【文章內容簡介】 、會計程序、會計科目表等等。文件記錄控制要注意的事項主要有：①內容簡要明確，權責清楚；②格式規(guī)范統(tǒng)一；③序時登記，專人保管，建立檔案；④結合業(yè)務定時檢查分析；⑤寧精勿濫，不搞文瀆。(五)實物保護控制企業(yè)內的實物資產(chǎn)大體可分為兩類，一類是流動資產(chǎn)，如現(xiàn)金、有價證券、存貨等；一類是固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機器設備等，由于這兩類資產(chǎn)的性質不同，保護控制的方法也不盡相同，應分別制定相應的保護措施，通常的做法是：1．內部牽制會計、出納、保管應分別由不同的人員擔任，實物記錄與會計記錄應由不同部門的專職人員負責，經(jīng)常核對檢查。2．限制接近限制接近現(xiàn)金、存貨、易變現(xiàn)的應收帳款和有價證券。3．定期盤點無論是固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)都要建立定期盤點制度，對發(fā)生的差異要追查原因并及時調整。4．建立檔案對各項記錄的憑證、帳冊和特殊重要資產(chǎn)均應建立檔案。5．財產(chǎn)保險(六)職工素質控制職工素質的好壞對內部控制實施起著決定性的作用。職工素質控制的要點是：1．嚴格的招聘程序；2．完善的作業(yè)標準；3．定期的培訓計劃；4．業(yè)績的考核獎懲；5．建立職業(yè)信用保險；6．采取崗位輪換制。(七)風險評價控制在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營活動遇到的風險大體可分為兩大類，一類是資本營運風險；二類是生產(chǎn)經(jīng)營風險。前者主要表現(xiàn)為投資和籌資風險，后者主要表現(xiàn)為信用風險和合同風險。為了對這些風險進行防范，企業(yè)必須建立相應的風險評估機制。1．投資風險評估投資活動主要有三種形式：實業(yè)投資、固定資產(chǎn)投資和證券投資。實業(yè)投資往往通過參股、控股、購買、兼并等手段，以達到擴充企業(yè)規(guī)模的投資。這些投資的資金規(guī)模最大，對企業(yè)未來的生存發(fā)展有舉足輕重的影響。固定資產(chǎn)投資是企業(yè)購建固定資產(chǎn)擴大生產(chǎn)規(guī)模方面的投資，這類投資的資金規(guī)模雖然不像實業(yè)投資巨大，但往往占用相對穩(wěn)定的資金額，一旦決策失誤很難改變，對企業(yè)資金運轉亦具有重大影響。證券投資通常是企業(yè)運用閑置資金購買有價證券，以期獲得投資收益的一種手段。當前已普遍成為企業(yè)的重要投資方式。以上三種投資活動都具有明顯的風險性，要控制這些風險就必須從事前評估、事中監(jiān)督、事后考核入手。事前評估就是要事先做好充分的可行性研究，優(yōu)選投資法，并經(jīng)董事會研究決定。事中監(jiān)督主要體現(xiàn)在對投資項目的審批手續(xù)和執(zhí)行過程中的權責關系，建立嚴格的信息控制，做到能及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正偏差。事后考核則是對每項投資項目的結果、投資收益的好壞進行考核評價。2．籌資風險評估企業(yè)為了滿足資金的需要往往通過發(fā)行股票、債券、銀行借款以及其他融資渠道籌措資金，籌資必然發(fā)生相應的資金成本、承擔債務。在市場經(jīng)濟條件下，舉債經(jīng)營以獲取財務杠桿收益誠然無可厚非，但一旦達不到預期目的則極易陷入財務困境，甚至破產(chǎn)。因此，如何進行籌資風險控制亦是一個十分重要的問題。籌資風險控制也應從事先評估、事中監(jiān)督、事后考核入手。其中事前評估尤為重要，這里的事前評估主要考慮：①必須有合理的財務結構，如資產(chǎn)負債率是否過高；②必須有合理的籌資結構，使籌資、投放、回收得到及時調度；③必須合理選擇籌資渠道，比較籌資成本，優(yōu)選籌資方案；④必須有合理的籌資償還計劃，避免財務拮據(jù)。至于籌資的審批程序和籌資的事后考核，這些與投資活動的監(jiān)控大致是相同的。3．信用風險評估這里的信用風險是特指應收款項可能造成壞帳損失所帶來的風險。