【正文】 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 解讀與案例分析 2023年 5月 目 錄 一、內(nèi)部控制的國(guó)際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題 迄今為止，內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制三要素、內(nèi)部控制五要素和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的六個(gè)階段 內(nèi)部牽制 內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制 三要素 內(nèi)部控制 五要素 內(nèi)部控制 八要素 內(nèi)部牽制法盛行于 20世紀(jì)初至 20世紀(jì) 40年代前（內(nèi)部控制初始階段），以三大要素與四個(gè)重點(diǎn)為核心 職責(zé)分工 會(huì)計(jì)記賬 人員輪換 實(shí)物牽制 機(jī)械牽制 體制牽制 簿記牽制 內(nèi)部牽制 1912年蒙克馬利的 《 審計(jì) ——審計(jì)與實(shí)踐 》 的出版，代表內(nèi)部控制的雛形。它指出，必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)上的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊。 這一階段的內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉控制。內(nèi)部控制主要通過人員配備和職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系等來完成。其目的主要是防止組織內(nèi)部的錯(cuò)誤和舞弊，通過保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)來保障組織運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性 。 小提示 ? 西周，我國(guó)提出“聽出入以要會(huì)”，是我國(guó)內(nèi)部牽制制度的火花； ? 宋朝，就已經(jīng)形成知府與通判聯(lián)署的做法 三大要素 四大重點(diǎn) 20世紀(jì) 40年代至 80年代之間（內(nèi)部控制建設(shè)階段），內(nèi)部控制的內(nèi)涵得到擴(kuò)張，內(nèi)部控制被區(qū)分成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制 美國(guó) 《 證券交易法 》 ，首先提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（ Internal Accounting Control）”的概念。 具體內(nèi)容是： 證劵發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)： ； GAAP或其他適當(dāng)標(biāo)志編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任你的需要； ； ，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。 1934年 意義： ? 首先使用“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”作為根除經(jīng)濟(jì)危機(jī)中虛假會(huì)計(jì)信息泛濫的根本措施之一 ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容開始引起管理當(dāng)局的高度關(guān)注 1936年 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查 》 1947年 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布 《 評(píng)審準(zhǔn)則暫行公告 》 尚無對(duì)內(nèi)部控制的概念做出權(quán)威性的定位 1949年 美國(guó)內(nèi)部控制專門委員會(huì)發(fā)表 《 內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性 》 ，提出內(nèi)部控制的定義，首次提出內(nèi)部控制不只限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制內(nèi)容 1953年 美國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)審程序委員會(huì)（ CAP）發(fā)布 《 評(píng)審程序公告第 19號(hào) 》 ，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制 20世紀(jì) 80年代之后至 90年代，業(yè)界提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成，并凸顯對(duì)控制環(huán)境的重視 1988年 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布 《 評(píng)審準(zhǔn)則公告第 55號(hào) 》 ，規(guī)定以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”（ Internal Control Structure）一詞取代原來的“內(nèi)部控制”一詞，并定義“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。 控制程序 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制環(huán)境 控制環(huán)境： 是指對(duì)建立、提高或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。包括管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；職責(zé)分工；管理者監(jiān)督和檢查工作時(shí)所用的控制方法等。 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。 控制程序： 是指掛你部門所制定的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；憑證和賬單的設(shè)置和使用；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)進(jìn)行復(fù)核等。 意義： ? 內(nèi)部控制由偏重研究具體的控制程序和方法發(fā)展成為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全方位研究 ? 控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待，而是將其視為內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分突出會(huì)計(jì)制度控制作用 ? 規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報(bào)的方法等 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括以下三要素 1992年，美國(guó)首次創(chuàng)建 COSO框架，將內(nèi)部控制看作是包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系要素的體系 美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（ IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（ FEI）和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ IMA）等組織參與的發(fā)起組織成立了美國(guó) COSO委員會(huì)（簡(jiǎn)稱 COSO），并提交了一分舉世矚目的研究報(bào)告 《 內(nèi)部控制 —— 整體框架 》 （也稱 《 內(nèi)部控制綜合框架 》 ），該報(bào)告在 1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。 1992年 監(jiān)督 信息與溝通 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) COSO的內(nèi)部控制五要素模型 意義： ? 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的重要作用 ? 強(qiáng)調(diào)信息與溝通是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑 ? 強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié) COSO內(nèi)部控制五要素模型的主要內(nèi)容 控制 環(huán)境 控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。 風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等專業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。 控制 活動(dòng) 控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。 信息和 溝通 信息與溝通是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息，并交換這些信息。 監(jiān)督 監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)、有效地運(yùn)作。 2023年， COSO發(fā)布 《 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 整合框架 》 ，將內(nèi)部控制提升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的層面，提出該整合框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、內(nèi)部控制、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督八大要素組成 2023年 COSO發(fā)布 《 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 ——整合框架 》 。與內(nèi)部控制框架相比，新的 COSO框架增加了一個(gè)觀念 ——“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”，一個(gè)目標(biāo) ——”戰(zhàn)略目標(biāo)”，兩個(gè)概念 ——“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”概念及其三個(gè)要素 ——“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”。 