【文章內(nèi)容簡介】 制目標(biāo)。（二）運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。第二十五條企業(yè)對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。存在下列情況之一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行缺陷：（一）未實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo)。（二）未執(zhí)行規(guī)定的控制活動。（三）突破規(guī)定的權(quán)限。（四）不能及時提供控制運(yùn)行有效的相關(guān)證據(jù)。第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，將內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷（也稱實(shí)質(zhì)性漏洞，以下統(tǒng)稱重大缺陷）。重大缺陷，是指一個或多個一般缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。重要缺陷，是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)和管理層應(yīng)當(dāng)合理確定相關(guān)目標(biāo)發(fā)生偏差的可容忍水平，從而對嚴(yán)重偏離的情形予以確定。第二十七條企業(yè)判斷和認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成重大缺陷，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的多個一般缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷。（二）針對同一細(xì)化控制目標(biāo)所采取的不同控制活動之間的相互作用。（三）針對同一細(xì)化控制目標(biāo)是否存在其他補(bǔ)償性控制活動。第二十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，督促相關(guān)單位或部門進(jìn)行整改，并對整改結(jié)果進(jìn)行核查和確認(rèn)。第二十九條對于為實(shí)現(xiàn)單個或整體控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)與運(yùn)行的控制不存在重大缺陷的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對這些整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是有效的。對于為實(shí)現(xiàn)某一整體控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)與運(yùn)行的控制存在一個或多個重大缺陷的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對該項(xiàng)整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是無效的。第三十條對于因業(yè)務(wù)流程外包等原因造成企業(yè)無法評價特定業(yè)務(wù)、特定流程的內(nèi)部控制有效性的情形，內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制的重要性，確定其對整體控制目標(biāo)有效性評價的影響。第三十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制內(nèi)部控制評價報(bào)告。內(nèi)部控制評價報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）內(nèi)部控制評價的目的和責(zé)任主體。（二）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。（三）內(nèi)部控制評價的程序和所采用的方法。（四）衡量重大缺陷嚴(yán)重偏離的定義，以及確定嚴(yán)重偏離的方法。（五）被評估的內(nèi)部控制整體目標(biāo)是否有效的結(jié)論。（六）被評估的內(nèi)部控制整體目標(biāo)如果無效，存在的重大缺陷及其可能的影響。（七）造成重大缺陷的原因及相關(guān)責(zé)任人。（八）所有在評估過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，以及針對這些缺陷的補(bǔ)救措施及補(bǔ)救措施的實(shí)施計(jì)劃等。第三十二條企業(yè)可以根據(jù)被評估的整體控制目標(biāo)的不同，適當(dāng)調(diào)整評價報(bào)告的內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在評價報(bào)告中明確財(cái)務(wù)報(bào)表日之后截至內(nèi)部控制評價日發(fā)生的、可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)有效性的所有重大變化。第三十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制整體有效性進(jìn)行評價、出具評價報(bào)告，并向董事會、監(jiān)事會和管理層報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行環(huán)節(jié)存在的主要問題以及將要采取的整改措施。第三十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制評價報(bào)告作為進(jìn)一步完善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要依據(jù)。企業(yè)對于內(nèi)部控制評價報(bào)告中列示的問題，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行改進(jìn)，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。企業(yè)管理層和董事會應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價結(jié)論對相關(guān)單位、部門或人員實(shí)施適當(dāng)?shù)莫剟詈蛻徒?。第五章?則第三十五條 本指引由中華人民共和國財(cái)政部會同國務(wù)院其他有關(guān)部門解釋。第三十六條 本指引的實(shí)施細(xì)則由中華人民共和國財(cái)政部會同國務(wù)院其他有關(guān)部門另行制定。第三十七條 本指引自****年**月**日起施行。第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（模版）企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及工程項(xiàng)目等5項(xiàng)內(nèi)部控制應(yīng)用指引意見的通知 財(cái)會便[2009]7號頒布時間：2009114發(fā)文單位：財(cái)政部會計(jì)司企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會委員、咨詢專家，各企業(yè)，會計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)單位：在修改完善組織架構(gòu)等10個應(yīng)用指引項(xiàng)目并征求意見的基礎(chǔ)上，我們又調(diào)整修改了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和工程項(xiàng)目等5個應(yīng)用指引，現(xiàn)征求意見。請于2009年2月6日前將意見反饋至企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會秘書處（設(shè)在財(cái)政部會計(jì)司）。附件：1.《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（征求意見稿）2.《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號——工程項(xiàng)目》（征求意見稿）等企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會秘書處（財(cái)政部會計(jì)司）二〇〇九年一月十四日附件1：企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（征求意見稿）第一章總 則第一條為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價，全面評估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，編制內(nèi)部控制評價報(bào)告，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。第二條本指引所稱內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會（或類似決策機(jī)構(gòu)）或其授權(quán)機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行綜合評估的過程。