這方面的控制依賴于企業(yè)的信用政策(信用期間、信用標準與現(xiàn)金折扣)，其中信用標準為首要控制內容。企業(yè)應建立客戶信用評估指標體系，確定信用授予標準，也可聘請專業(yè)的執(zhí)行評級機構對顧客信用進行評估。此外，企業(yè)還需建立信用審批程序，定期編制帳齡分析表，定期與客戶對賬催收。4．合同風險評估企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免的與他人簽訂購銷、運輸、建筑、安裝、借貸、加工承攬等等合同、契約，但由于在簽訂和履行合同的過程中，沒有按照合同法而發(fā)生糾紛，導致敗訴、損失，形成了合同風險。為了規(guī)避這種風險，企業(yè)相關人員必須熟悉有關業(yè)務的法律法規(guī)，在簽訂合同前應進行必要的研究，簽訂合同時必須細心、認真，力求合同條款完備，不生歧義。重大合同應請律師幫助簽訂，甚至請公證機關進行公證，有些合同涉及擔保法的，還可通過保證、抵押、留滯訂金等方式設定擔保。合同的履行情況要經(jīng)常檢查分析，及時了解對方履行合同的情況。(八)信息溝通與內部報告控制為了使企業(yè)各級管理層及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，作出正確決策，企業(yè)必須建立通暢的信息溝通與內部報告控制。在我國如何建立信息溝通與內部報告控制體系，尚是一個亟待研究的問題。1．關于信息溝通與內部報告的體系和內容信息溝通與內部報告一般應包括如下類內容：①資金分析報告該報告應能及時反饋企業(yè)資金調度的相關信息，應根據(jù)資金預算和企業(yè)當時的現(xiàn)金流量表，以及銀行借款、銀行存款等有關信息進行分析報告。②成本費用分析報告該報告應根據(jù)企業(yè)主要商品、產(chǎn)品類別和成本費用項目的當時信息與相關成本費用預算比較分析報告。③利潤分析報告該報告應根據(jù)商品和提供勞務種類的現(xiàn)實信息和相關利潤計劃的實現(xiàn)情況進行份報告。④投資分析報告該報告應根據(jù)投資項目和相關投資計劃進行分析報告(因當前對固定資產(chǎn)投資未納入投資項目，從內審角度考慮，亦應將這方面的內容納入投資分析報告)。⑤資產(chǎn)分析報告該報告主要對存貨和固定資產(chǎn)的增減變動與存儲情況，再考慮市場信息進行分析報告。⑥經(jīng)營分析報告該報告應根據(jù)市場信息和經(jīng)營策略，經(jīng)營目標執(zhí)行與經(jīng)營業(yè)績考核進行分析報告。⑦信用分析報告該報告應根據(jù)應收應付款項，在帳齡分析與主要客戶信用分析的基礎上進行報告。⑧財務分析報告該報告主要反映企業(yè)財務狀況和財務指標完成情況，進而對原因作出分析報告。⑨其它重要事項的分析報告所謂其它重要事項是指不經(jīng)常發(fā)生的重大經(jīng)濟活動，而又必須單獨分析報告的事項，如重大的籌資業(yè)務、重大的經(jīng)濟擔保、合同、契約、重大非常性事故、重大的貪污作弊等，都應及時作出分析并報告。2．編寫內部報告的要求①必須與相應的職能部門結合，明確責任范圍；②應符合“例外管理”原則，報告?zhèn)戎赜诔稣＿\轉的事項，屬于正常的情況可不逐一分析；③報告的形式與內容必須簡明易懂；④報告的頻率可視情況而定，正常情況可實行月報，特殊事項應隨時分析報告；⑤必須注重報告的及時性、準確、真實，編寫報告的人必須對報告內容負責。(十)內部審計控制內部審計從本質上來說屬于管理范疇，它既是內部控制的一個組成部分，由于它同時兼具審計的基本特征，它又可以通過對價值信息的監(jiān)控，而對企業(yè)整個物資運動及其管理進行較系統(tǒng)和全面的獨立監(jiān)控。因此內部審計在整個內部控制中居于“金字塔頂”的地位和作用，從這個意義上來說，它又是對內部控制的再控制。近年來我國企業(yè)對于內部審計地位和作用的認識已有顯著的提高，但是內部審計作為一門新的管理科學仍處在幼年時期，內部審計的性質、職能、任務、作用以及其組織體系設置、法律規(guī)范、領導關系、工作范圍、人員素質等許多重大問題都還亟待研究與改善。所以，要發(fā)揮內部審計在內部控制中的特殊作用，還必須抓好以下環(huán)節(jié)：1．必須進一步明確內部審計的性質，并賦予相應的法律地位，盡快建立和完善內部審計的法律、法規(guī)、準則、規(guī)范體系；2．