【正文】 同時(shí)馮 、 周涉嫌挪用公款 。 四是要加強(qiáng)對在崗人員的考核和繼續(xù)教育工作 。596 億元，由于炒股向各個(gè)證券公司透支達(dá) 2 進(jìn)行集團(tuán)公司綜合財(cái)務(wù)分析 。 根據(jù)資金管理部門編制的資金計(jì)劃 、 基建計(jì)劃和證券管理科的金融投資計(jì)劃 ,確定并選擇適當(dāng)?shù)幕I款方式；并根據(jù)有關(guān)融資契約編制還款計(jì)劃 ,交資金部門統(tǒng)籌安排 。 ? 本案的主人 ? 王成云 ,一個(gè)年僅 31歲的銀行會(huì)計(jì) ,接任會(huì)計(jì) 11年半 ， 卻已有 11年的貪污史 。 （ 四 ） 成本費(fèi)用核算制度的執(zhí)行情況 。重點(diǎn)檢查預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等各崗位是否分離；各崗位之間職責(zé)、權(quán)限是否明確；是否依照授權(quán)程序辦理預(yù)算工作。重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整。 重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算 、 實(shí)施決算審計(jì) 。 重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時(shí)入賬 ， 應(yīng)收賬款的催收是否有效 ， 壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定 。 ? 第一章 總則 ? 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) ? 單位辦理銷售 、 發(fā)貨 、 收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門 （ 或崗位 ） 分別設(shè)立 ? 第三章 銷售和發(fā)貨控制 銷售部門 （ 或崗位 ） 主要負(fù)責(zé)處理訂單 、 簽訂合同 、 執(zhí)行銷售政策和信用 政策 、 催收貨款 。 (三 )支付復(fù)核 。 ? 第六章 “ 附則 ” 。 ? 第二章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則 ” 。 財(cái)政部發(fā)布的 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范 （ 試行 ）》 ， 規(guī)定： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 是指單位為了提高 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 ， 保護(hù) 資產(chǎn)的安全 、 完整 ， 確保 有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 等而制定和實(shí)施的一系列控制 方法 、 措施和程序 。 1999年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》。 4 巴 林 銀 行 倒 閉 案 內(nèi)部控制方面的分析 不 見 過 程 的 敗 落 （ 1） 里森于 1989年 7月 10日正式到巴林銀行工作 。 工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，“一石三鳥”的“信用大轉(zhuǎn)盤”理論。 （三）輝煌： 1 二、神話的破滅 （ 一 ） ， 鄭百文即在中國股市創(chuàng)下每股凈虧 ， 凈資產(chǎn)收益率 %股票交易實(shí)行特別處理 。 3． 信用出現(xiàn)危機(jī) 。 為朋友金 1 2023年 2月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》。 《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 —— 內(nèi)部控制審計(jì)》第五條規(guī)定：“內(nèi)部控制包括 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 等五個(gè)要素。 (三 )確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 。 重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 33 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購與付款（試行） ? 本規(guī)范共七章二十九條。 （ 三 ） 合同審批 。 40 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——工程項(xiàng)目（試行） ? 工程項(xiàng)目內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括 （ 一 ） 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 （二）對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。 （五）下達(dá)執(zhí)行。 （四）預(yù)算調(diào)整情況。 重點(diǎn)檢查是否存在擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； （ 二 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 ? 本案的啟示 ? “ 從來沒有人檢查過我的帳 ” 56 案例分析 :發(fā)人深省的兩個(gè)“ 11年” ? 華光陶瓷財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 集團(tuán)總經(jīng)理 財(cái)務(wù)經(jīng)理 出 納 資金管理 資金籌集還貸 稅 務(wù) 綜合報(bào)表 基本建設(shè) 證 券 成 本 成本推算 綜合報(bào)表 57 案例分析 :發(fā)人深省的兩個(gè)“ 11年” ? 光集團(tuán)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)各部門職能劃分有特色 (1) 出納科 。提出企業(yè)合并財(cái)務(wù)方案 ,分析設(shè)立子公司 、 分公司在財(cái)務(wù)上的可行性。至于猴王集團(tuán)究竟有多少家企業(yè)，至今沒有一個(gè)確切的數(shù)字。 60 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) ? 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為除了為實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件外 ， 制度至少還有以下功能 : 財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)從根本上來說是為了規(guī)范董事會(huì)、高級經(jīng)理人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理的行為，使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)更理性化，更符合股東的利益。 三是通過涂改支出憑證和獎(jiǎng)金 、 加班費(fèi)發(fā)放單和用假發(fā)票等手法侵吞資金 。 