【正文】 況和計算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強(qiáng)對計算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運行。 企業(yè)內(nèi)部控制的 經(jīng)營目標(biāo) 企業(yè)的核心工作就是就會進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都是為了獲得最大的經(jīng)營收益，為企業(yè)為社會創(chuàng)造價值。事實上，如果企業(yè)的經(jīng)營活動效益不佳，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流為 負(fù)數(shù)，企業(yè)就無法生存，更談不上發(fā)展了。因此，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動健康有效運行，促進(jìn)提高經(jīng)營的效率和效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)之一。經(jīng)營活動健康運行應(yīng)是指各項業(yè)務(wù)活動內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)要求和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險在可預(yù)見的控制范圍之內(nèi)，開辦業(yè)務(wù)活動的手段與方法科學(xué)正當(dāng)、無違法違紀(jì)行為，業(yè)務(wù)活動效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動運行程序明確順暢、快捷、高效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責(zé)任心強(qiáng)、積極性高等的運行狀態(tài)，可見，業(yè)務(wù)活動健康運行這一內(nèi)控目標(biāo)涵蓋了好多具體的控制 目標(biāo)。這是預(yù)防和控制經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中效率降低的風(fēng)險和損失?，F(xiàn)代企業(yè)是一個由多部門、多種管理層次和多個經(jīng)營環(huán)節(jié)所組成的經(jīng)濟(jì)組織。在這樣的經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部，相互之間的溝通和協(xié)調(diào)變得非常重要。企業(yè)內(nèi)部控制通過對資產(chǎn)使用部門的職能、效率進(jìn)行控制、評價，促使企業(yè)充分發(fā)揮各項資產(chǎn)的使用效能，提高資產(chǎn)的使用效率，有效控制成本費用開支，創(chuàng)造盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益。 企業(yè)內(nèi)部控制的 管理目標(biāo) 從管理要效益，是企業(yè)發(fā)展單靠技術(shù)拉動向技術(shù)和管理共同拉動的必然結(jié)果。不可否認(rèn)，我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，決策不科學(xué)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，權(quán)責(zé)利分 配不明確，管理水平不高的問題依然存在。因此，促進(jìn)企業(yè)改善管理，提高管理水平，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)之一。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)通過健全法人治理結(jié)構(gòu)，不斷完善科學(xué)決策機(jī)制和組織機(jī)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)利分配標(biāo)準(zhǔn)，提示企業(yè)整體管理水平。通過內(nèi)部控制提升管理水平，是內(nèi)部控制由會計控制向管理控制拓展的必要結(jié)果。如果現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制沒有為管理目標(biāo)，那還時傳統(tǒng)意義上基于會計審計目的的內(nèi)部控制。 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo)，包括約束制度和激勵制度兩個基本部分。企業(yè)應(yīng)按照《公司法》等法律 法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，包括股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎懲內(nèi)容、辦法等各項內(nèi)容都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理適當(dāng)。 管理制度健全完善是指除內(nèi)部控制制度之外的其它各項企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實施企業(yè)內(nèi)部控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹 執(zhí)行。 管理效率真實高效這一目標(biāo)一方面要求內(nèi)部控制制度應(yīng)保證真實反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內(nèi)部控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部控制制度。 企業(yè)內(nèi)部控制的 道德目標(biāo) 企業(yè)職業(yè)道德完善升華是指在實施企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，通過 “它控 ”和 “自控 ”，促使職業(yè)人進(jìn)一步樹立并增強(qiáng)正確的職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部控制的過程，也是職業(yè)道德的自律過程。因而，就職業(yè)人而言，能夠促使其職業(yè) 道德的不斷完善與升華，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的最高尚之目標(biāo)和精神境界。 上述內(nèi)部控制的具體目標(biāo)實際上是針對風(fēng)險發(fā)生的環(huán)節(jié)而對于目標(biāo)的一種詳細(xì)分類。在內(nèi)部控制目標(biāo)體系中，有必要增加崗位目標(biāo)這個層次。在企業(yè)管理中，這些目標(biāo)仍然需要分解到各個部門和崗位之后才能夠得到落實與實現(xiàn)。而崗位目標(biāo)就是按照工作崗位設(shè)立的目標(biāo)。這些目標(biāo)是上述具體目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化和具體化。比如，保證資產(chǎn)安全這個目標(biāo)，需要按照資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)一步落實到采購、生產(chǎn)、保管、領(lǐng)用、處置等各個崗位上。 企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo) 上述目標(biāo)是有層次的，也不是獨立的，很多情況下還是相互依賴的，也是相互制衡的。企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點和歸宿主要是控制風(fēng)險，提高效率、效益是必然的結(jié)果。的確，效率和效益目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，但絕對不是核心目標(biāo)和高層次目標(biāo)。在現(xiàn)實中，企業(yè)把提高效率作為內(nèi)部控制的根本目標(biāo)是很難做到的，事實上內(nèi)部控制與效率大多是矛盾的。我國國有企業(yè)運行效率不高是一個突出問題，需要綜合治理?；诠芾硇枰膬?nèi)部控制和基于審計需要的內(nèi)部控制目標(biāo)肯定不一致，即使在現(xiàn)階段，企業(yè)基于會計審計需要的內(nèi)部控制的主要目標(biāo)還是 “查錯防弊 ”。