【文章內(nèi)容簡介】 控制評價工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，按照規(guī)定的程序和要求，及時編制內(nèi)部控制評價報告。１．評價報告的編制（１）內(nèi)部控制評價報告的編制時間企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果和整改情況，編制內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告分為定期內(nèi)部控制評價報告和非定期內(nèi)部控制評價報告。企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)行內(nèi)部控制評價并發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。企業(yè)至少應(yīng)該每年進(jìn)行一次內(nèi)部控制評價并由董事會對外發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。年度內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)以１２月３１日作為基準(zhǔn)日。非定期內(nèi)部控制評價報告可以是因特殊事項或原因（如企業(yè)因目標(biāo)變化或提升）而對外發(fā)布的內(nèi)部控制評價報告，也可以是企業(yè)針對發(fā)現(xiàn)的重大缺陷專項內(nèi)部控制評價等向董事會（審計委員會）或經(jīng)理層報送的內(nèi)部報告（即內(nèi)部控制缺陷報告）。（２）內(nèi)部控制評價報告的編制主體內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司。單個企業(yè)內(nèi)部控制評價報告指某一企業(yè)以自身經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為輻射范圍編制的內(nèi)部控制評價報告，屬于對內(nèi)報告；企業(yè)集團(tuán)母公司內(nèi)部控制評價報告是企業(yè)集團(tuán)的母公司在匯總、復(fù)核、評價、分析后，以母公司及下屬（或控股子公司）的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為輻射范圍編制的內(nèi)部控制評價報告，是對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運行有效性的總體評價，可以是對內(nèi)或?qū)ν鈭蟾?。２．評價報告的報送《評價指引》第二十四條至二十六條規(guī)定了評價報告及內(nèi)部控制審計報告對外報送的要求。此外，企業(yè)內(nèi)部控制評價報告應(yīng)按規(guī)定報送有關(guān)監(jiān)管部門，例如國有控股企業(yè)應(yīng)按要求報送國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和財政部門、金融企業(yè)應(yīng)按規(guī)定報送銀行業(yè)監(jiān)督管理部門和保險監(jiān)督管理部門、公開發(fā)行證券的企業(yè)應(yīng)報送證券監(jiān)督管理部門。（三）內(nèi)部控制評價報告的披露和使用１．評價報告的披露公司的價值創(chuàng)造能力不僅取決于現(xiàn)有的經(jīng)營基礎(chǔ)和目前的盈利水平，更主要取決于公司的決策科學(xué)性和管控能力。公眾公司必須向社會披露內(nèi)部控制評估報告，滿足投資者及利益相關(guān)者了解企業(yè)治理水平、管理規(guī)范化和抵御各類風(fēng)險的能力的需要，更好地服務(wù)于他們做出投資決策和相關(guān)決策。２．評價報告的使用企業(yè)內(nèi)部控制評價對外報告的使用者包括政府有關(guān)監(jiān)管部門、投資者以及其他利益相關(guān)者、中介機構(gòu)和研究機構(gòu)等。對內(nèi)報告的使用者主要是企業(yè)董事會（審計委員會）、各層級管理者以及有關(guān)監(jiān)管部門。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評價，具有一定的主觀性，在此基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制評價報告也因此只能作為有關(guān)方面了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況的途徑之一。在使用內(nèi)部控制評價報告時，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制注冊會計師審計報告、內(nèi)部控制監(jiān)管信息、財務(wù)報告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用，以起到全面分析、綜合判斷、相互驗證的效果。《評價指引》第二十七條規(guī)定，建立內(nèi)部控制評價工作檔案管理制度。內(nèi)部控制評價的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等應(yīng)當(dāng)妥善保管，年度報告應(yīng)永久保存。第二篇：財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》切實做好內(nèi)部控制評價，不斷實現(xiàn)內(nèi)部控制自我提升—財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《周易》：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎。”是說君子能整天整日顯示出自強不息的行為狀態(tài)，是因為到晚間，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯帶進(jìn)第二天。對內(nèi)部控制的建立、實施進(jìn)行評價，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機制的一項重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實施，共同構(gòu)成有機循環(huán)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告”。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風(fēng)險，專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（下稱“《評價指引》”）?！对u價指引》第二條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。一、內(nèi)部控制評價概述（一）內(nèi)部控制評價的作用第一，內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。內(nèi)部控制評價是通過評價、反饋、再評價，報告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實施中存在的問題，并持續(xù)地進(jìn)行自我完善的過程。通過內(nèi)部控制評價查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對性地督促落實整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標(biāo)的各種風(fēng)險，并舉一反三，從設(shè)計和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。第二，內(nèi)部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認(rèn)可度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，需形成評價結(jié)論，出具評價報告。