該框架集中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，為董事會(huì)與管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避陷阱、把握機(jī)遇、增加股東價(jià)值提供了清晰的指南 內(nèi)部環(huán)境 體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)承受能力、對(duì)道德價(jià)值觀的確定、人員素質(zhì)和發(fā)展水平以及權(quán)責(zé)分工結(jié)構(gòu)，影響著企業(yè)的治理流程和員工在風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的意識(shí) 目標(biāo)設(shè)定 管理層確定戰(zhàn)略目標(biāo)，為營(yíng)運(yùn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)提供依據(jù)，各種目標(biāo)同企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度和承受能力相匹配，也是事件評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提 事件識(shí)別 識(shí)別對(duì)公司實(shí)施戰(zhàn)略、目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的各種潛在事件 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 使用定性和定量方法，評(píng)估潛在事件的發(fā)生概率和影響 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 考慮不同風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)備選方案，以期將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到風(fēng)險(xiǎn)承受范圍內(nèi) 控制活動(dòng) 公司全范圍內(nèi)制定各項(xiàng)政策和程序，貫徹所有層級(jí)和職能領(lǐng)域，并確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施得到妥善地執(zhí)行 監(jiān) 督 ? 不斷評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn) ? 整合實(shí)時(shí)和獨(dú)立的評(píng)估 ? 管理層和監(jiān)督活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)工作 信息溝通 識(shí)別和搜集內(nèi)外部信息，并按照有助于員工履行其職責(zé)的形式和時(shí)機(jī)傳達(dá)這些信息 目 錄 一、內(nèi)部控制的國(guó)際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)自主發(fā)展日漸規(guī)范，內(nèi)部控制日益受到重視，內(nèi)部控制從一片空白逐步發(fā)展到與國(guó)際接軌 1997年 2023年 2023年 2023年 2023年 2023年 中國(guó)人民銀行印發(fā) 《 加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 》 ? 中國(guó)“銀廣廈事件”、美國(guó)“安然”事件 ? 財(cái)政部在 2023年起提出了在新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求，逐步發(fā)行了一系列的 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)呼應(yīng)財(cái)政部的工作，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在 2023年發(fā)布了 《 內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見 》 等 ? 中國(guó)人民銀行發(fā)布更新后的 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 》 中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)出臺(tái) 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)出臺(tái)的 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法 》 ? 為推動(dòng)上海證券交易所上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，上海證券交易所根據(jù) 《 上海證券交易所股票上市規(guī)則 》 等規(guī)定，制定 《 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引 》 (征求意見稿 ? 中國(guó)證監(jiān)會(huì) 10月出臺(tái) 《 關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見 》 ，國(guó)務(wù)院 10月 19日就進(jìn)行了批轉(zhuǎn) 【 國(guó)發(fā)（ 2023） 34號(hào) 】 ，這是國(guó)務(wù)院首次就上市公司工作批轉(zhuǎn)發(fā)布文件 上市公司信息要求的提高和國(guó)際內(nèi)控的成熟加速了中國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展 2023年 5月 2023年 6月 2023年 5月 17日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第 32號(hào)－ 《 首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 》 ，其中第 29條規(guī)定“第二十九條發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告?！? 6月 5日，上海證券交易所出臺(tái) 《 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》 6月 6日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)“關(guān)于印發(fā) 《 中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn) 管理指引 》 7月 15日，財(cái)政部發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指 導(dǎo)委員會(huì) 9月 28日，深圳證券交易所出臺(tái)關(guān)于發(fā)布 《 上市公司內(nèi)部控制指引 》 的通知 3月 3日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 ——基本規(guī)范 》 和 17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿）的通知 6月 28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì) ,發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 以及 《 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 》 、 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 》 和中注協(xié)主持起草的 《 企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引 》 等配套規(guī)范的征求意見稿。 2023年 7月 2023年 9月 2023年 3月 2023年 6月 我國(guó)內(nèi)部控制的監(jiān)管外力主要來自國(guó)務(wù)院 /證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和交易所，這三個(gè)層面的監(jiān)督者均對(duì)內(nèi)部控制做出相應(yīng)的要求 規(guī)定 內(nèi)容摘要 出臺(tái)日期 生效日期 證監(jiān)會(huì)： 國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì) 關(guān)于提高上市公 司質(zhì)量意見 的通知 要求：“上市公司要加強(qiáng) 內(nèi)部控制制度建設(shè) ,強(qiáng)化內(nèi)部管理 ,對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)估 ,同時(shí)要通過外部審計(jì)對(duì)公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià) ,并披露相關(guān)信息?！? 20231019 發(fā)布之日 證監(jiān)會(huì) : 第 32號(hào)令－ 《 首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 》 第二十九條發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。 2023517 2023518 國(guó)務(wù)院法制辦 : 上市公司監(jiān)督管理?xiàng)l例（征求意見稿） 上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度及其完整性、合理性和有效性進(jìn)行自我檢查和評(píng)估，并在上市公司年度報(bào)告中披露自我檢查和評(píng)估結(jié)果。負(fù)責(zé)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況、董事會(huì)的自我評(píng)估進(jìn)行評(píng)價(jià)。上市公司應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)結(jié)果。 202397 發(fā)布之日 國(guó)務(wù)院 /證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的要求 我國(guó)內(nèi)部控制的監(jiān)管外力主要來自國(guó)務(wù)院 /證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和交易所，這三個(gè)層面的監(jiān)督者均對(duì)內(nèi)部控制做出相應(yīng)的要求（續(xù) 1） 規(guī)定 內(nèi)容摘要 出臺(tái)日期 生效日期 財(cái)政部： 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 在 2023年起逐步發(fā)行了一系列的 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 。此規(guī)范以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。 2023622至20231010 發(fā)布之日 財(cái)政部等 5部委： 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 財(cái)政部發(fā)布 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，要求上市公司必須、鼓勵(lì)其他大中型企業(yè)，制定內(nèi)部控制制度并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，并應(yīng)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。 2023628 202371 財(cái)政部