【正文】 ? 隨之出臺的薩班斯法案加快了對財(cái)務(wù)虛假報(bào)告的處罰力度，對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制提出了嚴(yán)格要求。 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第三章第二十七條 目標(biāo)設(shè)定 0. 0 目標(biāo)設(shè)定： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)定控制，并在準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)候確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第三章第二十一條、 這些要素之間相互承接，互為前提和基礎(chǔ) 什么會妨礙企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo) ？ 識別風(fēng)險(xiǎn) 評估風(fēng)險(xiǎn) 考慮風(fēng)險(xiǎn)潛在的影響及發(fā)生的可能性 重大的風(fēng)險(xiǎn) 是 否 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對策略 現(xiàn)有的內(nèi)部控制是否有效？有否執(zhí)行 ？ 評估現(xiàn)有的 內(nèi)部控制 持 續(xù) 監(jiān)控 制訂改進(jìn)計(jì)劃 評估 流程 制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略 在開始介紹風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容之前，需要了解基本的風(fēng)險(xiǎn)種類 企業(yè)按照 自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)和管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，來確定風(fēng)險(xiǎn)的類別 。而要控制和防范純粹風(fēng)險(xiǎn)，公司不僅應(yīng)該有一個(gè)相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，而且應(yīng)該在業(yè)務(wù)管理和流程方面，尤其在財(cái)務(wù)管理方面，要有內(nèi)部控制。 100多年前的造船工業(yè)的發(fā)展促進(jìn)了航海業(yè)的發(fā)展，而航海業(yè)面臨的海上安全的風(fēng)險(xiǎn)催生了保險(xiǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。 ? 企業(yè)文化是什么： 企業(yè)文化是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識和理念。 （五）有關(guān)人力資源管理的其他政策。 關(guān)鍵點(diǎn) 內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會報(bào)告 。 ? 組織結(jié)構(gòu)將影響權(quán)利、責(zé)任和工作任務(wù)在組織成員中的分配。 ? 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)成立 專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。正是出于對訴訟風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)心，英國上市公司的董事及注冊會計(jì)師才反復(fù)游說，最終取消了對“有效性”報(bào)告的規(guī)定。 ? 若干能反映企業(yè)主要目標(biāo)的時(shí)間與空間分布均衡的控制點(diǎn)，其目的在于實(shí)現(xiàn)全面控制。 舉例 ?在工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)中，委托具有相應(yīng)資質(zhì)和專業(yè)能力的社會中介組織編報(bào)項(xiàng)目建議書等； ?在銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)中，發(fā)票開具環(huán)節(jié)由財(cái)務(wù)部門的人員處理而不是由銷售部門的人員處理。 對設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系的要求 在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)，要運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)與系統(tǒng)方法的整體性、全面性、層次性、相關(guān)性和動(dòng)態(tài)平衡性等特征，設(shè)計(jì)出縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部會計(jì)控制網(wǎng)絡(luò)與點(diǎn)面結(jié)合的控制系統(tǒng)。 要求企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題 財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于 2023年 6月聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 全文共七章五十條，共包括總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、附則等七大部分 生效時(shí)間：自 2023年 7月 1日起實(shí)施 適用對象：適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)需求的界定，也是對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)目標(biāo)的界定。其中，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。 ?經(jīng)營決策權(quán)：一般掌握在高層經(jīng)營管理者手中，如董事會、總經(jīng)理等； ?管理決策權(quán)：一般掌握在企業(yè)的中層管理者手中 ?業(yè)務(wù)決策權(quán)：一般掌握在企業(yè)的基層管理者手中 權(quán)力的分派 監(jiān)督權(quán)的分配： 企業(yè)的整個(gè)監(jiān)控體系包括監(jiān)事會、審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)部門。企業(yè)必需設(shè)立各項(xiàng)內(nèi)部監(jiān)督措施，如內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部稽核等。 ? 上交所發(fā)布 《 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》 （ 2023）和深交所發(fā)布的 《 深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》 （ 2023）分別提出內(nèi)部控制的目標(biāo)，均涉及合規(guī)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全和信息披露等。 