三章 現(xiàn)金和銀行存款的管理 第二章 崗位分工及授權批準 第四章 票據(jù)及有關印章的管理 第六章 附 則 第五章 監(jiān)督檢查 31 內部會計控制規(guī)范 ——貨幣資金（試行） 貨幣資金監(jiān)督檢查的內容主要包括： (一 )貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況 。 重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象 。 (二 )貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況 。 重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權審批行為 。 (三 )支付款項印章的保管情況 。 重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象 。 (四 )票據(jù)的保管情況 。 重點檢查票據(jù)的購買 、 領用 、 保管手續(xù)是否健全， 票據(jù)保管是否存在漏洞 。 32 內部會計控制規(guī)范 ——貨幣資金（試行） 單位辦理貨幣資金支付業(yè)務的程序 （ 一 ） 支付申請 ， 注明款項的用途 、 金額 、 預算 、 支付方式等內容 ， 并附有效經濟合同或相關證明 。 (二 )支付審批 。 審批人根據(jù)其職責 、 權限和相應程序對支付申請進行審批 。 對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請 ， 審批人應當拒絕批準 。 (三 )支付復核 。 復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請