【正文】 效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。一種控制行為的建立，均可能會導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)、減弱或取消。 促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。 經(jīng)濟(jì)活動分析控制，要求企業(yè)綜合運用生產(chǎn)、購銷、 投資 、財務(wù)等方面的信息，利用 因素分析 、 對比分析 、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對措施。如果現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制沒有為管理目標(biāo)，那還時傳統(tǒng)意義上基于會計審計目的的內(nèi)部控制。的確，效率和效益目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，但絕對不是核心目標(biāo)和高層次目標(biāo)。企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)和發(fā)展階段等不同，內(nèi)部控制目標(biāo)就不同，就是一個企業(yè)具體控制活動目標(biāo)也是不同的，應(yīng)該是各有側(cè)重的。 保證財產(chǎn)安全完整，既是企業(yè)財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財會部門的內(nèi)控職責(zé)，還是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部控制目標(biāo)。 企業(yè)內(nèi)部控制的 遵循目標(biāo) 遵守國家法律、法規(guī)，執(zhí)行各項規(guī)章制度是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，而違法、違章經(jīng)營，執(zhí)行不力，是我國企業(yè)不能防御各種風(fēng)險的關(guān)鍵因素。企業(yè)實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策和程序，通過重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項目立項、評估、實施及投資處理等環(huán)節(jié)的會計控制，以防范投資風(fēng)險。 （二）內(nèi)部控制目標(biāo)忽略運營的效率 企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是為了更好地實現(xiàn)最大化的企業(yè)利益，企業(yè)利益不僅包括企業(yè)的會計系統(tǒng)控制，還需要保證管理的合法合規(guī)性、經(jīng)營的效率和效果。內(nèi)部控制建設(shè)需要董事會、監(jiān)事會、管理層和全體員工多個主體的參與，其中股東和管理層是其中最主要的責(zé)任主體，原因是主要管理層作為受托代理人對企業(yè)的掌控高于除董事會的其他主體，有義務(wù)和責(zé)任建立和維護(hù)內(nèi)部控制體系。應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，滿足政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)集團(tuán)和本企 業(yè)制定的管理制度要求。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風(fēng)險因素進(jìn)行識別、分類、評估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時，能及時調(diào)整和應(yīng)變。由于我國上市公司大多數(shù)由國家或國有企業(yè)法人控股，股權(quán)過于集中，“一股獨大”，以國有投資主體為代表的內(nèi)部人（大股東和經(jīng)理層）控制現(xiàn)象嚴(yán)重。為什么外國的內(nèi)部控制報告可以改進(jìn)內(nèi)部控制，而我國的內(nèi)部控制報告卻流于形式，出發(fā)點的不同恐怕是最根本的原因。注冊會計師在對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，認(rèn)為健全、有效后 ，根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計仍然面臨很大的風(fēng)險。這種控制是圍繞著執(zhí)行權(quán)展開的，其直接目的有兩個：一是保證董事會的決策能得到徹底地貫徹執(zhí)行；二是通過不相容崗位的分離：審批與執(zhí)行、檢查與記錄、復(fù)核與盤點等方法防范業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中可能存在的損害企業(yè)資產(chǎn)安全、信息真實性和經(jīng)濟(jì)效益的行為發(fā)生。內(nèi)部控制制度中建立嚴(yán)格科學(xué)的問責(zé)制，對失責(zé)進(jìn)行懲罰，并嚴(yán)格執(zhí)行，可以增加內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動各方逃避義務(wù)的風(fēng)險，增強(qiáng)各方互利合作的可能和績效，促使內(nèi)部控制制度的有效實施。一個有能力且講道德的人，可以大大節(jié)約企業(yè)內(nèi)委托 — 代理關(guān)系中的監(jiān)督成本，而低的監(jiān)督成本與高的內(nèi)部控制效率是正相關(guān)的。在公司治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)解決對董事會和總經(jīng)理的控制、監(jiān)督和激勵；通過委托代理合約實現(xiàn)公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)移；通過工資合約、收入分配合約對受托者進(jìn)行激勵；通過股東大會、監(jiān)事會實現(xiàn)對董事會和總經(jīng)理的監(jiān)督與控制。 （四）懲罰機(jī)制弱化 制度是靠人去執(zhí)行的，而人又都是經(jīng)濟(jì) 人，搭便車和機(jī)會主義行為是經(jīng)濟(jì)人行為的兩大特征，個人為了私利而行動是人類行為的基本前提。在我國，財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范 — 基本規(guī)范》基本上奠定了我國的內(nèi)部控制體系的基本框架。由于國有控股上市公司由國有企業(yè)改制而成，原國有企業(yè)的高級管理人員由上級主管部門的委派成為公司的董事或經(jīng)理人員，并且上市公司董事長與總經(jīng)理兩職合一的現(xiàn)象也屢見不鮮。內(nèi)部控制的構(gòu)建和修訂應(yīng)該具有前瞻性，必須隨著國家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變以及企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整、管理要求的提高、經(jīng)營方針等內(nèi)部環(huán)境的變化不斷地及時地進(jìn)行修訂和完善。為解決這一矛盾，就要使效率和控制通過一系列的支 撐體系和監(jiān)督體系的設(shè)置達(dá)到統(tǒng)一，為此企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)遵循基本原則，即強(qiáng)支撐、短流程、高授權(quán)、大監(jiān)督，保障內(nèi)部控制的效率與效果目標(biāo)。 