【文章內(nèi)容簡介】 、會計程序、會計科目表等等。文件記錄控制要注意的事項主要有：①內(nèi)容簡要明確，權(quán)責(zé)清楚；②格式規(guī)范統(tǒng)一；③序時登記，專人保管，建立檔案；④結(jié)合業(yè)務(wù)定時檢查分析；⑤寧精勿濫，不搞文瀆。(五)實物保護(hù)控制企業(yè)內(nèi)的實物資產(chǎn)大體可分為兩類，一類是流動資產(chǎn)，如現(xiàn)金、有價證券、存貨等；一類是固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等，由于這兩類資產(chǎn)的性質(zhì)不同，保護(hù)控制的方法也不盡相同，應(yīng)分別制定相應(yīng)的保護(hù)措施，通常的做法是：1．內(nèi)部牽制會計、出納、保管應(yīng)分別由不同的人員擔(dān)任，實物記錄與會計記錄應(yīng)由不同部門的專職人員負(fù)責(zé)，經(jīng)常核對檢查。2．限制接近限制接近現(xiàn)金、存貨、易變現(xiàn)的應(yīng)收帳款和有價證券。3．定期盤點無論是固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)都要建立定期盤點制度，對發(fā)生的差異要追查原因并及時調(diào)整。4．建立檔案對各項記錄的憑證、帳冊和特殊重要資產(chǎn)均應(yīng)建立檔案。5．財產(chǎn)保險(六)職工素質(zhì)控制職工素質(zhì)的好壞對內(nèi)部控制實施起著決定性的作用。職工素質(zhì)控制的要點是：1．嚴(yán)格的招聘程序；2．完善的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；3．定期的培訓(xùn)計劃；4．業(yè)績的考核獎懲；5．建立職業(yè)信用保險；6．采取崗位輪換制。(七)風(fēng)險評價控制在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營活動遇到的風(fēng)險大體可分為兩大類，一類是資本營運風(fēng)險；二類是生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險。前者主要表現(xiàn)為投資和籌資風(fēng)險，后者主要表現(xiàn)為信用風(fēng)險和合同風(fēng)險。為了對這些風(fēng)險進(jìn)行防范，企業(yè)必須建立相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制。1．投資風(fēng)險評估投資活動主要有三種形式：實業(yè)投資、固定資產(chǎn)投資和證券投資。實業(yè)投資往往通過參股、控股、購買、兼并等手段，以達(dá)到擴(kuò)充企業(yè)規(guī)模的投資。這些投資的資金規(guī)模最大，對企業(yè)未來的生存發(fā)展有舉足輕重的影響。固定資產(chǎn)投資是企業(yè)購建固定資產(chǎn)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模方面的投資，這類投資的資金規(guī)模雖然不像實業(yè)投資巨大，但往往占用相對穩(wěn)定的資金額，一旦決策失誤很難改變，對企業(yè)資金運轉(zhuǎn)亦具有重大影響。證券投資通常是企業(yè)運用閑置資金購買有價證券，以期獲得投資收益的一種手段。當(dāng)前已普遍成為企業(yè)的重要投資方式。以上三種投資活動都具有明顯的風(fēng)險性，要控制這些風(fēng)險就必須從事前評估、事中監(jiān)督、事后考核入手。事前評估就是要事先做好充分的可行性研究，優(yōu)選投資法，并經(jīng)董事會研究決定。事中監(jiān)督主要體現(xiàn)在對投資項目的審批手續(xù)和執(zhí)行過程中的權(quán)責(zé)關(guān)系，建立嚴(yán)格的信息控制，做到能及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正偏差。事后考核則是對每項投資項目的結(jié)果、投資收益的好壞進(jìn)行考核評價。2．籌資風(fēng)險評估企業(yè)為了滿足資金的需要往往通過發(fā)行股票、債券、銀行借款以及其他融資渠道籌措資金，籌資必然發(fā)生相應(yīng)的資金成本、承擔(dān)債務(wù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，舉債經(jīng)營以獲取財務(wù)杠桿收益誠然無可厚非，但一旦達(dá)不到預(yù)期目的則極易陷入財務(wù)困境，甚至破產(chǎn)。因此，如何進(jìn)行籌資風(fēng)險控制亦是一個十分重要的問題?；I資風(fēng)險控制也應(yīng)從事先評估、事中監(jiān)督、事后考核入手。其中事前評估尤為重要，這里的事前評估主要考慮：①必須有合理的財務(wù)結(jié)構(gòu)，如資產(chǎn)負(fù)債率是否過高；②必須有合理的籌資結(jié)構(gòu)，使籌資、投放、回收得到及時調(diào)度；③必須合理選擇籌資渠道，比較籌資成本，優(yōu)選籌資方案；④必須有合理的籌資償還計劃，避免財務(wù)拮據(jù)。至于籌資的審批程序和籌資的事后考核，這些與投資活動的監(jiān)控大致是相同的。3．