必須進一步完善內部審計的組織領導關系，在企業(yè)中建立健全內部審計的組織機構；3．進一步明確內部審計在企業(yè)管理中的基本職責與權限、工作目標、工作范圍，為內部審計順利開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件；4．迅速提高內部審計人員的業(yè)務素質，強化內部審計人員的工作能力，能夠迅速勝任內部審計在內部控制中的監(jiān)控作用。第二講：企業(yè)主要業(yè)務內部控制的基本內容一、銷售與收款業(yè)務的控制(一)銷售與收款業(yè)務概述銷售與收款業(yè)務是企業(yè)經(jīng)常性主要業(yè)務，一般的說，這項業(yè)務活動主要包括：銷售的預測與計劃→處理客戶訂貨→批準賒銷→簽訂銷貨合同→發(fā)運商品→開具發(fā)票→記錄銷貨收入→應收帳款與收入貨款→特殊退貨處理。在這一業(yè)務中最容易發(fā)生的問題有下述方面：1．產(chǎn)銷脫節(jié)，要么供不應求無法滿足市場需要；要么產(chǎn)品積壓影響資金周轉；要么定價不合理影響銷售量。2．合同糾紛。3．缺乏信用審批，貨款難以收回。4．發(fā)票管理不嚴，影響銷售的真實性和稅金繳納。5．虛虧或隱瞞銷售收入。6．應收帳款長期掛帳，產(chǎn)生大量不良資產(chǎn)。這六大方面也就必然成為這一業(yè)務的控制重點。(二)各環(huán)節(jié)的控制要點：一)銷售預測決策與計劃的控制應在市場調查與預測決策的基礎上編制銷售計劃，重點考慮：①銷售量的考慮——必須根據(jù)市場供需情況和新老客戶的需求變化。②售價決策考慮——必須根據(jù)變動成本與企業(yè)可能的生產(chǎn)能力。③與生產(chǎn)計劃、資金計劃的平衡。④中長期計劃與短期計劃的銜接。⑤計劃的執(zhí)行——指標分解、獎懲兌現(xiàn)。⑥計劃修訂——偏差分析、信息反饋、及時修訂。二)信用審批控制鑒于我國當前的實際情況，在銷售業(yè)務中對客戶信用的審查批準控制十分重要，這方面的控制內容主要是：1．是否建立信用審批制度并有專人負責；2．客戶信用程度的審查依據(jù)是否充分；一般的講，對客戶信用程度應建立“客戶信用評分制”——即根據(jù)客戶信用的品質、財務實力、資信證明、抵押品或其他條件等計算客戶的信用總分，并根據(jù)總分高低給予適當?shù)男庞妙~度。三)銷售合同控制這方面的控制內容主要是：1．簽訂合同的授權控制(專人負責、序時登記)；2．合同有效性控制(是否符合合同法要求，重大合同有無公證機關公證)；3．合同條文完整性控制(標的名稱、規(guī)格、型號→數(shù)量、質量→價格及運輸、包裝、保管費用→履行期限→交貨及付款方式→違約責任等)；4．履行合同的情況及變更、解除的條件與手續(xù)。四)銷售發(fā)票控制：這方面的控制內容主要是：1．有無發(fā)票的印刷、領用、保管、注銷管理制度即專人備查登記；2．對發(fā)票的使用如缺頁、編號、作廢、涂改有無定期檢查。五)銷售退回、折讓、折扣的控制：1．專人負責審批；2．一定的程序手續(xù)(如退貨：質檢驗收報告→貸項通知單→紅字發(fā)票→核準審批)；3．備案記錄。六)銷售收入控制銷售收入控制是這一業(yè)務控制的重中之重，這一環(huán)節(jié)當前問題是最多也最嚴重，這方面的問題集中體現(xiàn)在銷售收入的不真實，或者虛構、或者隱瞞、轉移，造成這些現(xiàn)象的原因雖然直接表現(xiàn)在財會部門和內部審計部門控制失效，但根本原因還在與企業(yè)管理當局的經(jīng)營思想與法制觀念，往往有意識違反國家法令法規(guī)和會計準則，授意甚至強制財會部門弄虛作假，因此，對這方面的控制關鍵在于對領導人員的法制規(guī)范，在企業(yè)中建立對領導人的約束機制。七)應收帳款的控制：應收帳款金額巨大，壞帳損失嚴重是當前企業(yè)的普遍現(xiàn)象，強化這方面的控制自然成為當前企業(yè)的突出問題。解決的辦法：1．治本——即從根本上調整企業(yè)產(chǎn)品結構，力爭做到“適銷對路”；2．治標——①強化信用審批；②及時對帳、催收并形成制度；③帳齡分析與壞帳審批。二、采購與付款業(yè)務計劃(一) 采購與付款業(yè)務概述采購與付款業(yè)務同樣也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要業(yè)務，一般的講，這項業(yè)務主要包括：制定采購計劃→簽訂采購合同或發(fā)出訂貨單→檢驗驗收入庫→結算貨款→登記入帳。