【文章內(nèi)容簡介】 ...............................................2二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述....................................................2（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點.............................................2（二）內(nèi)部控制的含義及作用....................................................3（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點................................................3三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題.............................................4（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問題..................................4（二）缺乏必要的風險評估手段................................................5（三）內(nèi)部審計監(jiān)督職能的局限性.............................................5四、解決的對策.........................................................................6（一）客觀的解決方式..............................................................6（二）主觀的解決方式..............................................................6（三）具體解決的方法..............................................................7五、總結(jié)................................................................................9 【參考文獻】............................................................................9中小企業(yè)內(nèi)部控制研究金超【摘 要】中小型企業(yè)是國民經(jīng)濟重要組成部分，也是中國特色社會主義經(jīng)濟體制的潤滑劑，它推動著社會主義的進步。隨著社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制問題也將越來越受到重視。強化中小型企業(yè)內(nèi)部會計控制，對建立結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學的內(nèi)部控制標準體系具有重要的意義。本文通過對中小型企業(yè)內(nèi)部控制的分析，結(jié)合中小型企業(yè)特征及其對內(nèi)部控制的影響，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，并闡述加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策?！娟P(guān)鍵詞】：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，解決方案【正 文】一、引 言目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制，運行和有效性方面存在著諸多問題，如何解決這些問題現(xiàn)已成為在21世紀這個風起云涌的經(jīng)濟浪潮中不可懈怠的問題，本文主要就內(nèi)部控制與中小企業(yè)如何相互結(jié)合進行論述，解決部分有關(guān)于內(nèi)部控制有效性以及實施的問題。筆者對部分中小企業(yè)的觀察中發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的混亂最根本是由于企業(yè)管理層追求的利益但又不關(guān)注可持續(xù)性的長久利益所致。所以解決上述問題，實質(zhì)上就是解決如何改變管理層對利益追求方式的模式，再輔以各種規(guī)章制度的結(jié)合。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點中小型企業(yè)或中小企業(yè)，是指在經(jīng)營規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，此類企業(yè)通常是由單一個人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。通過調(diào)查資料得知，中小企業(yè)的經(jīng)營具有以下特點：，因而投資較省，建設(shè)周期短，收效較快。2．對市場變化的適應(yīng)性強；機制靈活，能發(fā)揮“小而專”，“小而活”的優(yōu)勢 ，行業(yè)齊全，點多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟效益的任務(wù)艱巨。；資金薄弱，籌資能力差。中小企業(yè)的這種經(jīng)營特點是決定中小企業(yè)內(nèi)部控制控制缺陷的重要因素。因為企業(yè)經(jīng)營在某種意義上關(guān)乎著企業(yè)的文化，而的企業(yè)文化一般對企業(yè)的走向起著決定性作用。（二）內(nèi)部控制的含義及作用單從內(nèi)部控制上來說，內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從整體上內(nèi)部控制可分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面。