信用風(fēng)險評估這里的信用風(fēng)險是特指應(yīng)收款項可能造成壞帳損失所帶來的風(fēng)險。這方面的控制依賴于企業(yè)的信用政策(信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)金折扣)，其中信用標(biāo)準(zhǔn)為首要控制內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)建立客戶信用評估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，也可聘請專業(yè)的執(zhí)行評級機(jī)構(gòu)對顧客信用進(jìn)行評估。此外，企業(yè)還需建立信用審批程序，定期編制帳齡分析表，定期與客戶對賬催收。4．合同風(fēng)險評估企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免的與他人簽訂購銷、運輸、建筑、安裝、借貸、加工承攬等等合同、契約，但由于在簽訂和履行合同的過程中，沒有按照合同法而發(fā)生糾紛，導(dǎo)致敗訴、損失，形成了合同風(fēng)險。為了規(guī)避這種風(fēng)險，企業(yè)相關(guān)人員必須熟悉有關(guān)業(yè)務(wù)的法律法規(guī)，在簽訂合同前應(yīng)進(jìn)行必要的研究，簽訂合同時必須細(xì)心、認(rèn)真，力求合同條款完備，不生歧義。重大合同應(yīng)請律師幫助簽訂，甚至請公證機(jī)關(guān)進(jìn)行公證，有些合同涉及擔(dān)保法的，還可通過保證、抵押、留滯訂金等方式設(shè)定擔(dān)保。合同的履行情況要經(jīng)常檢查分析，及時了解對方履行合同的情況。(八)信息溝通與內(nèi)部報告控制為了使企業(yè)各級管理層及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，作出正確決策，企業(yè)必須建立通暢的信息溝通與內(nèi)部報告控制。在我國如何建立信息溝通與內(nèi)部報告控制體系，尚是一個亟待研究的問題。1．關(guān)于信息溝通與內(nèi)部報告的體系和內(nèi)容信息溝通與內(nèi)部報告一般應(yīng)包括如下類內(nèi)容：①資金分析報告該報告應(yīng)能及時反饋企業(yè)資金調(diào)度的相關(guān)信息，應(yīng)根據(jù)資金預(yù)算和企業(yè)當(dāng)時的現(xiàn)金流量表，以及銀行借款、銀行存款等有關(guān)信息進(jìn)行分析報告。②成本費用分析報告該報告應(yīng)根據(jù)企業(yè)主要商品、產(chǎn)品類別和成本費用項目的當(dāng)時信息與相關(guān)成本費用預(yù)算比較分析報告。③利潤分析報告該報告應(yīng)根據(jù)商品和提供勞務(wù)種類的現(xiàn)實信息和相關(guān)利潤計劃的實現(xiàn)情況進(jìn)行份報告。④投資分析報告該報告應(yīng)根據(jù)投資項目和相關(guān)投資計劃進(jìn)行分析報告(因當(dāng)前對固定資產(chǎn)投資未納入投資項目，從內(nèi)審角度考慮，亦應(yīng)將這方面的內(nèi)容納入投資分析報告)。⑤資產(chǎn)分析報告該報告主要對存貨和固定資產(chǎn)的增減變動與存儲情況，再考慮市場信息進(jìn)行分析報告。⑥經(jīng)營分析報告該報告應(yīng)根據(jù)市場信息和經(jīng)營策略，經(jīng)營目標(biāo)執(zhí)行與經(jīng)營業(yè)績考核進(jìn)行分析報告。⑦信用分析報告該報告應(yīng)根據(jù)應(yīng)收應(yīng)付款項，在帳齡分析與主要客戶信用分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行報告。⑧財務(wù)分析報告該報告主要反映企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)指標(biāo)完成情況，進(jìn)而對原因作出分析報告。⑨其它重要事項的分析報告所謂其它重要事項是指不經(jīng)常發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)活動，而又必須單獨分析報告的事項，如重大的籌資業(yè)務(wù)、重大的經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、合同、契約、重大非常性事故、重大的貪污作弊等，都應(yīng)及時作出分析并報告。2．編寫內(nèi)部報告的要求①必須與相應(yīng)的職能部門結(jié)合，明確責(zé)任范圍；②應(yīng)符合“例外管理”原則，報告?zhèn)戎赜诔稣＿\轉(zhuǎn)的事項，屬于正常的情況可不逐一分析；③報告的形式與內(nèi)容必須簡明易懂；④報告的頻率可視情況而定，正常情況可實行月報，特殊事項應(yīng)隨時分析報告；⑤必須注重報告的及時性、準(zhǔn)確、真實，編寫報告的人必須對報告內(nèi)容負(fù)責(zé)。(十)內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計從本質(zhì)上來說屬于管理范疇，它既是內(nèi)部控制的一個組成部分，由于它同時兼具審計的基本特征，它又可以通過對價值信息的監(jiān)控，而對企業(yè)整個物資運動及其管理進(jìn)行較系統(tǒng)和全面的獨立監(jiān)控。