通過自我評價報告，將企業(yè)的風(fēng)險管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠信、透明、負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，有利于增強投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認(rèn)可度，為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。第三，內(nèi)部控制評價有助于實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。政府監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。事實上，在有關(guān)政府部門，比如審計機關(guān)開展的國有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體系建立與實施情況納入審計范圍，并日益成為十分重要的一部分。盡管政府部門實施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點，但監(jiān)督檢查的重點部位是基本一致的，比如大多涉及重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項管控的有效性等。實施企業(yè)內(nèi)控自我評價，能夠通過自查及早排查風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控實施和評價工作，促進(jìn)自我評價與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。（二）內(nèi)部控制評價的對象內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，是指為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當(dāng)；內(nèi)部控制運行的有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個方面：（１）相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的；（２）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行；（３）實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。需要強調(diào)的是，即使同時滿足設(shè)計有效性和運行有效性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制，受內(nèi)部控制固有局限影響，也只能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對保證，不應(yīng)不切實際地期望內(nèi)部控制能夠絕對保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，也不應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)的最終實現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。（三）內(nèi)部控制評價的原則內(nèi)部控制評價的原則是開展評價工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全相同。根據(jù)《評價指引》第三條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制評價至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。１．全面性原則。全面性原則強調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。２．重要性原則。重要性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風(fēng)險，突出重點。具體來說，主要體現(xiàn)在制訂和實施評價工作方案、分配評價資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個方面：一是要堅持風(fēng)險導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點；二是要堅持重點突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。３．客觀性原則。客觀性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。只有在內(nèi)部控制評價工作方案制定、實施的全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。（四）內(nèi)部控制評價的組織形式和職責(zé)安排《評價指引》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評價指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計與運行的實際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價辦法，規(guī)定評價的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式等，明確相關(guān)機構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實責(zé)任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評價工作。企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法應(yīng)當(dāng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十四條的規(guī)定，具體明確內(nèi)部控制評價的組織形式，特別明確各有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)安排，處理好內(nèi)部控制評價和內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系，定期由相對獨立的人員對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行科學(xué)的評價，界定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)部控制評價有序地開展。１．內(nèi)部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)ｉT機構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制評價機構(gòu)”）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須具備一定的設(shè)臵條件：一是能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率效果上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。具體來說，企業(yè)可根據(jù)自身特點，決定是否單獨設(shè)臵專門的內(nèi)部控制評價機構(gòu)。對于單獨設(shè)有專門內(nèi)部控制機構(gòu)的企業(yè)，也可以由內(nèi)部控制機構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。為了保證評價的獨立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計和評價的部門應(yīng)適當(dāng)分離。企業(yè)可以委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)實施內(nèi)部控制評價。此時，董事會（審計委員會）應(yīng)加強對內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上講，中介機構(gòu)受托為企業(yè)實施內(nèi)部控制評價是一種非保證服務(wù)，內(nèi)部控制評價報告的責(zé)任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會承擔(dān)。