按時間順序又可分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。如何將這兩個方面六個點有機地結(jié)合起來是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制是否有效實施有效的依據(jù)所在。下面不得不說的是內(nèi)部控制的作用，也就是，為什么企業(yè)要執(zhí)行內(nèi)部控制，我們可以從三個個方面來看這件事情，首先我們要明白，企業(yè)是以盈利為目的的，而內(nèi)部控制可以提高會計信息資料的正確性和可靠性，這樣企業(yè)的決策層就可以在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理企業(yè)，從而保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，這是進攻。其次是防守，內(nèi)部控制可以有效地保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，通俗地說，把洞都堵了，利益怎么還能往外流？引申開來，是為了使生產(chǎn)和管理活動順利進行。最后關(guān)于與審計方面的聯(lián)系，在審計學中我們知道，良好的內(nèi)部控制可以為審計工作提供良好的基礎(chǔ)，節(jié)約審計成本。（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、實現(xiàn)企業(yè)價值的保證。然而，在實際工作中，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，各種問題非常突出，嚴重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，削弱了競爭能力，進而阻礙了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)內(nèi)部控制主要有兩大特點：一是企業(yè)各項事務(wù)的內(nèi)部控制主要取決于企業(yè)主的態(tài)度。中小型企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往都掌握在企業(yè)主手里沒有分離，中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的建立還有待時日。盡管部分中小企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但是，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并沒有到位，談不上授權(quán)與監(jiān)督，更談不上內(nèi)部控制。企業(yè)主的經(jīng)營理念和重視程度成為了影響企業(yè)內(nèi)部控制的決定性因素。二是中小型企業(yè)往往難以建立完備的內(nèi)部控制體系。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，常常為個人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機制，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。常常為個人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機制。中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實現(xiàn)恰當?shù)穆氊煼蛛x，導致一個員工可能同時兼任好幾個崗位，往往，這些崗位是不相容的！三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問題中小企業(yè)以追逐利益為根本的目標，可能會放棄誠信原則去追求眼前的利益。管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性常常忽視，或?qū)?nèi)部控制理解為內(nèi)部會計控制。另外，因為成本的原因，并且中小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，對員工培訓往往會被忽視，因此普遍的，員工對工作崗位的勝任能力不高。內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)經(jīng)營目標的制定，是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保障。許多中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部控制無法取得應(yīng)有成效。中小企業(yè)財務(wù)會計制度一般不是很完善。有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計處理隨意性大，會計核算常有違規(guī)操作，信息失真比較嚴重。有些中小企業(yè)原始憑證的取得和填制不合法，甚至設(shè)兩套賬或多套賬,有些企業(yè)甚至為了逃稅而提供虛假財務(wù)信息。中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理人員較少，一些職責無人承擔，并且一些不相容的職責卻由同一人或同一部門承擔。中小企業(yè)由于權(quán)限高度集中，一切重大決策均由老板決定。實物資產(chǎn)的控制管理也是中小企業(yè)產(chǎn)生問題較多的方面，有的企業(yè)存貨管理混亂，出入庫記錄不全；有的企業(yè)會計憑證賬簿不能及時整理歸檔，甚至發(fā)生交易記錄丟失。（二）缺乏必要的風險評估手段中小企業(yè)沒有科學系統(tǒng)的風險評估體系，無事前防范措施，風險意識普遍薄弱，出現(xiàn)問題時才臨時考慮對策，容易憑領(lǐng)導者的主觀意識做出判斷。要在激烈的競爭中生存并壯大，就必須估計可能發(fā)生的各類風險，以確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。風險評估是中小企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來很大隱患。