在這一業(yè)務中最易發(fā)生的問題主要是：1．采購無計劃，造成物資積壓或不適用，大量占用資金；2．采購人員徇私舞弊，造成采購成本高質量差；3．預付貨款發(fā)生體外循環(huán)。(二)各環(huán)節(jié)控制要點：一)建立請購審批制度無論是工業(yè)企業(yè)所需的原材料，商業(yè)企業(yè)的商品，或部門所需物資、設備都必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃需要，建立請購審批制度。二)建立采購計劃制度1．根據(jù)審定的請購單、庫存情況和財務狀況，以及考慮可能發(fā)生的變化，編制采購計劃(年度、月度)；2．采購計劃要逐一分解到采購員，并定制采購作業(yè)計劃(作業(yè)計劃應考慮最低儲備量，確定經(jīng)濟訂購批量)：最低儲備量＝保險儲備天數(shù)X平均每日需要量經(jīng)濟訂購批量(即經(jīng)常儲備量)＝√2X年需要量X訂貨成本/單位儲存成本3．采購計劃的執(zhí)行與分析制度三)建立采購合同制度大宗采購物資應建立采購合同制度；1．采購合同的簽訂、內容的審批制度；2．采購合同執(zhí)行情況的審核制度。四)貨物檢驗驗收制度五)預付帳款審批與貨款支付制度六)采購付款的崗位責任制1．采購申請與審批分離；2．貨物采購與檢測驗收分離；3．付款審核人與執(zhí)行人分離；4．貨物采購與儲存保管與帳戶記錄分離。三、生產(chǎn)循環(huán)的內部控制(一)生產(chǎn)循環(huán)業(yè)務概述生產(chǎn)過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)，這個過程主要包括物流控制和價值控制兩大方面。一)物流控制方面根據(jù)營銷計劃作出生產(chǎn)決策→根據(jù)生產(chǎn)決策作出成本計劃→根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)計劃組織產(chǎn)品生產(chǎn)或新產(chǎn)品開發(fā)→進行投入產(chǎn)品控制→產(chǎn)品質量控制二)價值控制方面(集中體現(xiàn)于成本控制)根據(jù)銷售利潤計劃進行成本決策→根據(jù)成本決策作出成本計劃→根據(jù)成本計劃實施成本管理(包括成本目標、消耗定額、費用標準等)→組織成本核算→進行成本分析這兩個方面的控制中，當前的問題集中體現(xiàn)在：前者為生產(chǎn)計劃性不強，產(chǎn)品質量不高，新產(chǎn)品開發(fā)不力；后者為生產(chǎn)成本過高，成本核算不真實。(二)物流控制要點：一)產(chǎn)品決策控制和生產(chǎn)計劃控制生產(chǎn)計劃必須建立在產(chǎn)品決策控制的基礎上，企業(yè)必須根據(jù)“以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定銷”的原則，以及企業(yè)的經(jīng)濟資源、生產(chǎn)能力進行綜合平衡，然后確定生產(chǎn)任務編制生產(chǎn)計劃。二)生產(chǎn)進度控制生產(chǎn)進度控制包括：投入進度控制、產(chǎn)出進度控制、在制品半成品管理控制、工序進度控制…借以保證合理的投入產(chǎn)出，保證各生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調，均衡配套，避免在制品積壓，加速資金周轉(這方面的控制要特別注意信息反饋的及時性與準確性)。三)產(chǎn)品質量控制產(chǎn)品質量控制涉及到產(chǎn)品設計部門、生產(chǎn)管理部門、技術服務部門等(質量控制指標主要是產(chǎn)品合格率、品級率，從產(chǎn)品設計到制成入庫環(huán)環(huán)都應有質量控制)。四)職務分離控制職務分離控制主要包括：發(fā)料、領料、驗收、保管、記錄、審核等職務分離。五)新產(chǎn)品開發(fā)控制新產(chǎn)品開發(fā)是企業(yè)適應市場變化提高競爭生存能力的重要環(huán)節(jié)，這方面的控制主要包括：情報收