【正文】 內(nèi)部控制的成本效益原則而影響內(nèi)部控制的效能 ? 適用于經(jīng)常而重復(fù)的業(yè)務(wù)等 預(yù)防性性原則： 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性是防止錯(cuò)弊發(fā)生的關(guān)鍵，因此內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)出預(yù)防性功能 預(yù)防性原則 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 實(shí)施內(nèi)部牽制制度 設(shè)計(jì)流程化的業(yè)務(wù)活動(dòng) 由于各種不確定因素的存在，企業(yè)面臨著客觀存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所處行業(yè)不同，業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)有較大差異。 全面性原則是系統(tǒng)論觀點(diǎn)的體現(xiàn)。 ? 會(huì)影響整個(gè)內(nèi)部控制工作運(yùn)行過程的重要操作與事項(xiàng)。見以下資料： % % % 據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會(huì)成員中， 100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的 % 據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會(huì)成員中， 50%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的 % 據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司懂事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的 % 基本規(guī)范中 對(duì)治理結(jié)構(gòu)的要求（續(xù) 2）： 治理機(jī)構(gòu)對(duì)控制環(huán)境影響的要素主要有： ? 治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性 ? 成員的經(jīng)驗(yàn)和品德 ? 成員對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的參與程度 ? 治理層行為的適當(dāng)性 ? 治理層所獲得的信息 ? 管理層對(duì)治理層所提出問題的追蹤程度 ? 治理層與內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聯(lián)系程度等 ? 治理層對(duì)重大情況擁有的知情權(quán)程度 基本規(guī)范中 明確內(nèi)部控制的職責(zé)分工 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十 二 條 : ? 董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。 內(nèi)部審計(jì)通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序執(zhí)行的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。 ? 企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則。 以關(guān)注內(nèi)部控制和控制純粹風(fēng)險(xiǎn)為特征的風(fēng)險(xiǎn)管理。 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)案例：韓國三星 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)： 是指 融資安排、會(huì)計(jì)核算與管理以及 會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)告失誤而 對(duì)企業(yè) 造成的損失 常見的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括： ? 資金結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)新產(chǎn)品推廣策略風(fēng)險(xiǎn) ? 會(huì)計(jì)核算與流程的風(fēng)險(xiǎn) ? 會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等 ? 四川長虹是中國最大的家電制造商之一； ? 由于在對(duì)外貿(mào)易中過多關(guān)注爭奪客戶和市場份額， 2023年前后，在無法收回海外代理商貨款的情況下，仍然向海外發(fā)貨，忽視應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)； ? 四川長虹在 1998年至 2023年創(chuàng)造利潤人民幣 33億元，卻遭受 39億元的海外欠款，最終不得不于 2023年在美國向海外代理商提起訴訟，開始了長達(dá)一年半的跨國訴訟； ? 2023年 4月四川長虹為盡早結(jié)束無休止的跨國訴訟與代理商簽訂和解協(xié)議，預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款金額僅為人民幣 。 ? 90年代末，八佰伴由于錯(cuò)誤的戰(zhàn)略定位，低估了經(jīng)營非核心業(yè)務(wù)和開拓新興市場的風(fēng)險(xiǎn)，最終陷入難以自拔的困境。由此催生了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。 ? 合理的人力資源政策對(duì)人企業(yè)文化的形成具有重要的引導(dǎo)作用，它有利于在企業(yè)內(nèi)部形成既有壓力又有動(dòng)力的內(nèi)部工作范圍，也能引導(dǎo)員工傾心于企業(yè)發(fā)展，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹和完善具有重要的基礎(chǔ)性作用。 解讀 關(guān)鍵點(diǎn) 考慮到企業(yè)內(nèi)部人控制的情況，除了考慮構(gòu)建適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工和控制管理制度之外，還應(yīng)重點(diǎn)考慮權(quán)力的制衡和外部的約束。 ? 董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。具體看： ?縱向上，至少要經(jīng)過上下兩級(jí)，使下級(jí)受上級(jí)的監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為 ?橫向上，至少要經(jīng)過兩個(gè)互相不隸屬的部門或崗位，使一個(gè)部門的工作或記錄受另一部門的工作或記錄的牽制，借以相互牽制。 界定內(nèi)部控制內(nèi)涵 定位內(nèi)部控制目標(biāo) 確定內(nèi)部控制原則 構(gòu)建內(nèi)部控制要素 建立內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制 （ 1）基本規(guī)范中定位了內(nèi)部控制的目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)，即以五要素為框架，又適當(dāng)體現(xiàn)了 “ 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 整體框架 ” 中提出的八要素的先進(jìn)理念 “內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略” 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第三條 : 從以上定義上看，從目標(biāo)上看，我國的內(nèi)部控制概念提出了： 企業(yè)戰(zhàn)略 經(jīng)營的效率和效果 財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整 資產(chǎn)的安全完整 遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求等五項(xiàng)基本目標(biāo) 戰(zhàn)略性要求 效率性要求 可靠性要求 資產(chǎn)保全性要求 合法性要求 （ 2）基本規(guī)范中提出了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的五大原則 :①全面性原則 一、全面性原則 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第四條 : 全面性原則包含三層含義 指內(nèi)部控制的觸覺滲透到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)應(yīng)避免設(shè)立過于籠統(tǒng)寬泛的內(nèi)部控制目標(biāo)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者應(yīng)當(dāng)主要考慮以下影響因素： ? 