【正文】 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財務會計控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 0 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 案例一： “ 鄭百文 ” 的警示 一、 輝煌的歷史 （一）前身： 鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于 1986年。 （二）組建： 1987年 6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎上組建成立。 （三）輝煌： 1 二、神話的破滅 （ 一 ） ， 鄭百文即在中國股市創(chuàng)下每股凈虧 ， 凈資產(chǎn)收益率 %股票交易實行特別處理 。 鄭州會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告 。 （ 二 ） 2023年 4月其公告稱 “ 本公司 1999年底總資產(chǎn) 14億 ， 總負債 ， 每股收益 ， 每股凈資產(chǎn) 。 天健會計師事務所出具了拒絕表示意見的審計報告 。 資產(chǎn)負債率高達 %。 （ 三 ） 2023年 8月 ， 公司公告停牌重組 。 （ 四 ） 2023年 9月 27日 ， 證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款 200萬元 ， 對該公司董事長李福乾 、 總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等 10名董事分別作出了罰款 10萬元的行政處罰， 對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏 、 宋大力作出罰款 20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰 。 2 三、內(nèi)部控制分析 1．法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會關注與指導缺失。 “控股股東當家”，“內(nèi)部人控制”。 2．管理理念混亂。 3．經(jīng)營方針失誤，管理模式不科學。 工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，“一石三鳥”的“信用大轉(zhuǎn)盤”理論。 4．決策隨意，損失較大。 5． 激勵失誤 ， 授權不當 。 1．負債太高。 2．盲目擴張。 3． 信用出現(xiàn)危機 。 1．負債太高。 2．盲目擴張。 3． 信用出現(xiàn)危機 。 3 巴 林 銀 行 倒 閉 案 內(nèi)部控制方面的分析 不 見 過 程 的 敗 落 ? 一、案例背景 ? 1．創(chuàng)建： 1763年，弗朗西斯 巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。 ? 2．輝煌： ? 3．倒閉： 巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于 “瘋了的里森” 的失誤造成的 。 （ 1）其業(yè)務范圍也相當廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運羊毛，還是開掘巴拿馬運河，巴林銀行都可以為之提供貸款。 （ 2） 1803年，為美國從法國手中購買路易斯安納州提供所有資金支持。 （ 3） 1886年，發(fā)行“吉尼士”證券獲得成功。 （ 4） 20世紀初 ， 巴林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室 。 4 巴 林 銀 行 倒 閉 案 內(nèi)部控制方面的分析 不 見 過 程 的 敗 落 （ 1） 里森于 1989年 7月 10日正式到巴林銀行工作 。 （ 2） 1992年 ， 巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權交易部門 ， 并出任總經(jīng)理 。 （ 3） 1994年 ， 里森對損失的金額已經(jīng)麻木了 ， “ 88888” 號帳戶損失 ， 由 2023萬 、 3000萬英鎊， 到 7月時已達 5000萬英鎊 。 （ 4） 在巴林破產(chǎn)的兩個月前 ， 巴林金融成果會議上 ， 還將里森當成巴林的英雄 。 （ 5） 1995年 2月 23日 ， 在巴林期貨的最后一日 ， 里森對影響市場走向的努力徹底失敗 ， 終于達到了 86000萬英鎊的高點 ， 造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運 。 為朋友金 王犯了一個錯誤，損失 6萬英鎊 為朋友喬治犯的錯誤，價值高達 800萬英鎊 為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊，損失 170萬美元 5 二、內(nèi)部控制方面的分析 (一 )管理層不重視財務 ， 串通不執(zhí)行制度 (二 )控制不力 1．對海外部運作監(jiān)督非常松疏。 2．高額獎金的誘惑使他們不愿嚴加控制。 3．調(diào)查人員走過場。 4． 審計報告意見不明確，也未引起重視。 (三 )業(yè)務交易部門與行政財務管理部門權力過于集中 (四 )代客交易部門和自營交易部門混淆不分 (五 )獎金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風險系數(shù) 6 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財務會計控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 7 第二部分 內(nèi)部控制概述 ? 一、內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制的概念 （ 一 ） 國外的看法 1．“內(nèi)部控制 —— 一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。 2．吉姆斯 D 威廉森在 《現(xiàn)代主計長手冊》 第五版 3． 《 悉尼總聲明 》 4． COSO報告中的看法 5．薩班斯法案中的看法 6．