【正文】 為防范合同風險，企業(yè)應建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取措施的控制程序，必要時可請律師參與。企業(yè)對各種債權投資和股權投資都要作可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權限，對投資過程中可能出現(xiàn)負面影響應制定應對預案。職工素質控制包括： ? ?建立 嚴格招聘程序 ，保證應聘人員符合招聘要求； ? ?制定員工工作規(guī)范，用于引導考核員工的行為； ? ?定期 對員工進行 培訓 ，幫助其提高業(yè)務素質，更好地完成任務； ? ?加強考核和獎懲力度，定期考核，獎懲分明； ? ?對重要崗位員工（如銷售、采購、出納）應建立 職業(yè)信用保險 機制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險； ? ?工作 崗位輪換 。 59 林斌 ? 全面預算控制 ? 全面預算是為達到企業(yè)既定目標編制的經(jīng)營、資本、財務等年度收支總體計劃，從某種意義上說，全面預算也可說是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的授權批準。通常企業(yè)所有經(jīng)營活動都應納入其范圍； ? ?授權批準的 層次 。不相容職務是指那些由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和弊端，又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。 ? ?在結構上，闡明各控制成份之間的相互關系，即以控制環(huán)境為基礎，風險評估為依據(jù)，控制活動為手段，信息溝通為載體，監(jiān)控為保證的控制系統(tǒng)。 ? 內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序（ No. 9）。 ? 內(nèi)部控制結構 ? 內(nèi)部控制結構包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。 52 林斌 ? （ 2） 薛恩（ ） 的復雜人性假設 ? A、 理性 —— 經(jīng)濟人假設 ? B、 社會人假設 ? C、 自我實現(xiàn)人性假設 ? D、 復雜人性假設 ? （ 3）莫爾斯和洛希的超 Y理論和大內(nèi)的 Z理論 ? （ 4）西蒙的決策人假設 ? A、 理性是有限的； ? B、 尋求滿意解； ? C、 組織是一個“誘因和貢獻”平衡系統(tǒng)。 通行的激勵措施一是金錢刺激；二是嚴厲懲罰 。 X理論的人性假設是 ： ? 一般人的天性是厭惡工作，一有可能就逃避工作 ； ? 因此，要對大多數(shù)人實行強制的監(jiān)控指揮和用懲罰作威脅，以實現(xiàn)組織目標。 C、 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標： （ 1）保證 國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行； （ 2）保證自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)； （ 3）保證風險管理體系的有效性； （ 4）保證業(yè)務記錄、財務信息及其他管理信息的及時、完整和真實。 ? （ 5）內(nèi)部控制的固有限制。 ? （ 3） CPA應當充分了解以下控制程序，以合理確定相關的審計程序： ? ?交易授權； ? ?職責劃分； ? ?憑證與記錄控制； ? ?資產(chǎn)接觸與記錄使用； ? ?獨立稽核。 ? 監(jiān)督檢查 ? 重點檢查不相容職務的分離、授權批準、業(yè)務流程的遵循、責任制的執(zhí)行、款項的支付等情況。 ? 項目決策控制 ? 工程項目決策控制過程分為項目建議書、可行性研究、項目決策三個階段，建設單位應在這三個階段建立內(nèi)部控制制度。 ? 銷售退回和折讓的管理 ? 單位必須制定銷貨退回制度和折讓政策，單位的銷貨退回和折讓必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行，質檢部門應出具驗收報告。 ? （ 2）銷售部門應設置銷售臺帳，及時反映各種商品銷售的開單、收款、發(fā)貨情況。 ? （ 4）單位應建立專門的信用管理崗位，負責制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策的執(zhí)行。銷售業(yè)務的經(jīng)辦、審核、銷售通知單開立三個崗位必須有不同的人員承擔。加強預付款、定金、應付款、折扣與折讓退貨等環(huán)節(jié)的控制。 ? 采購與驗收控制 ? 單位應當對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。重要的采購業(yè)務應組織專家論證，集體決策。 ? 票據(jù)及有關印章的管理 41 林斌 ? 四）我國內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 采購與付款 ? （征求意見稿 2023） ? 單位負責人對本單位采購與付款業(yè)務的真實性、合法性、健全性和本單位采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制的有效性負責。 ? 單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。 ? 成本費用：建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益。 ? 4）工程項目：單位應當建立規(guī)范和工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程的舞弊行為。 ? 2） 單位負責人對本單位的內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。 ? 1 2023年 6月 22日，財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。 ? 1 我國《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》（征求意見稿）第 96條規(guī)定：“發(fā)行人應當披露對內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性作出說明。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標和原則；內(nèi)部控制的基本要求；內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；附則。 ? ? 34 林斌 ? 2023年中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》第 5號，要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明。 ? 1997年 5月，中國人民銀行頒布《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》，這是我國第一個關于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。 33 林斌 ? （八）我國內(nèi)部控制概況 ? 一）內(nèi)部控制法規(guī) ? 在我國，從 20世紀九十年代起，政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管。目的是為管理當局達到組織目標而設計、實施和不斷改進控制提供一個框架。 ? [考題分析 ] 對管理人員來說 ,談判、操縱、強迫、員工教育和強化溝通的方法都能 : ? 。 ? 控制環(huán)境 ：機構內(nèi)董事會和管理層對控制和重要性所持的態(tài)度及所采取的行動。內(nèi)部控制的財務報告的可靠性及符合相關的法律法規(guī)等的實現(xiàn)主要依賴于規(guī)章制度以及組織內(nèi)部控制制度活動的實施方式。管理層計劃、組織并指導諸多方案的實施，以合理地保證目標得以實現(xiàn)。美國審計總署在《政府審計準則》（草案）中提出兩個領域擴展了審計師的責任： 控制環(huán)境和資產(chǎn)保護 。該法要求每個執(zhí)行機構代理人按前面所述的要求制定一套內(nèi)部會計控制及管理控制系統(tǒng)。 ? 該法案在其會計標準條款（ Accounting Standards Provision） 中規(guī)定，企業(yè)若達不到美國審計準則委員會提出的內(nèi)部控制目標，可被罰款 1萬美金，責任者將處以 5年以下監(jiān)禁。 ? 法案除了規(guī)定有關禁止賄賂和其他腐敗行為外，還要求公司： ? （ 1）保有相當詳細和準確的會計記錄； ? （ 2）建有一個合適的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。 ? 第三階段（ 1992— ） ? 1992年美國國會的“反對虛假財務報告委員會”（ NCFR） 下屬的由 AAA、AICPA、 IIA、 FEI和 IMA等專業(yè)團體組織參與的“發(fā)起組織委員會（ COSO） ”發(fā)布報告，提出內(nèi)部控制成份（要素）概念，并將其分為：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。 ? （六）“內(nèi)部控制”發(fā)展的三階段論 ? 有不少人認為內(nèi)部控制的發(fā)展可分為三個階段。 ? 利益的沖突 ? 員工與組織的利益沖突 是對內(nèi)部控制的一大威脅。 23 林斌 ? 內(nèi)部控制受到的威脅 ? COSO報告強調(diào)：由于某些情況的存在，內(nèi)部控制的目標并非總能實現(xiàn)。因為，目標達成的可能性受許多先天條件不足及各種“不確定性”的影響。報告將內(nèi)部控制 目標分為三類 ：與營運有關的目標；與財務報告有關的目標以及與法令遵循性有關的目標等。管理當局要密切注意各層次的風險。目標、控制機制由人設置，反過來影響人的行動。 ? 22 林斌 ? （ 3） 強調(diào)內(nèi)部控制是一個“ 動態(tài) 過程”。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。 ? 5） 監(jiān)督 ：整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。為此，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自己所面臨的風險，并適時加以處理。 具體包括： ? 1） 控制環(huán)境 ： 任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動 。 ? COSO報告（三目標、五要素、十三原則） ? 1992年， COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。 ? 控制程序 ? 控制程序同其他兩個要素一樣，也是為了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序，它既可以單獨應用，也可以融合于控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的特定組成部分。它認為控制環(huán)境的主要因素包括： ? 誠信和道德觀 :（道德觀是決定人們判斷事物是否正確或合理的標準） .審計人員可以根據(jù)管理層的誠信度與道德觀來判斷企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效 . ? 能力要求 :能力反映企業(yè)某一崗位所需要的知識和技能 . ? 審計委員會和董事會 ? 溝通 :信息及其傳遞信息是否可靠 ,準確等 . ? 經(jīng)營風格 。 ? 控制環(huán)境 ? 控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。 ? 顯然，這個概念將管理控制和企業(yè)目標相聯(lián)系，但未將會計控制與企業(yè)目標相聯(lián)系。 ? 1972年， AICPA下屬審計準則委員會發(fā)布的第 1號《審計準則公告》給管理控制和會計控制所下的權威定義是： ? 管理控制 包括但不限于確保交易由管理當局授權的組織結構、程序及有關記錄。這個政策和程序集合就是內(nèi)部控制制度。其四項職能是： ? 實物牽制 如鑰匙交兩個以上的持有 ? 物理牽制 如銀庫大門按非正確手續(xù)操作就會報警 ? 分權牽制 每項業(yè)務由不同的人或部門去執(zhí)行 ? 簿記牽制 明細帳與總帳定期核對 15 林斌 ? （二）內(nèi)部控制階段 ? 1947年， AICPA下屬的審計程序委員會在其《審計準則暫行公告》中第一次正式提出了內(nèi)部控制這一概念。 14 林斌 ? （一）內(nèi)部牽制制度階段 ? 1905年提出內(nèi)部牽制（ Internal Check）， 他認為，內(nèi)部牽制由三個要素構成： 職責分工；會計記錄；人員輪換 。 ? 20世紀 40年代，內(nèi)部控制主要集中于會計控制和行政控制，目的主要是通過減少盜竊和舞弊來保護公司的資產(chǎn)。 11 林斌 ? 小結 成長綜合癥 ? 一個快速成長的企業(yè)，往往會出現(xiàn)管理上的混亂，這主要是由于職責不清和人才素質差異引起的。 1993年 7月，他曾將 88888帳戶虧損的 600萬英鎊轉為略有盈余。里森來新加波前巴林銀行已有一個 99905的錯誤帳號， 1992年夏天總部要里森重新另設一個“錯誤帳號”以記錄較小的金額錯誤，里森要了一個 88888的帳號。從巴拿馬運河的開掘，到 1803年美國從法國手中購買路易斯安納州等所用資金均來自巴林銀行。 ? PT鄭百文 8月 16日公布 2023年半年度報告，每股收益為 ，實現(xiàn)扭虧為盈。 ? PT鄭百文重組再次取得突破性進展， 6月 25日，中國證券登記結算有限責任公司已辦