許多國 家仍然基于會計信息的可靠性考慮，要求企業(yè)必須建立健全的內(nèi)部控制制度。如 1977 年美國《反國外行賄法》就規(guī)定，每個企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度，以保證財務(wù)報告的可靠性。 PACOB界定與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制審計，其核心目標(biāo)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在財務(wù)報告方面的有效性，涉及到財務(wù)報表、附注及財務(wù)報告的補(bǔ)充材料。現(xiàn)階段，我國企業(yè)信息失真和經(jīng)營違規(guī)仍是突出的風(fēng)險點，內(nèi)部控制應(yīng)該在這些方面發(fā)揮更多的作用。現(xiàn)實考慮，內(nèi)部控制還不宜在為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)方面下很多功夫，更不應(yīng)趕時髦，這也不算是落后。我國企業(yè)編制的內(nèi)部控制手冊中，大多依據(jù) COSO 內(nèi)部控制報告和風(fēng)險管理框架，把內(nèi)部控制目標(biāo)分為企業(yè)層面目標(biāo)和業(yè)務(wù)層面目標(biāo)兩個方面，再具體分解為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和合規(guī)四種類型的目標(biāo)。簡單地把不同企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)都確定為戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)四個目標(biāo)是機(jī)械地照抄照搬，是沒有針對性的。 無論怎么說，查錯防弊，保證企業(yè)會計信息的及時與真實和資產(chǎn)安全完整是內(nèi)部控制基本目標(biāo)。也不管，內(nèi)部控制已經(jīng)拓展到什么地步，會計控制仍然是基礎(chǔ)、是核心，財務(wù)信息的可靠性是內(nèi)部控制的重點目標(biāo)。當(dāng)然，查錯防弊及時準(zhǔn)確是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的控制目標(biāo)，但是各管理 階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標(biāo)、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過程中的查錯防弊，應(yīng)有財會部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離、相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強(qiáng)款項收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會計部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。 企業(yè)內(nèi)部控制的實踐是具體而豐富多彩的，因此，內(nèi)部控制應(yīng)具有針對性、可實現(xiàn)的具體目標(biāo)。在實際工作中，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)不能固定，因主體、 需要的不同而不同。企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)和發(fā)展階段等不同，內(nèi)部控制目標(biāo)就不同，就是一個企業(yè)具體控制活動目標(biāo)也是不同的，應(yīng)該是各有側(cè)重的。 企業(yè)內(nèi)部控制在不斷地發(fā)展變化，其目標(biāo)肯定也在變化。不變是相對的，變才是絕對的。傳統(tǒng)以會計審計為背景的內(nèi)部控制基本上是以 “查錯防弊 ”為主要目的，以保證會計信息可靠。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部控制已應(yīng)超越傳統(tǒng)為會計審計目標(biāo)設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)。的確，長期以來我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位，主要在于保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，防錯糾弊，會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。事實 上，非會計審計的內(nèi)部控制目標(biāo)越來越引起人們的重視。美國 COSO 發(fā)布內(nèi)部控制報告確定的內(nèi)部控制目標(biāo)為：運營目標(biāo)（經(jīng)營的效率和效益）、報告目標(biāo)（財務(wù)報告的可靠性）、合規(guī)目標(biāo)（符合適用的法律和法規(guī)）。美國的 COSO 發(fā)布的 “企業(yè)風(fēng)險管理框架 ”增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。加拿大的 COCO 報告規(guī)定的內(nèi)控目標(biāo)是使企業(yè)能夠可靠地實現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)，美國國家標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)協(xié)會 (NIST)支持的馬爾科姆 ?鮑德里奇國家質(zhì)量獎 (MBNQA)評價標(biāo)準(zhǔn)的重點目標(biāo)強(qiáng)調(diào)客戶的滿意度。 企業(yè)內(nèi)部控制的 資產(chǎn)目標(biāo) 企業(yè)財產(chǎn)物資是企業(yè)賴以生 存和發(fā)展的基礎(chǔ)。我國大多數(shù)企業(yè)財產(chǎn)物資管理不善、利用效率低下的問題一直比較突出。因此，保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整、有效，確保企業(yè)資產(chǎn)價值和功能不受損失、權(quán)屬不受侵害，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)之一。這是預(yù)防和控制資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險和損失。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)通過制定一套財產(chǎn)物資管理控制程序，通過對涉及財產(chǎn)物資流動的采購、使用、保管等各環(huán)節(jié)的有效控制，通過制定物資利用獎懲指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，來保證各項財產(chǎn)物資的安全完整，防止各項財產(chǎn)物資發(fā)生損失或被侵吞損害，提高財務(wù)物資的有效利用，減少不不要的損失和浪費。企業(yè)內(nèi)部控制不僅要 關(guān)注資產(chǎn)安全、完整，更要關(guān)注資產(chǎn)的有效利用。 保證財產(chǎn)安全完整，既是企業(yè)財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財會部門的內(nèi)控職責(zé)，還是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部控制目標(biāo)。因為，從會計基本原理來看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源，實現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會計在穩(wěn)健等會計原則基礎(chǔ)上遵循會計職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，從事會計核算及監(jiān)督工作，在制定各項投資及其它經(jīng)營決策時 要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險因素?？梢姡敭a(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全