【文章內(nèi)容簡介】 完整，更是財產(chǎn)價值形態(tài)的安全完整，因此，財產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門的共同內(nèi)控目標和職責(zé)。 這里需要說明的是企業(yè)還可將資產(chǎn)增值目標單獨列出來。企業(yè)資產(chǎn)不僅要保值，還應(yīng)增值，這是投資人和主管機構(gòu)對企業(yè)的基本要求，也是衡量企業(yè)運營是否有效的基本指標。在我國，國有資產(chǎn)流失嚴重，企業(yè)保值增值的任務(wù)仍然很艱巨。因此，我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)應(yīng)該把促進企業(yè)資產(chǎn)保值增值作為內(nèi)部控制的一個獨立目標。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)通過制定一系列的通過 制定企業(yè)資產(chǎn)保值增值管理制度、指標、標準、管理控制程序，通過資產(chǎn)檢查、評估、評價等環(huán)節(jié)的進行有效控制，來促進企業(yè)確實加強資產(chǎn)管理，確保企業(yè)資產(chǎn)不僅保值，而且還應(yīng)增值。 企業(yè)內(nèi)部 控制的 信息目標 信息，尤其是會計信息很重要，這一點不可質(zhì)疑。信息不及時、不真實、不可靠，一直也是我國企業(yè)存在的具有普遍性的問題。因此，保證企業(yè)會計信息及其它信息的的及時、真實、可靠，確保內(nèi)部報告和外部報告的真實可靠，尤其是對外財務(wù)報告，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標之一。這是預(yù)防和控制信息披露環(huán)節(jié)的風(fēng)險及由此而帶來的損失。由于在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程 中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、復(fù)核、核對等措施，內(nèi)部控制可以使經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯誤的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動中每一具體環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)和憑證流轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)處理程序進行設(shè)計，保證業(yè)務(wù)記錄的可靠性；通過對會計確認、計量、記錄和報告等一系列會計處理程方法的規(guī)范，保證會計記錄和財務(wù)報告這些財務(wù)會計信息的真實可靠。企業(yè)內(nèi)部控制在重點關(guān)注的會計信息的及時、真實、可靠的基礎(chǔ)上，也應(yīng)開始關(guān)注企業(yè)其它信息的及時、真實、可靠。企業(yè)報告很多，重點是對外財務(wù)報告、 管理層報告、內(nèi)部管理報告、業(yè)務(wù)統(tǒng)計信息等。 企業(yè)內(nèi)部控制的 遵循目標 遵守國家法律、法規(guī)，執(zhí)行各項規(guī)章制度是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，而違法、違章經(jīng)營，執(zhí)行不力，是我國企業(yè)不能防御各種風(fēng)險的關(guān)鍵因素。因此，保障企業(yè)經(jīng)營活動合規(guī)、合法，保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的遵照執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標之一。這是預(yù)防和控制違法違規(guī)的風(fēng)險和損失。企業(yè)的經(jīng)濟活動涉及各個方面的經(jīng)濟利益，經(jīng)濟交易實質(zhì)上就是利益的交換。因此，為了維護正常的交易秩序，防止交易關(guān)系人出于自我利益的考慮而不適當(dāng)?shù)負p害其他人的利益，同時也為了降低整個社會的 經(jīng)濟運行成本，國家有關(guān)部門都制定了相應(yīng)的法規(guī)、制度、條例等，以便對有關(guān)經(jīng)濟行為加以管理與規(guī)范。內(nèi)部控制實際上就是保證有關(guān)法規(guī)制度得到實行的一個制度安排。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)通過各種形式的法制宣傳教育，通過加大對法規(guī)制度遵循情況的檢查力度等，來增強企業(yè)全體員工的法制觀念，提高執(zhí)行力。企業(yè)內(nèi)部控制在關(guān)注遵循國家法律法規(guī)的同時，應(yīng)開始關(guān)注遵循企業(yè)內(nèi)部各種規(guī)章制度的情況。對我國大多數(shù)企業(yè)來，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該由重點制定各項規(guī)章制度向重點監(jiān)督檢查各項規(guī)章制度的執(zhí)行轉(zhuǎn)變，確實提高執(zhí)行力。這是現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制方向，也是內(nèi) 部控制能否確實發(fā)揮作用的關(guān)鍵。 企業(yè) 內(nèi)部控制的內(nèi)涵、作用及基本方式 （一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制是一個動態(tài)的概念，其內(nèi)涵是在不斷發(fā)展變化的，目前最普遍的提法是指企業(yè)及員工實施的權(quán)責(zé)明確、制衡有力的動態(tài)管理過程，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的一系列政策、措施及程序。廣義的內(nèi)部控制就是指一個企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。它的主要作用 是確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實準確，以及確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 （二）企業(yè)內(nèi)部控制的作用 企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要作用有：建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益；解決會計信息失真；防范財務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對確保企業(yè)各項工作的正常進行、促進企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開內(nèi)部各個部門的通力合作，內(nèi)部控制正是基于這一點，利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)、審計等部門的制度規(guī)劃及 有關(guān)報告等作為基本工具，以實現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重功效。企業(yè)實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策和程序，通過重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，加強投資項目立項、評估、實施及投資處理等環(huán)節(jié)的會計控制，以防范投資風(fēng)險。 （三）企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式 企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式主要有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準控制、預(yù)算控制、實物控制、成本控制、風(fēng)險控制和審計控制。組織規(guī)劃控制是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設(shè)不同的部門和機構(gòu)，其組織機構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。授權(quán)批準控制是指對單 位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。授權(quán)批準控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。實物資產(chǎn)控制是對單位實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。包括對企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等定期進行實物資產(chǎn)清查，還包括對實物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進行控制。風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果，包括一般可分 為經(jīng)營風(fēng)險控制和財務(wù)風(fēng)險控制，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督，內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 我國企業(yè)由于受到思維模式、基礎(chǔ)條件和文化觀念的限制，企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在著企業(yè)部門分割，內(nèi)控體系整體性差；片面強調(diào)內(nèi)部控制卻忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標；企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力較差等問題和缺陷。 （一）企業(yè)部門分割，內(nèi)部控制整體性差 我國企業(yè)目前內(nèi)控主要由審計部門、財務(wù)部門主導(dǎo)，部分企業(yè)還設(shè)有風(fēng)險管理部門，帶有部門色彩的內(nèi)部控制的制定、主體內(nèi)容和方式造成內(nèi)部控制缺乏整體性，各部門從部門立場出發(fā)制定職責(zé)，缺少整體性，對內(nèi)部控制的現(xiàn)實性、可操作性造成不利影響。主要表現(xiàn)在以下方面：審計部門把對業(yè)務(wù)和風(fēng)險的核查監(jiān)督作為職責(zé)，使審計部門主導(dǎo)的內(nèi)部控制是一種事后評價和核查，不可避免背離了全面內(nèi)部控制的初衷，暴露出缺乏事前和事中控制的缺陷。財務(wù)部門的職責(zé)使內(nèi)部控制偏重于運營效率風(fēng)險和財務(wù)效 果的反映，而較少地關(guān)注業(yè)務(wù)過程本身的業(yè)務(wù)屬性，造成內(nèi)控體系對業(yè)務(wù)的影響和沖突，有時還會導(dǎo)致與營運效果相背離。 （二）內(nèi)部控制目標忽略運營的效率 企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標是為了更好地實現(xiàn)最大化的企業(yè)利益，企業(yè)利益不僅包括企業(yè)的會計系統(tǒng)控制，還需要保證管理的合法合規(guī)性、經(jīng)營的效率和效果。這就需要涉及詳細分析企業(yè)經(jīng)營過程，應(yīng)在內(nèi)部控制中增加非財務(wù)目標控制。主要的控制手段是進行風(fēng)險評估，采用風(fēng)險評估手段識別和分析企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)節(jié)可以事前將經(jīng)營管理風(fēng)險 (含財務(wù)管理風(fēng)險 )控制在最小程度，即哪個環(huán) 節(jié)控制風(fēng)險最大哪個環(huán)節(jié)就是要加強的關(guān)鍵控制點，不論其是否會對企業(yè)的會計系統(tǒng)產(chǎn)生影響。我國上市公司普遍缺乏有效的風(fēng)險管理機制，對市場缺少充分分析和缺少風(fēng)險意識，忽視經(jīng)營風(fēng)險而片面追求財務(wù)杠桿的運用，風(fēng)險控制失效，致使公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整受到嚴重影響。 （三）內(nèi)部審計的職能未能有效發(fā)揮 內(nèi)部控制不僅是一種過程和實踐，而且也是一種內(nèi)部控制制度，必須具備激勵機制、約束機制和協(xié)調(diào)機制。用以協(xié)調(diào)所有者、管理者、廣大雇員的既定利益和制衡公司內(nèi)部各種權(quán)利，使他們有效地履行他們應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。所以，必 須對整個內(nèi)部控制的過程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，在必要時還要通過監(jiān)督活動對其加以修正。我國企業(yè)目前內(nèi)部審計存在一定的行政命令色彩，其工作范圍大大受到限制，內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，組建起來的內(nèi)部審計組織未能充分發(fā)揮作用。第一，有的外部監(jiān)督，如會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范、業(yè)務(wù)競爭不正當(dāng)以及對注冊會計師本身監(jiān)督不力，使得其沒有發(fā)揮出來應(yīng)有的監(jiān)督作用。第二，有的監(jiān)督行為不按照既定的目標實行，對內(nèi)部控制問題更是不報告、不追究，有些甚至以增收創(chuàng)效和平衡預(yù)算為目的，監(jiān)督弱化問題較為嚴重，內(nèi)部審計結(jié)果并不能客觀地反映真實情 況，內(nèi)控系統(tǒng)形同虛設(shè)。第三，各部門監(jiān)督的監(jiān)督效果功能有較多交叉部分、標準也不統(tǒng)一，管理較分散、有效的溝通也較缺乏，監(jiān)督合力難以形成。在沒有有效控制、考核的內(nèi)部控制情況下，內(nèi)部控制很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè) 企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)只有建立了嚴格規(guī)范的內(nèi)部控制體系，對重大決策和重要經(jīng)濟事項的職責(zé)形成相互制約、相互監(jiān)督和相互分離的機制，才能做到科學(xué)管理，防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益。 （一）企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)框架 我國企業(yè)內(nèi)部控制體系 框架的基本內(nèi)容應(yīng)包括目標、責(zé)任主體、建設(shè)主線、基本原則和保障措施。內(nèi)