（三）內(nèi)部審計監(jiān)督職能的局限性由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱，其內(nèi)部審計的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。但是，管理層的主觀意識出現(xiàn)偏差以及出于成本效益的考慮，現(xiàn)階段，一些中小企業(yè)處于對成本的考慮，一般不設(shè)立內(nèi)部審計部門，或不單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門，即使設(shè)立了也會隸屬于財務(wù)部等，缺失必要的獨立性，而且內(nèi)部審計部門容易受到領(lǐng)導的直接干預，嚴重弱化了內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，也嚴重影響了企業(yè)的內(nèi)部控制。甚者，會使得內(nèi)部控制名存實亡，是企業(yè)內(nèi)部控制趨于紊亂。上文已經(jīng)敘述了關(guān)于內(nèi)部控制的重要性，但是中小企業(yè)的固有特點制約著其內(nèi)部控制的發(fā)展，因為企業(yè)是以盈利為目的，一些目光短淺的領(lǐng)導者一般只在乎眼前的蠅頭小利，而企業(yè)內(nèi)部控制的完善勢必會增加企業(yè)的成本，成本的增加勢必會減弱企業(yè)的競爭性，所以，在放棄內(nèi)部控制完善的同時，隱約的增加的事企業(yè)的競爭力，增加企業(yè)資金的流入與累計，從而為二次投資打下良好的基礎(chǔ)，但是不完善的內(nèi)部控制卻嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展，這點可從可也內(nèi)部控制的重要性中可以看出。所以這造就了中小企業(yè)與內(nèi)部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個客觀但又主觀的問題，下文將主要講述如何解決這一問題以及上文所述的不和諧之處。四、解決的對策從總體來說解決的對策可分為內(nèi)部解決方法和外部解決方法，但兩者不外乎要解決的問題時對人員素質(zhì)的提高以及對人員道德行為的制約。（一）客觀的解決方式認識從實際出發(fā)，不摻雜個人的主觀意識。、獨立的法律、法規(guī)?，F(xiàn)階段我國的發(fā)展離不開中小企業(yè)，中小企業(yè)也是我國經(jīng)濟發(fā)展的最主要的力量，有帶動內(nèi)需，提高就業(yè)率等作用，所以如何更好地發(fā)展中小企業(yè)，是一個關(guān)鍵的政治問題，同時也是宏觀的戰(zhàn)略問題。要提高中小企業(yè)的存活率和競爭力，就必須有有良好的內(nèi)部控制，而建立對內(nèi)部控制良好、完整的法律、法規(guī)，有利于中小企業(yè)對內(nèi)部控制的實施和關(guān)注，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。有利于制約企業(yè)人員的行為。可由政府部門或其他非營利組織，提供對中小企業(yè)的技術(shù)支持，或統(tǒng)一的人員再教育等。以一種非法律但又存在半強制性的教育制約。何為半強制性？就是指企業(yè)可以不進行這種活動，但是要讓企業(yè)的管理者、所有者從本質(zhì)上認為如果不執(zhí)行或進行這樣的活動，企業(yè)將會降低競爭力度或會使得企業(yè)盈利力度降低。這是配合宣傳的一種直接的非強制性方式。（二）主觀的解決方式以觀察為“主”，參與到被觀察事物當中。此時，被觀察事物的性質(zhì)和規(guī)律隨觀察者的意愿不同而不同。以一種教育和宣傳的方式，針對個人，進行因人而異的教育、宣傳。根據(jù)不同行業(yè)的特點，結(jié)合不同企業(yè)的發(fā)展階段，使企業(yè)的所有者從主觀意識上認為，內(nèi)部控制的完善是必要的、必須的。是提高企業(yè)盈利能力的一種方法。從源頭上灌輸內(nèi)部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。一個良好的企業(yè)文化，不止有利于內(nèi)部控制的完善，還有利于提高企業(yè)的凝聚力。是一種重要的管理手段，也是一種價值觀。建立良好的企業(yè)文化，可以使員工個人主觀地認為內(nèi)部控制是必要的必須的。從而使得個人的素質(zhì)道德得到了制約。建立良好的企業(yè)文化應(yīng)該從兩方面入手（1）中小企業(yè)的管理層和治理層必須得加強學習，樹立現(xiàn)代的企業(yè)管理的思想觀、價值觀，更新內(nèi)部控制觀念，為員工樹立良好的榜樣。（2）企業(yè)內(nèi)部的文化必須一貫執(zhí)行，只有一貫執(zhí)行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。從而形成凝聚力。（三）具體解決的方法1．完善企業(yè)的崗位制度，使關(guān)鍵的崗位有專業(yè)的人才。中小企業(yè)由于人數(shù)較少，規(guī)模較小，所以不可能在所有的崗位都有與之相適應(yīng)的人才，這就決定了在關(guān)鍵崗位才有專業(yè)人才的特殊性。做好人員培訓工作，使在非關(guān)鍵崗位上的非專業(yè)人才也有良好的素質(zhì)，使得內(nèi)部控制得以進行。，使得不相容的職務(wù)分離。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。一般情況下，單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。規(guī)章制度的建立不是用來看的，而是用來執(zhí)行的，只有在源頭上領(lǐng)導起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業(yè)規(guī)章制度按預期的計劃執(zhí)行。企業(yè)主，領(lǐng)導不得插手企業(yè)的財務(wù)會計制度。應(yīng)選用素質(zhì)較高，具有較強的法律意識的專業(yè)人員處理企業(yè)財務(wù)問題。并且，企業(yè)財務(wù)人員必須與時俱進，用科學的發(fā)展觀，選用最科學，最合適的企業(yè)會計制度。更好地避免發(fā)生舞弊、違法、違規(guī)行為。從點到面，從關(guān)鍵人員到普通員工，一步步，逐漸改善企業(yè)的管理意識，建立嚴格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金的收支必須要