內(nèi)部控制的框架與概念 基本框架的定位分析 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的流程 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則 分析內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則及流程，以提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的操作性前提 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 內(nèi)部控制基本框架的定位分析 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的流程 內(nèi)部控制基本框架的定位分析應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的構(gòu)成和內(nèi)部控制的方式等幾個(gè)內(nèi)容 在進(jìn)入介紹內(nèi)部控制基本框架的單位分析前，必須厘清幾個(gè)常見的誤解 1 我國現(xiàn)實(shí)條件下并不存在具有普遍知道意義的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，尚未形成完整的內(nèi)部控制整體框架。 20230928 202371 交易所對企業(yè)內(nèi)部控制的要求 綜合內(nèi)部控制在國內(nèi)外的發(fā)展來看，內(nèi)部控制備受重視，取得這種地位價(jià)值的根本原因在于經(jīng)濟(jì)全球化與風(fēng)險(xiǎn)社會的來臨 ? 經(jīng)濟(jì)全球化大大增加了風(fēng)險(xiǎn)的來源 。上市公司應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露會計(jì)師事務(wù)所的評價(jià)結(jié)果。 2023年， COSO發(fā)布 《 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 整合框架 》 ，將內(nèi)部控制提升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的層面，提出該整合框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、內(nèi)部控制、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督八大要素組成 2023年 COSO發(fā)布 《 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 ——整合框架 》 。 風(fēng)險(xiǎn) 評估 風(fēng)險(xiǎn)評估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。 1934年 意義： ? 首先使用“內(nèi)部會計(jì)控制”作為根除經(jīng)濟(jì)危機(jī)中虛假會計(jì)信息泛濫的根本措施之一 ? 內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容開始引起管理當(dāng)局的高度關(guān)注 1936年 美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布 《 注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查 》 1947年 美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布 《 評審準(zhǔn)則暫行公告 》 尚無對內(nèi)部控制的概念做出權(quán)威性的定位 1949年 美國內(nèi)部控制專門委員會發(fā)表 《 內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計(jì)師的重要性 》 ，提出內(nèi)部控制的定義，首次提出內(nèi)部控制不只限于與會計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制內(nèi)容 1953年 美國會計(jì)評審程序委員會（ CAP）發(fā)布 《 評審程序公告第 19號 》 ，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制 20世紀(jì) 80年代之后至 90年代，業(yè)界提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成，并凸顯對控制環(huán)境的重視 1988年 美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布 《 評審準(zhǔn)則公告第 55號 》 ，規(guī)定以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”（ Internal Control Structure）一詞取代原來的“內(nèi)部控制”一詞，并定義“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”?！?企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 解讀與案例分析 2023年 5月 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題 迄今為止，內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制三要素、內(nèi)部控制五要素和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的六個(gè)階段 內(nèi)部牽制 內(nèi)部 會計(jì)控制 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制 三要素 內(nèi)部控制 五要素 內(nèi)部控制 八要素 內(nèi)部牽制法盛行于 20世紀(jì)初至 20世紀(jì) 40年代前（內(nèi)部控制初始階段），以三大要素與四個(gè)重點(diǎn)為核心 職責(zé)分工 會計(jì)記賬 人員輪換 實(shí)物牽制 機(jī)械牽制 體制牽制 簿記牽制 內(nèi)部牽制 1912年蒙克馬利的 《 審計(jì) ——審計(jì)與實(shí)踐 》 的出版，代表內(nèi)部控制的雛形。 控制程序 會計(jì)系統(tǒng) 控制環(huán)境 控制環(huán)境： 是指對建立、提高或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。評估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等專業(yè)相結(jié)合。與內(nèi)部控制框架相比，新的 COSO框架增加了一個(gè)觀念 ——“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”，一個(gè)目標(biāo) ——”戰(zhàn)略目標(biāo)”，兩個(gè)概念 ——“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”概念及其三個(gè)要素 ——“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識別”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”。 202397 發(fā)布之日 國務(wù)院 /證監(jiān)會對上市公司內(nèi)部控制的要求 我國內(nèi)部控制的監(jiān)管外力主要來自國務(wù)院 /證監(jiān)會、財(cái)政部和交易所，這三個(gè)層面的監(jiān)督者均對內(nèi)部控制做出相應(yīng)的要求（續(xù) 1） 規(guī)定 內(nèi)容摘要 出臺日期 生效日期 財(cái)政部： 《 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 》 在 2023年起逐步發(fā)行了一系列的 《 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 》 。風(fēng)險(xiǎn)在擴(kuò)散的過程中，彼此間還可能產(chǎn)生互動(dòng)關(guān)系，產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)源，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的后果。 