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè) 企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 我國企業(yè)由于受到思維模式、基礎(chǔ)條件和文化觀念的限制，企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在著企業(yè)部門分割，內(nèi)控體系整體性差；片面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制卻忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標(biāo)；企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力較差等問題和缺陷。它的主要作用 是確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實準(zhǔn)確，以及確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程 中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、復(fù)核、核對等措施，內(nèi)部控制可以使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯誤的發(fā)生。因此，保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整、有效，確保企業(yè)資產(chǎn)價值和功能不受損失、權(quán)屬不受侵害，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)之一。也不管，內(nèi)部控制已經(jīng)拓展到什么地步，會計控制仍然是基礎(chǔ)、是核心，財務(wù)信息的可靠性是內(nèi)部控制的重點目標(biāo)。這些目標(biāo)是上述具體目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化和具體化。不可否認(rèn)，我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，決策不科學(xué)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，權(quán)責(zé)利分 配不明確，管理水平不高的問題依然存在。 財產(chǎn)保護(hù)控制，要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、 實物 保管、 定期盤點 、 賬實核對 、 財產(chǎn)保險 等措施，確保財產(chǎn)的安全完整。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的 目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為 企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。 信息與溝通。研究我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，對于企業(yè)防范風(fēng)險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，具有非常重要的意義。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。 內(nèi)部控制的主要作用 內(nèi)部控制的作用指內(nèi)部控制的固有功能在實際工 作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響和效果。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、 營銷 、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到 企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo) 。 績效考評控制，要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置 業(yè)績考核指標(biāo) 體系，對照預(yù)算指標(biāo)、盈利水平、 投資回報率 、安全生產(chǎn)目標(biāo)等業(yè)績指標(biāo)，對各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強(qiáng)化對各部門和員工的 激勵 與約束。 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo)，包括約束制度和激勵制度兩個基本部分。在現(xiàn)實中，企業(yè)把提高效率作為內(nèi)部控制的根本目標(biāo)是很難做到的，事實上內(nèi)部控制與效率大多是矛盾的。 企業(yè)內(nèi)部控制在不斷地發(fā)展變化，其目標(biāo)肯定也在變化。因為，從會計基本原理來看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源，實現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會計在穩(wěn)健等會計原則基礎(chǔ)上遵循會計職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，從事會計核算及監(jiān)督工作，在制定各項投資及其它經(jīng)營決策時 要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險因素。因此，保障企業(yè)經(jīng)營活動合規(guī)、合法，保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的遵照執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)之一。 （三）企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式 企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式主要有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實物控制、成本控制、風(fēng)險控制和審計控制。這就需要涉及詳細(xì)分析企業(yè)經(jīng)營過程，應(yīng)在內(nèi)部控制中增加非財務(wù)目標(biāo)控制。內(nèi)部控制的建設(shè)主線包括治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制?？刹僮餍栽瓌t是指根據(jù)企業(yè)的實際情況不同，內(nèi)部控制的重點也不同，只有符合自身特點的內(nèi)部控制體系和按照企業(yè)實際情況實施的內(nèi)部控制才具有充分的可操作性，才能真正實現(xiàn)其目標(biāo)。管理層應(yīng)向董事會保證采用風(fēng)險評估程序，執(zhí)行必要的風(fēng)險評估，董事會要通過審計委員會等對管理層的報告進(jìn)行審核，公司的風(fēng)險管理必須貫 穿并滲透于公司控制的全過程。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中， 100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的 %， 50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的 %，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的 %，許多公司的內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。作為組織內(nèi)的一部分，內(nèi)部控制體系必須為公司增加價值，否則就沒有存在的必要，因為它漠視了企業(yè)追求利潤的根本目標(biāo)。如在中航油事件中，中航油（新加坡）股份有限公司總裁陳久霖在給公司造成 億美元的損失后，仍然可領(lǐng)取年薪和獎金，這已經(jīng)能說明一些問題。建立全覆蓋式連貫一體的監(jiān)督鏈，即建立股東大會、 監(jiān)事會（其他利益關(guān)系人相機(jī)參與）→董