另外，為保證審計的獨立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。２．有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)和任務(wù)無論采取何種組織形式，董事會、經(jīng)理層和內(nèi)部控制評價機構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的職能作用不會發(fā)生本質(zhì)的變化。一般來說：（１）董事會對內(nèi)部控制評價承擔(dān)最終的責(zé)任?！对u價指引》第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。董事會可以通過審計委員會來承擔(dān)對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)聽取內(nèi)部控制評價報告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。監(jiān)事會應(yīng)審議內(nèi)部控制評價報告，對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。（２）經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實施內(nèi)部控制評價工作，實際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機構(gòu)組織實施，并積極支持和配合內(nèi)部控制評價的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部控制評價方案提出應(yīng)重點關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項，審定內(nèi)部控制評價方案和聽取內(nèi)部控制評價報告，對于內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的問題或報告的缺陷，要按照董事會或?qū)徲嬑瘑T會的整改意見積極采取有效措施予以整改。（３）內(nèi)部控制評價機構(gòu)根據(jù)授權(quán)承擔(dān)內(nèi)部控制評價的具體組織實施任務(wù)，通過復(fù)核、匯總、分析內(nèi)部監(jiān)督資料，結(jié)合經(jīng)理層要求，擬訂合理評價工作方案并認(rèn)真組織實施；對于評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)及時與董事會、審計委員會或經(jīng)理層溝通，并認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、審計委員會或經(jīng)理層報告；溝通外部審計師，督促各部門、所屬企業(yè)對內(nèi)、外部內(nèi)控評價進(jìn)行整改；根據(jù)評價和整改情況擬訂內(nèi)部控制考核方案。（４）各專業(yè)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作，對發(fā)現(xiàn)的設(shè)計和運行缺陷提出整改方案及具體整改計劃，積極整改，并報送內(nèi)部控制機構(gòu)復(fù)核，配合內(nèi)控機構(gòu)（部門）及外部審計師開展企業(yè)層面的內(nèi)控評價工作。（５）企業(yè)所屬單位，也應(yīng)逐級落實內(nèi)部控制評價責(zé)任，建立日常監(jiān)控機制，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價，發(fā)現(xiàn)問題并認(rèn)定內(nèi)部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計劃，報本級管理層審定后，督促整改，編制內(nèi)部控制評價報告，對內(nèi)部控制的執(zhí)行和整改情況進(jìn)行考核。企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法中的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。二、關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容（一）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和工作底稿設(shè)計《評價指引》第五條到第十條具體介紹了內(nèi)部控制評價內(nèi)容。內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、各項應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定具體評價內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價。內(nèi)部環(huán)境評價應(yīng)當(dāng)包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等方面。組織架構(gòu)評價可以重點從機構(gòu)設(shè)臵的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、相互牽制、信息流動路徑等方面進(jìn)行；發(fā)展戰(zhàn)略可以重點從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理性、有效實施和適當(dāng)調(diào)整三方面進(jìn)行；人力資源評價應(yīng)當(dāng)重點從企業(yè)人力資源引進(jìn)結(jié)構(gòu)合理性、開發(fā)機制、激勵約束機制等方面進(jìn)行；企業(yè)文化評價應(yīng)從建設(shè)和評估兩方面進(jìn)行，從而促進(jìn)誠信、道德價值觀的提升，為內(nèi)部控制的完善夯實人文基礎(chǔ)；社會責(zé)任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面進(jìn)行。風(fēng)險評估評價應(yīng)當(dāng)對日常經(jīng)營管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行認(rèn)定和評價?？刂苹顒釉u價應(yīng)對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計有效性和運行有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價。信息與溝通評價應(yīng)當(dāng)對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務(wù)報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價。內(nèi)部監(jiān)督評價應(yīng)當(dāng)對管理層對于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評價。重點關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計和運行中有效發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制核心指標(biāo)體系，在以上評價內(nèi)容的基礎(chǔ)上，層層分解、展開，進(jìn)一步細(xì)化，以下列舉了可供參考核心指標(biāo)（見第4版附件１）。對于內(nèi)容不能詳盡的，如控制活動涉及方方面面的業(yè)務(wù)，可以另外按業(yè)務(wù)列表增加。具體評價內(nèi)容確定后，根據(jù)《評價指引》第十一條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。工作底稿可以是通過一系列評價表格加以實現(xiàn)。三、關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序《評價指引》第十二