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 ? 企業(yè)規(guī)模及行業(yè)特征 ? 企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略 ? 成本因素等 內(nèi)部控制的構(gòu)建和運(yùn)行時(shí)需要成本的。但總體上認(rèn)為內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)包括法律法規(guī)的遵循、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠及經(jīng)營的效率效果 內(nèi)部控制的構(gòu)成： 我國內(nèi)部控制的構(gòu)成要素的組成是在借鑒以美國 COSO框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情做出的調(diào)整和改進(jìn) COSO對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成的定義 COSO于 2023年頒布的《 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 》 中指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素應(yīng)包括： ? 內(nèi)部環(huán)境 ? 目標(biāo)制定 ? 事項(xiàng)識(shí)別 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) ? 控制活動(dòng) ? 信息與溝通 ? 監(jiān)控 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成的定義 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于 2023年頒發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)的構(gòu)成要素應(yīng)包括： ? 內(nèi)部環(huán)境 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 控制措施 ? 信息與溝通 ? 監(jiān)督檢查 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 在形式上借鑒了 COSO報(bào)告五要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架的實(shí)質(zhì)。 ? 經(jīng)濟(jì)全球化放大了風(fēng)險(xiǎn)的影響和潛在后果。 該框架集中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，為董事會(huì)與管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避陷阱、把握機(jī)遇、增加股東價(jià)值提供了清晰的指南 內(nèi)部環(huán)境 體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)承受能力、對(duì)道德價(jià)值觀的確定、人員素質(zhì)和發(fā)展水平以及權(quán)責(zé)分工結(jié)構(gòu)，影響著企業(yè)的治理流程和員工在風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的意識(shí) 目標(biāo)設(shè)定 管理層確定戰(zhàn)略目標(biāo)，為營運(yùn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)提供依據(jù)，各種目標(biāo)同企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度和承受能力相匹配，也是事件評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提 事件識(shí)別 識(shí)別對(duì)公司實(shí)施戰(zhàn)略、目標(biāo)和績效指標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的各種潛在事件 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 使用定性和定量方法，評(píng)估潛在事件的發(fā)生概率和影響 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 考慮不同風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)備選方案，以期將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到風(fēng)險(xiǎn)承受范圍內(nèi) 控制活動(dòng) 公司全范圍內(nèi)制定各項(xiàng)政策和程序，貫徹所有層級(jí)和職能領(lǐng)域，并確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施得到妥善地執(zhí)行 監(jiān) 督 ? 不斷評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn) ? 整合實(shí)時(shí)和獨(dú)立的評(píng)估 ? 管理層和監(jiān)督活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)工作 信息溝通 識(shí)別和搜集內(nèi)外部信息，并按照有助于員工履行其職責(zé)的形式和時(shí)機(jī)傳達(dá)這些信息 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題 隨著我國市場經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)自主發(fā)展日漸規(guī)范，內(nèi)部控制日益受到重視，內(nèi)部控制從一片空白逐步發(fā)展到與國際接軌 1997年 2023年 2023年 2023年 2023年 2023年 中國人民銀行印發(fā) 《 加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 》 ? 中國“銀廣廈事件”、美國“安然”事件 ? 財(cái)政部在 2023年起提出了在新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求，逐步發(fā)行了一系列的 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 ? 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)呼應(yīng)財(cái)政部的工作，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在 2023年發(fā)布了 《 內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見 》 等 ? 中國人民銀行發(fā)布更新后的 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 》 中國證券監(jiān)督委員會(huì)出臺(tái) 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 中國銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)出臺(tái)的 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法 》 ? 為推動(dòng)上海證券交易所上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，上海證券交易所根據(jù) 《 上海證券交易所股票上市規(guī)則 》 等規(guī)定，制定 《 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引 》 (征求意見稿 ? 