2 部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)僅僅用以防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，或者是用以應(yīng)付有關(guān)部門及主管單位的檢查而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，是放在文件柜中一份書名日常管理制度。 以上資料顯示，我國各相關(guān)部門所定義的內(nèi)部控制概念不統(tǒng)一，各有側(cè)重。 激勵(lì)控制 由于客觀存在的人固有特性，使得僅僅采取各項(xiàng)監(jiān)督措施是不夠的，必須同時(shí)采取激勵(lì)措施，即進(jìn)行激勵(lì)控制。 監(jiān)事會：負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會籍企業(yè)的高層管理人員 審計(jì)委員會：負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)管理層 內(nèi)部審計(jì)部門：負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行情況，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的合法性、合規(guī)性等 可操作性原則： 一套具有可操作性的內(nèi)部控制體系一定是從企業(yè)自身特點(diǎn)出發(fā)而建立的，是遵循成本效益原則，也是考慮內(nèi)部控制的局限性 系統(tǒng)性原則 充分考慮企業(yè)的特點(diǎn) 認(rèn)真進(jìn)行成本效益分析 正確認(rèn)識內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)必須從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)。 內(nèi)部牽制使得員工在從事本職工作時(shí)，獨(dú)立地對其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。 一般上來說，企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)需求包括： ? 設(shè)計(jì)或完善企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制體系 ? 分析和控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) ? 改進(jìn)企業(yè)的商業(yè)流程或企業(yè)的業(yè)績 ②評價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，他設(shè)定了企業(yè)管理的基調(diào)和特色，是其他控制要素的基礎(chǔ)，同時(shí)也為其他要素提供了約束和控制結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者應(yīng)對以下內(nèi)部控制環(huán)境要素進(jìn)行評價(jià)： ? 是否存在總裁獨(dú)裁 ? 是否是行政化或家族化管理職責(zé) ? 法人治理機(jī)制是否規(guī)范 ? 內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性程度 ? 管理模式是否成熟 ? 是否存在管理人員的違規(guī) ? 是否存在越權(quán)接觸實(shí)物、現(xiàn)金和重要憑證 ? 是否存在企業(yè)文化危機(jī) ? ?? 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的規(guī)劃階段： 該階段包括界定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的需求、評價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境、評估內(nèi)部控制成本和制定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)施計(jì)劃等四個(gè)步驟（續(xù)） ③分解企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo) 內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)計(jì)是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的關(guān)鍵。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。 有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架 要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系；國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。 （ 2）基本規(guī)范中提出了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的五大原則 :②重要性原則 二、重要性原則 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第四條 : 重要性原則的必要性 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。 部門與部門、員工與員工之及各崗位間應(yīng)建立互相驗(yàn)證、互相制約關(guān)系。 對重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)控制，選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)少花費(fèi)而高效率控制的重要途徑，應(yīng)從以下三方面考慮關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇： （ 3）基本規(guī)范中構(gòu)建了內(nèi)部控制五要素模型 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第五條 : 監(jiān) 事 會 資 產(chǎn) 安 全 報(bào) 告 可 靠 法 合 合 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 經(jīng) 理 層 董 事 會 全 體 員 工 規(guī) 提 升 效 率 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 內(nèi)部控制實(shí)施主體： 應(yīng)為監(jiān)事會、董事會、經(jīng)理層和全體員工，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)四管齊下，才能全面奏效 1 2 3 內(nèi)部控制的目標(biāo)： 從整體看關(guān)注效率性、可靠性、合法性、資產(chǎn)保全性和戰(zhàn)略性 1 2 內(nèi)部控制五要素： 基本規(guī)范中的五要素框架并未照搬國外的框架，而是根據(jù)我國的實(shí)際情況作了較大的調(diào)整，并在內(nèi)容上大大充實(shí)，在表達(dá)方式上符合我國法規(guī)特點(diǎn)、文化傳統(tǒng)和語言習(xí)慣，使國外提出的較為宏觀、抽象的內(nèi)控理念轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂嗅槍π?、?shí)用性的內(nèi)控規(guī)定。 目 錄 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 總則