【文章內(nèi)容簡介】 價及業(yè)務層面評價的了解階段經(jīng)常使用。訪談前應根據(jù)內(nèi)部控制評價需求形成訪談提綱，撰寫訪談紀要，記錄訪談的內(nèi)容。２．調(diào)查問卷法調(diào)查問卷法主要用于企業(yè)層面評價。調(diào)查問卷應盡量擴大對象范圍，包括企業(yè)各個層級員工，應注意事先保密性，題目盡量簡單易答（如答案只需為“是”、“否”、“有”、“沒有”等等）。３．穿行測試法穿行測試法是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務報表或其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程（例如，在保險公司的內(nèi)部控制評價中，選取一筆保險新單，追蹤其從投保申請到財務入賬的全過程），以此了解控制措施設計的有效性，并識別出關(guān)鍵控制點。４．抽樣法抽樣法分為隨機抽樣和其他抽樣。隨機抽樣是指按隨機原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本；其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標準從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。５．實地查驗法實地查驗法主要針對業(yè)務層面控制，它通過使用統(tǒng)一的測試工作表，與實際的業(yè)務、財務單證進行核對的方法進行控制測試。如實地盤點某種存貨。６．比較分析法比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，識別評價關(guān)注點的方法。數(shù)據(jù)分析可以是與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)（公司）標準數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進行比較。７．專題討論法專題討論法主要是集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進行分析，既可以是控制評價的手段，也是形成缺陷整改方案的途徑。此外，還可以使用觀察、重新執(zhí)行等方法，也可以利用信息系統(tǒng)開發(fā)檢查方法，或利用實際工作和檢查測試經(jīng)驗。對于企業(yè)通過系統(tǒng)采用自動控制、預防控制的，應在方法上注意與人工控制、發(fā)現(xiàn)性控制的區(qū)別。四、內(nèi)部控制缺陷的認定內(nèi)部控制缺陷是描述內(nèi)部控制有效性的一個負向的維度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，主要工作內(nèi)容之一就是要找出內(nèi)部控制缺陷并有針對性地進行整改。內(nèi)部控制缺陷認定在一定程度上決定內(nèi)部控制評價的成效，且具有一定難度，還需要運用職業(yè)判斷。為了指導企業(yè)科學、合理地認定內(nèi)部控制缺陷，切實幫助企業(yè)有效開展內(nèi)部控制評價，《評價指引》第十六條至第十九條對內(nèi)部控制缺陷的分類、認定作出專門的解釋。（一）內(nèi)部控制缺陷的分類１．按照內(nèi)部控制缺陷成因或來源，內(nèi)部控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指企業(yè)缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)存控制設計不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。運行缺陷是指設計有效（合理且適當）的內(nèi)部控制由于運行不當（包括由不恰當?shù)娜藞?zhí)行、未按設計的方式運行、運行的時間或頻率不當、沒有得到一貫有效運行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制存在設計缺陷和運行缺陷，會影響內(nèi)部控制的設計有效性和運行有效性。２．按照影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的嚴重程度，內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。當存在任何一個或多個內(nèi)部控制重大缺陷時，應當在內(nèi)部控制評價報告中作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標。重要缺陷的嚴重程度低于重大缺陷，不會嚴重危及內(nèi)部控制的整體有效性，但也應當引起董事會、經(jīng)理層的充分關(guān)注。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。將內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，需要借助一套可系統(tǒng)遵循的認定標準，認定過程中還需要內(nèi)部控制評價人員充分運用職業(yè)判斷。一般而言，如果一個企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷達到了重大缺陷的程度，我們就不能說該企業(yè)的內(nèi)部控制是整體有效的。３．按照具體影響內(nèi)部控制目標的具體表現(xiàn)形式，還可以將內(nèi)部控制缺陷分為財務報告缺陷和非財務報告缺陷。（二）內(nèi)部控制缺陷的認定標準１．部控制缺陷的重要性和影響程度《評價指引》第十六條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認定，應當以構(gòu)成內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督要素中的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價機構(gòu)進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核，由董事會予以最終確定。首先，內(nèi)部控制評價從屬于內(nèi)部監(jiān)督，是監(jiān)督結(jié)果的總體體現(xiàn)。在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營中，內(nèi)部控制評價倚重內(nèi)部監(jiān)督；其次，充分利用日常監(jiān)督與專項監(jiān)督結(jié)果的基礎(chǔ)上，至少每年由內(nèi)部控制評價機構(gòu)對內(nèi)部控制的五要素相對獨立地進行評價，全面地、綜合地分析，提出認定意見，報董事會審定；第三，企業(yè)應當根據(jù)評價指引，結(jié)合自身情況和關(guān)注的重點，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準。第四，根據(jù)具體認定標準認定企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，由董事會最終審定。企業(yè)在確定內(nèi)部控制缺陷的認定標準時，應當充分考慮內(nèi)部控制缺陷的重要性及其影響程度。內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度是相對于內(nèi)部控制目標而言的。