美國證監(jiān)會的看法 國外反貪污法 聯(lián)邦存款與保險公司法案 聯(lián)邦財務總法 AICPA 美國審計總署 英國的 Cadbury報告（從財務領域反映公司監(jiān)管） 1 IIA的內(nèi)部控制概念 1加拿大的 COCO報告（核心控制委員會制定） 1 2023年 7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制基金會修訂完成了《信息控制目標及其相關技術》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 8 （ 二 ） 國內(nèi)的看法 1986年，財政部發(fā)布了 《會計基礎工作規(guī)范》。 1996年，財政部發(fā)布 《獨立審計具體準則第 9號 —— 內(nèi)部控制和審計風險》。 1997年，國家審計署 《國家審計基本準則》。 1997年 5月，中國人民銀行頒布 《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》。 1999年中國證監(jiān)會發(fā)布 《關于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關事項的通知》。 1999年的 《會計法》 將“內(nèi)部控制”當作會計信息“真實與完整”的基本手段之一。 2023年中國證監(jiān)會發(fā)布《 公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》第 5號。 2023年 7月實施的《 會計法 》。 2023年 1月，證監(jiān)會發(fā)布 《證券公司內(nèi)部控制指引》。 1 2023年 2月，財政部會計司發(fā)布 《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》。 12． 2023年 6月 22日，財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。 1我國 《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》。 1 2023年 10月證監(jiān)會發(fā)布 《關于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》。 1 2023年財政部發(fā)布獨立審計實務公告《內(nèi)部控制審核》。 1我國內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 采購與付款 1我國內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 銷售與收款 1我國內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 工程項目 1 中國內(nèi)部審計協(xié)會的看法 9 （一）國外的看法 COSO報告中的看法 1992年 COSO委員會 (反對虛假財務報告委員會的贊助組織委員會 )，發(fā)布《內(nèi)部控制 —— 整體框架》即著名的 COSO報告。 1995年， AICPA又以《審計準則公告第 78號》的形式發(fā)表， COSO報告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他成員為達到 財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標 而提供合理保證的過程”。 薩班斯法案中的看法 2023年 6月 5日美國國會通過了《薩班斯 奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），其中要求在美國上市的公司承諾對其披露的財務報告的真實性負責，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實性。美國證監(jiān)會根據(jù)薩班斯法案第 404條要求，頒布了《財務報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理層報告書》的最終條例。該條例明確 COSO委員會的內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標準。 10 （一）國內(nèi)的看法 1996年，財政部發(fā)布 《獨立審計具體準則第 9號 —— 內(nèi)部控制和審計風險》 第二條稱“ 內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證 業(yè)務活動的有效進行 ，保護 資產(chǎn)的安全和完整 ，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正 錯誤與舞弊 ，保證 會計資料的真實、合法、完整 而制定和實施的 政策與程序 。 財政部發(fā)布的 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范 （ 試行 ）》 ， 規(guī)定： 內(nèi)部會計控制 是指單位為了提高 會計信息 質(zhì)量 ， 保護 資產(chǎn)的安全 、 完整 ， 確保 有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 等而制定和實施的一系列控制 方法 、 措施和程序 。 《 內(nèi)部審計具體準則第 5 號 —— 內(nèi)部控制審計 》 第二條稱 “ 內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn) 經(jīng)營目標， 保護 資產(chǎn)完整 ， 保證對 國家法律法規(guī)的遵循 ， 提高 組織運營的效率及效果 ， 而采取的各種 政策和程序 。 ” 對此 ， 我們可從以下幾個方面來理解： 11 內(nèi)部控制的概念 組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標 保護資產(chǎn)完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循 提高組織運營的效率及效果 采取的所有各種政策和程序 12 完善的內(nèi)部控制體系，是人、財、物三維之間的“無縫”整合。 二、內(nèi)部控制要素 美國證監(jiān)會認