第四 ， 要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的力度 ， 對小型企業(yè)要盡可能采取送達(dá)審計(jì)的方法 。 如 1998年馮某從自來水廠經(jīng)營部的建行和中行兩賬戶中擅自借款給某房屋裝潢公司 5萬元和 6萬元不入賬 ， 在該公司歸還時(shí)又侵吞了這兩筆資金和出納周某私分 。 變本加厲 ， 貪污腐化 出納說不知道還有那么多規(guī)定 62 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) 本 案 例 的 啟 示 兩個(gè)問題 ： 第一 ， 是出納人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高 ， 從而給會(huì)計(jì)人員貪贓枉法的余地 ， 雖然出納自身思想境界還比較高 。投資辦 5個(gè)酒店損失 0計(jì)算并確定集團(tuán)公司各單位的應(yīng)交稅金 ,編制稅金支出計(jì)劃 ,交資金管理部門；編制納稅申請表 。并制定集團(tuán)公司的賒銷方針 、 賒銷方法 、收帳方針 、 收帳方法 。 第一，有明確的職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍； 第二，對財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)相對統(tǒng)一； 第三，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)對其業(yè)務(wù)活動(dòng)能實(shí)施管理和控制； 54 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 擔(dān)保（征求意見稿） ? （ 二 ） 財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部控制原則 ? 在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí) ， 要注意遵循內(nèi)部控制原則 ， 即要注意錢 、 物 、 帳的分管 ， 不能由一人獨(dú)攬 。 重點(diǎn)檢查是否存在成本業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 （二）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、預(yù)算管理部門審查核實(shí)、單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的程序進(jìn)行。 （五）對外投資持有的管理情況。 （ 四 ） 概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況 。 （ 二 ） 銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 （ 三 ） 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理 。 重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買 、 領(lǐng)用 、 保管手續(xù)是否健全， 票據(jù)保管是否存在漏洞 。 適時(shí)性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 （三）重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。 1995年， AICPA又以《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78號(hào)》的形式發(fā)表， COSO報(bào)告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo) 而提供合理保證的過程”。 2．吉姆斯 D 威廉森在 《現(xiàn)代主計(jì)長手冊》 第五版 3． 《 悉尼總聲明 》 4． COSO報(bào)告中的看法 5．薩班斯法案中的看法 6．美國證監(jiān)會(huì)的看法 國外反貪污法 聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案 聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法 AICPA 美國審計(jì)總署 英國的 Cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管） 1 IIA的內(nèi)部控制概念 1加拿大的 COCO報(bào)告（核心控制委員會(huì)制定） 1 2023年 7月，國際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 ? 2．輝煌： ? 3．倒閉： 巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于 “瘋了的里森” 的失誤造成的 。 （ 四 ） 2023年 9月 27日 ， 證監(jiān)會(huì)決定對鄭百文予以警告并罰款 200萬元 ， 對該公司董事長李福乾 、 總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等 10名董事分別作出了罰款 10萬元的行政處罰， 對為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師龔淑敏 、 宋大力作出罰款 20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰 。 （ 三 ） 2023年 8月 ， 公司公告停牌重組 。 巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。 (三 )業(yè)務(wù)交易部門與行政財(cái)務(wù)管理部門權(quán)力過于集中 (四 )代客交易部門和自營交易部門混淆不分 (五 )獎(jiǎng)金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) 6 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 7 第二部分 內(nèi)部控制概述 ? 一、內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制的概念 （ 一 ） 國外的看法 1．“內(nèi)部控制 —— 一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。 1我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購與付款 1我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 銷售與收款 1我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目 1 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的看法 9 （一）國外的看法 COSO報(bào)告中的看法 1992年 COSO委員會(huì) (反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì) )，發(fā)布《內(nèi)部控制 —— 整體框架》即著名的 COSO報(bào)告。 （二）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制