第三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和本評價指引，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定內(nèi)部控制評價辦法，明確內(nèi)部控制評價的原則和內(nèi)容、程序和方法、以及報(bào)告形式等相關(guān)內(nèi)容，確保內(nèi)部控制評價工作落到實(shí)處。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價結(jié)論的真實(shí)性負(fù)責(zé)。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制評價結(jié)果分析利用和考核制度，將內(nèi)部控制評價結(jié)果和整改情況作為內(nèi)部績效考評的重要依據(jù)。第二章評價的原則和內(nèi)容第五條企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價，至少應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性和獨(dú)立性原則，確保評價工作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、客觀公正。全面性，是指評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。重要性，是指在全面評價的基礎(chǔ)上關(guān)注重要高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。獨(dú)立性，是指評價工作應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行相互分離。第六條企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注：治理結(jié)構(gòu)是否形同虛設(shè)；發(fā)展戰(zhàn)略是否可行；機(jī)構(gòu)設(shè)置是否重疊；權(quán)責(zé)分配是否明晰；不相容崗位是否分離；人力資源政策和激勵約束機(jī)制是否科學(xué)合理；企業(yè)文化是否促進(jìn)員工勤勉盡責(zé)；社會責(zé)任是否有效履行等。第七條企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)經(jīng)營活動為重點(diǎn)，至少關(guān)注：資金的籌集、投放和營運(yùn)過程是否存在資金鏈斷裂；資產(chǎn)運(yùn)行中是否存在效能低下或資產(chǎn)流失；采購與銷售環(huán)節(jié)是否存在舞弊行為；研發(fā)項(xiàng)目是否經(jīng)過科學(xué)論證；工程項(xiàng)目是否存在商業(yè)賄賂等。第八條企業(yè)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)兼顧控制手段，至少關(guān)注：全面預(yù)算是否具有約束力；合同履行是否存在糾紛；信息系統(tǒng)是否與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合；內(nèi)部報(bào)告是否及時傳遞和有效溝通等。第三章評價的程序和方法第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價工作，根據(jù)內(nèi)部控制評價辦法制定評價方案，組成評價小組，明確分工和進(jìn)度安排，采取現(xiàn)場檢查等方式開展內(nèi)部控制評價。企業(yè)可以借助中介機(jī)構(gòu)或外部專家實(shí)施內(nèi)部控制評價，參與企業(yè)內(nèi)部控制評價的中介機(jī)構(gòu)不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。第十條企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，應(yīng)當(dāng)編制工作底稿。工作底稿應(yīng)當(dāng)由評價小組直接填寫，指定專人嚴(yán)格復(fù)核。第十一條評價小組可以綜合運(yùn)用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、統(tǒng)計(jì)抽樣、比較分析等多種方法，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行的證據(jù)，研究認(rèn)定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。評價小組研究認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序報(bào)經(jīng)審批后確定。第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合判斷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)的情形。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。第十三條重大缺陷應(yīng)當(dāng)根據(jù)本指引第五條、第六條、第七條規(guī)定和重大缺陷的定義，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，具體加以認(rèn)定。重要缺陷和一般缺陷由企業(yè)自行確定。第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷整改機(jī)制，明確內(nèi)部各管理層級和單位整改的職責(zé)分工，確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的主要問題和重大風(fēng)險(xiǎn)得到及時解決和有效控制。董事會負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會的監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。第四章內(nèi)部控制評價報(bào)告第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果和整改情況，編制內(nèi)部控制評價報(bào)告。內(nèi)部控制評價報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）組織實(shí)施內(nèi)部控制評價的總體情況。（二）內(nèi)部控制責(zé)任主體的聲明。（三）內(nèi)部控制評價的范圍和內(nèi)容。（四）內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（五）內(nèi)部控制評價的程序和方法。（六）內(nèi)部控制重大缺陷及其認(rèn)定情況。（七）內(nèi)部控制重大缺陷的整改措施及責(zé)任追究情況。（八）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。存在一個或多個內(nèi)部控制重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。第十六條企業(yè)內(nèi)部控制評價報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)企業(yè)經(jīng)理層審核、董事會審定后公布。第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為內(nèi)部控制評價報(bào)告的基準(zhǔn)日，也可選擇6月30日為基準(zhǔn)日。內(nèi)部控制評價報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報(bào)出。附件2：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號——工程項(xiàng)目（征求意見稿）第一章總 則第一條為了規(guī)范工程項(xiàng)目管理，提高工程項(xiàng)目質(zhì)量，保證工程項(xiàng)目進(jìn)度，防范商業(yè)賄賂，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。第二條本指引所稱工程項(xiàng)目，是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動。第三條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程項(xiàng)目的下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）缺乏科學(xué)論證，盲目上馬，可能導(dǎo)致工程失敗。（二）存在商業(yè)賄賂舞弊行為，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣和安全隱患。（三）項(xiàng)目資金不到位，可能導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目延期或中斷。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目的監(jiān)控，明確工程立項(xiàng)、招標(biāo)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)