【正文】 模和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。 以上規(guī)定體現(xiàn)了在內(nèi)部監(jiān)督和公司治理結(jié)構(gòu)方面更好地與國(guó)際接軌。而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)是否發(fā)揮作用 董事會(huì) 股東 經(jīng)理層 董事會(huì)對(duì)股東負(fù)有重要的受托管理責(zé)任 董事會(huì)代表股東聘任經(jīng)營(yíng)者 董事會(huì)要制定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，負(fù)責(zé)企業(yè)的各種重大決策，監(jiān)督經(jīng)理層進(jìn)行的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 基本規(guī)范中 對(duì)治理結(jié)構(gòu)的要求（續(xù) 1）： 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十一條 : 完善的董事會(huì) 完善的董事會(huì)應(yīng)設(shè)有各種專業(yè)委員會(huì)，且其責(zé)任與分工明確 董事會(huì)的各專業(yè)委員會(huì)應(yīng)該能夠充分發(fā)揮職能，保證董事會(huì)的各項(xiàng)決策能夠得到切實(shí)的貫徹 我國(guó)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上市完整的，但從內(nèi)部分析來看，卻存在弊端。 目 錄 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 總則 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu) 內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織和風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和執(zhí)行等 內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動(dòng) 內(nèi)部環(huán)境包含很多內(nèi)容，包括企業(yè)員工的道德觀和勝任能力、人員的培訓(xùn)、管理者的經(jīng)營(yíng)模式、分配權(quán)限和職責(zé)的方式等 董事會(huì)是內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)重要組成部分，對(duì)其他內(nèi)部環(huán)境的組成內(nèi)容有重要的影響 內(nèi)部環(huán)境的重要性 內(nèi)部環(huán)境的主要內(nèi)容 基本規(guī)范在 “ 內(nèi)部環(huán)境 ” 中分別介紹內(nèi)部控制對(duì)治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策和企業(yè)文化等的要求 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十一條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十二條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十三條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十四條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十五條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十六條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十七條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十八條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十九條 : 對(duì)治理結(jié)構(gòu)的要求 明確內(nèi)部控制的職責(zé)分工 明確應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì) 組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工和控制管理制度 明確需進(jìn)行內(nèi)部評(píng)審 對(duì)人力資源政策的要求 對(duì)人力資源選拔和聘用的要求 對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的要求 明確應(yīng)建立法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度 基本規(guī)范中 對(duì)治理結(jié)構(gòu)的要求： 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十一條 : ? 股東（大）會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。 為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。 對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)控制，選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)少花費(fèi)而高效率控制的重要途徑，應(yīng)從以下三方面考慮關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇： （ 3）基本規(guī)范中構(gòu)建了內(nèi)部控制五要素模型 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第五條 : 監(jiān) 事 會(huì) 資 產(chǎn) 安 全 報(bào) 告 可 靠 法 合 合 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 經(jīng) 理 層 董 事 會(huì) 全 體 員 工 規(guī) 提 升 效 率 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 內(nèi)部控制實(shí)施主體： 應(yīng)為監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)四管齊下，才能全面奏效 1 2 3 內(nèi)部控制的目標(biāo)： 從整體看關(guān)注效率性、可靠性、合法性、資產(chǎn)保全性和戰(zhàn)略性 1 2 內(nèi)部控制五要素： 基本規(guī)范中的五要素框架并未照搬國(guó)外的框架，而是根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況作了較大的調(diào)整，并在內(nèi)容上大大充實(shí)，在表達(dá)方式上符合我國(guó)法規(guī)特點(diǎn)、文化傳統(tǒng)和語(yǔ)言習(xí)慣，使國(guó)外提出的較為宏觀、抽象的內(nèi)控理念轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂嗅槍?duì)性、實(shí)用性的內(nèi)控規(guī)定。如果實(shí)行這項(xiàng)制度所花費(fèi)的成本大于其本身所帶來的效益，就不存在實(shí)行內(nèi)部控制的必要性。 部門與部門、員工與員工之及各崗位間應(yīng)建立互相驗(yàn)證、互相制約關(guān)系。 舉例 在財(cái)務(wù)收支審批中，對(duì)于超過一定金額標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出或者需要重點(diǎn)管理的費(fèi)用支出可由總經(jīng)理親自審批，一般費(fèi)用支出可由總經(jīng)理授權(quán)其他人員審批。 （ 2）基本規(guī)范中提出了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的五大原則 :②重要性原則 二、重要性原則 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第四條 : 重要性原則的必要性 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。 指在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)充分聽取和吸收?qǐng)?zhí)行人員的意見和建議，發(fā)揮員工的積極性，使員工自覺執(zhí)行制度。 有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架 要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系；國(guó)務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱 “ 基本規(guī)范 ” ）在我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展史上具有重要意義 我國(guó)第一部全面規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度 我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架 是統(tǒng)領(lǐng)應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引與鑒證指引的標(biāo)準(zhǔn) 開創(chuàng)了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的新局面 是指導(dǎo)我國(guó)企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制的最基本也是最主要的法律文本 專家認(rèn)為“這一規(guī)范的出臺(tái)，是中國(guó)企業(yè)按國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格自律的宣言書，更是中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，逐步接受并自覺遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度、細(xì)化管理的內(nèi)在要求。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)施階段： 該階段包括分解企業(yè)內(nèi)部控制的目 標(biāo)、設(shè)計(jì)公司層面的內(nèi)部控制和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制（續(xù)） ③設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 對(duì)各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)活動(dòng)控制的目標(biāo)、控制的方式和業(yè)務(wù)控制流程幾個(gè)方面。 一般上來說，企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)需求包括： ? 設(shè)計(jì)或完善企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制體系 ? 分析和控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) ? 改進(jìn)企業(yè)的商業(yè)流程或企業(yè)的業(yè)績(jī) ②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，他設(shè)定了企業(yè)管理的基調(diào)和特色，是其他控制要素的基礎(chǔ)，同時(shí)也為其他要素提供了約束和控制結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者應(yīng)對(duì)以下內(nèi)部控制環(huán)境要素進(jìn)行評(píng)價(jià)： ? 是否存在總裁獨(dú)裁 ? 是否是行政化或家族化管理職責(zé) ? 法人治理機(jī)制是否規(guī)范 ? 內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性程度 ? 管理模式是否成熟 ? 是否存在管理人員的違規(guī) ? 是否存在越權(quán)接觸實(shí)物、現(xiàn)金和重要憑證 ? 是否存在企業(yè)文化危機(jī) ? ?? 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的規(guī)劃階段： 該階段包括界定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的需求、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境、評(píng)估內(nèi)部控制成本和制定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)施計(jì)劃等四個(gè)步驟（續(xù)） ③分解企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo) 內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)計(jì)是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的關(guān)鍵。因此，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的設(shè)計(jì)室內(nèi)部控制體系中非常重要的內(nèi)容。 內(nèi)部牽制使得員工在從事本職工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。 進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的局限性。 監(jiān)事會(huì)：負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)籍企業(yè)的高層管理人員 審計(jì)委員會(huì)：負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)管理層 內(nèi)部審計(jì)部門：負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行情況，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的合法性、合規(guī)性等 可操作性原則： 一套具有可操作性的內(nèi)部控制體系一定是從企業(yè)自身特點(diǎn)出發(fā)而建立的，是遵循成本效益原則，也是考慮內(nèi)部控制的局限性 系統(tǒng)性原則 充分考慮企業(yè)的特點(diǎn) 認(rèn)真進(jìn)行成本效益分析 正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)必須從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)。因此，企業(yè)必須采取一定的控制措施以保證員工素質(zhì)滿足其崗位要求，滿足企業(yè)生存、發(fā)展的要求。 激勵(lì)控制 由于客觀存在的人固有特性，使得僅僅采取各項(xiàng)監(jiān)督措施是不夠的，必須同時(shí)采取激勵(lì)措施，即進(jìn)行激勵(lì)控制。 業(yè)務(wù)活動(dòng)程序控制 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)由連續(xù)不斷的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)購(gòu)車個(gè)，為了確保各項(xiàng)互動(dòng)個(gè)的有序、有效進(jìn)行，需要設(shè)立的控制程序，包括：授權(quán)審批、操作流程、文件記錄、實(shí)物保管等不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制與銜接活動(dòng)。 以上資料顯示，我國(guó)各相關(guān)部門所定義的內(nèi)部控制概念不統(tǒng)一，各有側(cè)重。 