按照對財務報告目標和其他內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式，下面區(qū)分財務報告內(nèi)部控制缺陷和非財務報告內(nèi)部控制缺陷分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認定標準。２．財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準財務報告內(nèi)部控制是指針對財務報告目標而設計和實施的內(nèi)部控制。由于財務報告內(nèi)部控制的目標集中體現(xiàn)為財務報告的可靠性，因而財務報告內(nèi)部控制的缺陷主要是指不能合理保證財務報告可靠性的內(nèi)部控制設計和運行缺陷。換句話說，財務報告內(nèi)部控制的缺陷，是指不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報告錯報的內(nèi)部控制缺陷。將財務報告內(nèi)部控制的缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，所采用的認定標準直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導致的財務報告錯報的重要程度。這種重要程度主要取決于兩個方面的因素：（１）該缺陷是否具備合理可能性導致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報告錯報。合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，確定是否具備合理可能性涉及評價人員的職業(yè)判斷。（２）該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。另外，一些跡象通常表明財務報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（１）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；（２）企業(yè)更正已公布的財務報告；（３）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；（４）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。一般而言，如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報告中的重大錯報，就應將該缺陷認定為重大缺陷。重大錯報中的“重大”，涉及企業(yè)管理層確定的財務報告的重要性水平。一般企業(yè)可以采用絕對金額法（例如，規(guī)定金額超過１００００元的錯報應當認定為重大錯報）或相對比例法（例如，規(guī)定超過資產(chǎn)總額１％的錯報應當認定為重大錯報）來確定重要性水平。如果企業(yè)的財務報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報告中雖然未達到和超過重要性水平、但仍應引起董事會和管理層重視的錯報，就應將該缺陷認定為重要缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應認定為一般缺陷。３．非財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準非財務報告內(nèi)部控制是指針對除財務報告目標之外的其他目標的內(nèi)部控制。這些目標一般包括戰(zhàn)略目標、資產(chǎn)安全、經(jīng)營目標、合規(guī)目標等。非財務報告評價應當作為企業(yè)內(nèi)部控制評價的重點。非財務報告內(nèi)部控制缺陷認定具有涉及面廣、認定難度大的特點。企業(yè)可以根據(jù)風險評估的各項工作，對《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》中每一篇應用指引所闡述的風險，根據(jù)自身的實際情況、管理現(xiàn)狀和發(fā)展要求，加以細化或按內(nèi)部控制原理補充，參照財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，合理確定定性和定量的認定標準，根據(jù)其對內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的影響程度認定為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。其中：定量標準，即涉及金額大小，既可以根據(jù)造成直接財產(chǎn)損失絕對金額制定，也可以根據(jù)其直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入及利潤等的比率確定；定性標準，即涉及業(yè)務性質(zhì)的嚴重程度，可根據(jù)其直接或潛在負面影響的性質(zhì)、影響的范圍等因素確定。以下跡象通常表明非財務報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（１）國有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；（２）企業(yè)決策程序不科學，如決策失誤，導致并購不成功；（３）違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；（４）管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；（５）媒體負面新聞頻現(xiàn)；（６）內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。（７）重要業(yè)務缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。為避免企業(yè)操縱內(nèi)部控制評價報告，非財務報告內(nèi)部控制缺陷認定標準一經(jīng)確定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更。需要強調(diào)的是，在內(nèi)部控制的非財務報告目標中，戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)往往受到企業(yè)不可控的諸多外部因素的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制只能合理保證董事會和管理層了解這些目標的實現(xiàn)程度。因而，在認定針對這些控制目標的內(nèi)部控制缺陷時，我們不能只考慮最終的結(jié)果，而主要應該考慮企業(yè)制定戰(zhàn)略、開展經(jīng)營活動的機制和程序是否符合內(nèi)部控制要求，以及不適當?shù)臋C制和程序?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營目標實現(xiàn)可能造成的影響。（三）內(nèi)部控制缺陷的報告與整改１．內(nèi)部控制缺陷報告的格式和途徑《評價指引》第十九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)應當編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復核，提出認定意見（針對財務報告內(nèi)部控制的缺陷，一般還應當反映缺陷對財務報告的具體影響），并以適當?shù)男问较蚨聲?