【正文】 結(jié)構(gòu) 各項職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行 14 2．風(fēng)險管理 風(fēng)險管理主要措施包括的內(nèi)容 識別影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險 建立風(fēng)險管理機制，分析各類風(fēng)險 15 3．控制活動 控制活動主要包括的內(nèi)容 所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 有效控制憑證和記錄的真實性 資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨立的業(yè)務(wù)審核 16 職責(zé)分工 職責(zé)分工 業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工 各種會計責(zé)任之間相分工 資產(chǎn)的保管與會計相分工 資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工 負(fù)責(zé)賬實核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任 EDP部門內(nèi)部的職責(zé)分工 17 一般要求 建立嚴(yán)格的憑證制度，其內(nèi)容包括 建立嚴(yán)格的簿記制度 建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點制度 空白收據(jù)和支票等憑證要由專人負(fù)責(zé)保管 18 4．信息與溝通主要包括以下內(nèi)容： 信息與溝通主要包括的內(nèi)容 及時、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠 19 5．監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內(nèi)容 內(nèi)部審計機構(gòu)實施的獨立的監(jiān)督 管理層對內(nèi)部控制的自我評估 20 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 一 ） 內(nèi)部控制的作用 內(nèi)部控制的作用 保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用 保證會計及其他信息資料的正確和可靠 促進工作效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn) 促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實 為實行制度基礎(chǔ)審計提供了必要的條件 21 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 二 ） 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受成本效益因素的制約 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或濫用職權(quán)而失效 內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計 內(nèi)部控制可能會因經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效 收入增加，利潤卻下降 有家大企業(yè)集團，購下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。但實現(xiàn)利潤卻比以前下降了 20%，與收購時預(yù)計將利潤增長 40%的目標(biāo)背道而馳。 （二）《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展。 （二）制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的總體思路 財政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，是以《會計法》為依據(jù)、以會計核算和會計監(jiān)督為中心、以會計及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點，研究制定操作性強，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實際的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。 25 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第一章 “ 總則 ” 。 ? 第二章 “ 內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則 ” 。 ? (二 )堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整 ? (三 )確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 (二 )堵塞漏洞 、 消除隱患 ， 防止并及時發(fā)現(xiàn) 、 糾正錯誤及舞弊行為 ， 保護單位資產(chǎn)的安全 、 完整 。 26 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 基本原則： 合法性： 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況。 全面性： 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。 成本效益原則： 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。 27 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第三章 “內(nèi)部會計控制的內(nèi)容 ”。 28 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第四章 “ 內(nèi)部會計控制的方法 ” 。 ? 第六章 “ 附則 ” 。 第二種意見 ， 主張僅限于 “ 內(nèi)部會計控制 ” ， 凡與會計無關(guān)的控制都不予涉及 。 30 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——貨幣資金（試行） 貨幣資金規(guī)范的機構(gòu)及其內(nèi)容 第一章 總則 第三章 現(xiàn)金和銀行存款的管理 第二章 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理 第六章 附 則 第五章 監(jiān)督檢查 31 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——貨幣資金（試行） 貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： (一 )貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 (二 )貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 (三 )支付款項印章的保管情況 。 (四 )票據(jù)的保管情況 。 32 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——貨幣資金（試行） 單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序 （ 一 ） 支付申請 ， 注明款項的用途 、 金額 、 預(yù)算 、 支付方式等內(nèi)容 ， 并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明 。 審批人根據(jù)其職責(zé) 、 權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批 。 (三 )支付復(fù)核 。 復(fù)核無誤后 ， 交由出納人員辦理支付手續(xù) 。 出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請 ， 按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù) ， 及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬 。 ? 采購與付款規(guī)范 第一章 總則 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第三章 請購與審批控制 第四章 采購與驗收控制 第五章 付款控制 第六章 監(jiān)督檢查 第七章 附則 34 內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 采購與付款（試行） 采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位內(nèi)容 （ 一 ） 請購與審批； （ 二 ） 詢價與確定供應(yīng)商； （ 三 ） 采購合同的訂立與審計； （ 四 ） 采購與驗收； （ 五 ） 采購 、 驗收與相關(guān)會計記錄； （六）付款審批與付款執(zhí)行。 重點檢查是否存在采購與付 款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權(quán)審批的行為。 重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性 、 時效性和合法性 。 重點檢查憑證的登記 、 領(lǐng)用 、 傳遞 、保管 、 注銷手續(xù)是否健全 ， 使用和保管制度是否存在漏洞 。 ? 第一章 總則 ? 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) ? 單位辦理銷售 、 發(fā)貨 、 收款三項業(yè)務(wù)的部門 （ 或崗位 ） 分別設(shè)立 ? 第三章 銷售和發(fā)貨控制 銷售部門 （ 或崗位 ） 主要負(fù)責(zé)處理訂單 、 簽訂合同 、 執(zhí)行銷售政策和信用 政策 、 催收貨款 。 財會部門 （ 或崗位 ） 主要負(fù)責(zé)銷售款項的結(jié)算和記錄 、 監(jiān)督管理貨款回收 。 （ 二 ） 合同訂立 。 （ 五 ） 組織發(fā)貨 。 （ 六 ） 銷貨退回 。 重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ，是否存在越權(quán)審批行為 。 重點檢查信用政策 、 銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定 。 重點檢查單位銷售收入是否及時入賬 ， 應(yīng)收賬款的催收是否有效 ， 壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定 。 重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全 、 退回貸物是否及時入庫 。 ? 工程項目規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 項目決策控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 概預(yù)算控制 第六章 竣工決算控制 第五章 價款支付控制 第七章 監(jiān)督檢查 第八章 附 則 39 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——工程項目（試行） ? 工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括 （ 一 ） 項目建議 、 可行性研究與項目決策； （ 二 ） 概預(yù)算編制與審核； （ 三 ） 項目實施與價款支付； （ 四 ） 竣工決算與竣工審計 。 重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 重點檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權(quán)審批行為 。 重點檢查責(zé)任制度是否健全， 獎懲措施是否落實到位 。 重點檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實 ，是否按規(guī)定對概預(yù)算進行審核 。 重點檢查工程款 、 材料設(shè)備款及其他費用的支付是否符合相關(guān)法規(guī) 、 制度和合同的要求 。 重點檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算 、 實施決算審計 。 ? 對外投資規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 對外投資決策控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 資產(chǎn)投出控制 第六章 對外投資處置控制 第五章 對外投資持有控制 第七章 監(jiān)督檢查 第八章 附 則 42 內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 對外投資（征求意見稿） 對外投資不相容崗位一般包括： （ 一 ） 對外投資預(yù)算的編制與審批； （ 二 ） 對外投資項目的分析論證