內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)立時(shí)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵 內(nèi)部控制的目標(biāo)是內(nèi)部控制存在的根本，體現(xiàn)的是內(nèi)部控制存在的目的及存在的最終預(yù)期結(jié)果。 2 部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)僅僅用以防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，或者是用以應(yīng)付有關(guān)部門及主管單位的檢查而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，是放在文件柜中一份書名日常管理制度。 風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)中的風(fēng)險(xiǎn)是“文明的風(fēng)險(xiǎn)” ，面對(duì)共同的風(fēng)險(xiǎn)，人類有了基本的整體性共識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)在擴(kuò)散的過程中，彼此間還可能產(chǎn)生互動(dòng)關(guān)系，產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)源，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的后果。 2023628 尚未明確 財(cái)政部等 5部委： 《 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 》 （征求意見稿） 為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，要求企業(yè)應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行狀況定期評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，提出和實(shí)施改進(jìn)方案，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行。 202397 發(fā)布之日 國(guó)務(wù)院 /證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的要求 我國(guó)內(nèi)部控制的監(jiān)管外力主要來自國(guó)務(wù)院 /證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和交易所，這三個(gè)層面的監(jiān)督者均對(duì)內(nèi)部控制做出相應(yīng)的要求（續(xù) 1） 規(guī)定 內(nèi)容摘要 出臺(tái)日期 生效日期 財(cái)政部： 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 在 2023年起逐步發(fā)行了一系列的 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 。” 20231019 發(fā)布之日 證監(jiān)會(huì) : 第 32號(hào)令－ 《 首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 》 第二十九條發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。與內(nèi)部控制框架相比，新的 COSO框架增加了一個(gè)觀念 ——“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”，一個(gè)目標(biāo) ——”戰(zhàn)略目標(biāo)”，兩個(gè)概念 ——“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”概念及其三個(gè)要素 ——“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息，并交換這些信息。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等專業(yè)相結(jié)合。如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；憑證和賬單的設(shè)置和使用；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)進(jìn)行復(fù)核等。 控制程序 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制環(huán)境 控制環(huán)境： 是指對(duì)建立、提高或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。其目的主要是防止組織內(nèi)部的錯(cuò)誤和舞弊，通過保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)來保障組織運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性 ?！?企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 解讀與案例分析 2023年 5月 目 錄 一、內(nèi)部控制的國(guó)際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題 迄今為止，內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制三要素、內(nèi)部控制五要素和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的六個(gè)階段 內(nèi)部牽制 內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制 三要素 內(nèi)部控制 五要素 內(nèi)部控制 八要素 內(nèi)部牽制法盛行于 20世紀(jì)初至 20世紀(jì) 40年代前（內(nèi)部控制初始階段），以三大要素與四個(gè)重點(diǎn)為核心 職責(zé)分工 會(huì)計(jì)記賬 人員輪換 實(shí)物牽制 機(jī)械牽制 體制牽制 簿記牽制 內(nèi)部牽制 1912年蒙克馬利的 《 審計(jì) ——審計(jì)與實(shí)踐 》 的出版，代表內(nèi)部控制的雛形。內(nèi)部控制主要通過人員配備和職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系等來完成。 1934年 意義： ? 首先使用“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”作為根除經(jīng)濟(jì)危機(jī)中虛假會(huì)計(jì)信息泛濫的根本措施之一 ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容開始引起管理當(dāng)局的高度關(guān)注 1936年 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查 》 1947年 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布 《 評(píng)審準(zhǔn)則暫行公告 》 尚無對(duì)內(nèi)部控制的概念做出權(quán)威性的定位 1949年 美國(guó)內(nèi)部控制專門委員會(huì)發(fā)表 《 內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性 》 ，提出內(nèi)部控制的定義，首次提出內(nèi)部控制不只限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制內(nèi)容 1953年 美國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)審程序委員會(huì)（ CAP）發(fā)布 《 評(píng)審程序公告第 19號(hào) 》 ，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制 2