、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。重大缺陷應當由董事會予以最終認定。企業(yè)對于認定的重大缺陷，應當及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責任。內(nèi)部控制缺陷報告應當采取書面形式，可以單獨報告，也可以作為內(nèi)部控制評價報告的一個重要組成部分。一般而言，內(nèi)部控制的一般缺陷、重要缺陷應定期（至少每年）報告，重大缺陷應立即報告。對于重大缺陷和重要缺陷及整改方案，應向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，應當直接向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。對于一般缺陷，可以與企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。２．內(nèi)部控制缺陷整改方案及期限企業(yè)對于認定的內(nèi)部控制缺陷，應當及時采取整改措施，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機構(gòu)或相關(guān)人員的責任。企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)應當就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并報經(jīng)理層、董事會（審計委員會）、監(jiān)事會批準。獲批后，應制定切實可行的整改方案，包括整改目標、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限。整改期限超過一年的，整改目標應明確近期和遠期目標以及相應的整改工作內(nèi)容。五、關(guān)于內(nèi)部控制評價報告內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價的最終體現(xiàn)，按照編制主體、報送對象和時間，分為對內(nèi)報告和對外報告。對外報告的內(nèi)容、格式等強調(diào)符合披露要求，時間具有強制性，對內(nèi)報告則主要以符合企業(yè)董事會（審計委員會）、經(jīng)理層需要為主，編制主體層級更多、內(nèi)容上更加詳盡、格式更加多樣，時間可以定期或不定期?！对u價指引》第二十條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應用指引和本指引，設計內(nèi)部控制評價報告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評價報告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報經(jīng)批準后對外報出。（一）內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和格式《評價指引》第二十一條和二十二條規(guī)定了對外披露的內(nèi)容，內(nèi)部控制評價對外報告一般包括以下內(nèi)容：１．董事會聲明。聲明董事會及全體董事對報告內(nèi)容的真實性、準確性、完整性承擔個別及連帶責任，保證報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。２．內(nèi)部控制評價工作的總體情況。明確企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的組織、領(lǐng)導體制、進度安排，是否聘請會計師事務所對內(nèi)部控制有效性進行獨立審計。３．內(nèi)部控制評價的依據(jù)。說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。４．內(nèi)部控制評價的范圍。描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務事項，及重點關(guān)注的高風險領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價的范圍如有所遺漏的，應說明原因，及其對內(nèi)部控制評價報告真實完整性產(chǎn)生的重大影響等。５．內(nèi)部控制評價的程序和方法。描述內(nèi)部控制評價工作遵循的基本流程，以及評價過程中采用的主要方法。６．內(nèi)部控制缺陷及其認定。描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前保持一致或做出的調(diào)整及相應原因；根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。７．內(nèi)部控制缺陷的整改情況。對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測試樣本顯示，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制設計且運行有效。針對評價期末存在的內(nèi)部控制缺陷，公司擬采取的整改措施及預期效果。８．內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論；對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度，可能給公司未來生產(chǎn)經(jīng)營帶來相關(guān)風險。自內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責成內(nèi)部控制評價機構(gòu)予以核實，并根據(jù)核查結(jié)果對評價結(jié)論進行相應調(diào)整，說明董事會擬采取的措施。內(nèi)部控制評價報告的參考格式（見附件２）。對內(nèi)報告的格式、內(nèi)容應該在符合以上要求的基礎(chǔ)上進一步詳盡地設計和表達。（二）內(nèi)部控制評價報告的編制和報送《評價指引》第二十三條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評價工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，按照規(guī)定的程序和要求，及時編制內(nèi)部控制評價報告。１．評價報告的編制（１）內(nèi)部控制評價報告的編制時間企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果和整改情況，編制內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告分為定期內(nèi)部控制評價報告和非定期內(nèi)部控制評價報告。企業(yè)應該定期進行內(nèi)部控制評價并發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。企業(yè)至少應該每年進行一次內(nèi)部控制評價并由董事會對外發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告應當以１２月３１日作為基準日。非定期內(nèi)部控制評價報告可以是因特殊事項或原因（如企業(yè)因目標變化或提升）而對外發(fā)布的內(nèi)部控制評價報告，也可以是企業(yè)針對發(fā)現(xiàn)的重大缺陷專項內(nèi)部控制評價等向董事會（審計委員會）或經(jīng)理層報送的內(nèi)部報告（