中國證監(jiān)會(huì) 10月出臺(tái) 《 關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見 》 ，國務(wù)院 10月 19日就進(jìn)行了批轉(zhuǎn) 【 國發(fā)（ 2023） 34號(hào) 】 ，這是國務(wù)院首次就上市公司工作批轉(zhuǎn)發(fā)布文件 上市公司信息要求的提高和國際內(nèi)控的成熟加速了中國內(nèi)部控制的發(fā)展 2023年 5月 2023年 6月 2023年 5月 17日，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第 32號(hào)－ 《 首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 》 ，其中第 29條規(guī)定“第二十九條發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；職責(zé)分工；管理者監(jiān)督和檢查工作時(shí)所用的控制方法等。 具體內(nèi)容是： 證劵發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)： ； GAAP或其他適當(dāng)標(biāo)志編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任你的需要； ； ，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)、有效地運(yùn)作。 20230604 202371 深圳證券交易所： 《 上市公司內(nèi)部控 制指引 》 上市公司應(yīng)當(dāng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見報(bào)送本所，并與年度報(bào)告全文同時(shí)對(duì)外披露。 內(nèi)部控制的目標(biāo)： 內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)包括法律法規(guī)的遵循、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠及經(jīng)營的效率效果 COSO對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的定義 COSO于 2023年頒布的《 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 》 中指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架目的在于實(shí)現(xiàn)主體的四種類型的目標(biāo)應(yīng)包括： ? 戰(zhàn)略目標(biāo) ? 經(jīng)營目標(biāo) ? 報(bào)告目標(biāo) ? 合規(guī)目標(biāo) 我國對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的定義 ? 中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 （ 2023）指出，公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是要建立一個(gè)決策科學(xué)、運(yùn)營規(guī)范、管理高效和持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的證券經(jīng)營實(shí)體； ? 中國人民銀行發(fā)布的 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 》 （ 2023）指出商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：確保合規(guī)，確保戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)；確保風(fēng)險(xiǎn)管理有效；確保信息真實(shí)。按照權(quán)責(zé)的不同，企業(yè)的權(quán)責(zé)分派體系應(yīng)該主要包括決策權(quán)的分配核監(jiān)督權(quán)的分派 決策權(quán)的分派： 按照決策影響范圍和影響時(shí)間，可分為經(jīng)營決策權(quán)、管理決策權(quán)和業(yè)務(wù)決策權(quán)。 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 內(nèi)部控制基本框架的定位分析 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的流程 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的流程是以指導(dǎo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者有序、有效地完成內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)和步驟 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的 規(guī)劃階段 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的 實(shí)施階段 內(nèi)部控制的試運(yùn)行及完善階段 1 2 3 規(guī)范化的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)流程應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的規(guī)劃階段、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)施階段和內(nèi)部控制的試運(yùn)行及完善階段 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的規(guī)劃階段： 該階段包括界定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的需求、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境、評(píng)估內(nèi)部控制成本和制定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)施計(jì)劃等四個(gè)步驟 ①界定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的需求 不同的企業(yè)有不同的特點(diǎn)，企業(yè)運(yùn)行特點(diǎn)在一定程度上決定了企業(yè)你部控制設(shè)計(jì)的需求是有差別的。 要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 業(yè)務(wù) 流程 設(shè)計(jì) 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可以委托社會(huì)中介組織處理，發(fā)揮其比較客觀、公正的作用。實(shí)際上，內(nèi)部控制所能提供的僅是“合理”保證，而非“絕對(duì)”保證，這種絕對(duì)的保證很容易將自身置于潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)之中。通過集權(quán)或分權(quán)決策，可在不同部門間進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分，建立適當(dāng)層次的報(bào)告體系。 （四）掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。就美國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展而言，大致分為三個(gè)階段 第一階段 第二階段 第三階段 以關(guān)注“安全與保險(xiǎn)”為特征的風(fēng)險(xiǎn)管理。 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第三章第二十六條、 5 持續(xù)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理： 在實(shí)施過程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案的有效性進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)改正。 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：安然與世通 市場風(fēng)險(xiǎn)：是指因市場等外界條件變化而使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的