因此內(nèi)部審計在整個內(nèi)部控制中居于“金字塔頂”的地位和作用，從這個意義上來說，它又是對內(nèi)部控制的再控制。近年來我國企業(yè)對于內(nèi)部審計地位和作用的認(rèn)識已有顯著的提高，但是內(nèi)部審計作為一門新的管理科學(xué)仍處在幼年時期，內(nèi)部審計的性質(zhì)、職能、任務(wù)、作用以及其組織體系設(shè)置、法律規(guī)范、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、工作范圍、人員素質(zhì)等許多重大問題都還亟待研究與改善。所以，要發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的特殊作用，還必須抓好以下環(huán)節(jié)：1．必須進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的性質(zhì)，并賦予相應(yīng)的法律地位，盡快建立和完善內(nèi)部審計的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范體系；2．必須進(jìn)一步完善內(nèi)部審計的組織領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，在企業(yè)中建立健全內(nèi)部審計的組織機(jī)構(gòu)；3．進(jìn)一步明確內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的基本職責(zé)與權(quán)限、工作目標(biāo)、工作范圍，為內(nèi)部審計順利開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件；4．迅速提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的工作能力，能夠迅速勝任內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的監(jiān)控作用。第二講：企業(yè)主要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容一、銷售與收款業(yè)務(wù)的控制(一)銷售與收款業(yè)務(wù)概述銷售與收款業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)常性主要業(yè)務(wù)，一般的說，這項業(yè)務(wù)活動主要包括：銷售的預(yù)測與計劃→處理客戶訂貨→批準(zhǔn)賒銷→簽訂銷貨合同→發(fā)運商品→開具發(fā)票→記錄銷貨收入→應(yīng)收帳款與收入貨款→特殊退貨處理。在這一業(yè)務(wù)中最容易發(fā)生的問題有下述方面：1．產(chǎn)銷脫節(jié)，要么供不應(yīng)求無法滿足市場需要；要么產(chǎn)品積壓影響資金周轉(zhuǎn)；要么定價不合理影響銷售量。2．合同糾紛。3．缺乏信用審批，貨款難以收回。4．發(fā)票管理不嚴(yán)，影響銷售的真實性和稅金繳納。5．虛虧或隱瞞銷售收入。6．應(yīng)收帳款長期掛帳，產(chǎn)生大量不良資產(chǎn)。這六大方面也就必然成為這一業(yè)務(wù)的控制重點。(二)各環(huán)節(jié)的控制要點：一)銷售預(yù)測決策與計劃的控制應(yīng)在市場調(diào)查與預(yù)測決策的基礎(chǔ)上編制銷售計劃，重點考慮：①銷售量的考慮——必須根據(jù)市場供需情況和新老客戶的需求變化。②售價決策考慮——必須根據(jù)變動成本與企業(yè)可能的生產(chǎn)能力。③與生產(chǎn)計劃、資金計劃的平衡。④中長期計劃與短期計劃的銜接。⑤計劃的執(zhí)行——指標(biāo)分解、獎懲兌現(xiàn)。⑥計劃修訂——偏差分析、信息反饋、及時修訂。二)信用審批控制鑒于我國當(dāng)前的實際情況，在銷售業(yè)務(wù)中對客戶信用的審查批準(zhǔn)控制十分重要，這方面的控制內(nèi)容主要是：1．是否建立信用審批制度并有專人負(fù)責(zé)；2．客戶信用程度的審查依據(jù)是否充分；一般的講，對客戶信用程度應(yīng)建立“客戶信用評分制”——即根據(jù)客戶信用的品質(zhì)、財務(wù)實力、資信證明、抵押品或其他條件等計算客戶的信用總分，并根據(jù)總分高低給予適當(dāng)?shù)男庞妙~度。三)銷售合同控制這方面的控制內(nèi)容主要是：1．簽訂合同的授權(quán)控制(專人負(fù)責(zé)、序時登記)；2．合同有效性控制(是否符合合同法要求，重大合同有無公證機(jī)關(guān)公證)；3．合同條文完整性控制(標(biāo)的名稱、規(guī)格、型號→數(shù)量、質(zhì)量→價格及運輸、包裝、保管費用→履行期限→交貨及付款方式→違約責(zé)任等)；4．履行合同的情況及變更、解除的條件與手續(xù)。四)銷售發(fā)票控制：這方面的控制內(nèi)容主要是：1．有無發(fā)票的印刷、領(lǐng)用、保管、注銷管理制度即專人備查登記；2．對發(fā)票的使用如缺頁、編號、作廢、涂改有無定期檢查。五)銷售退回、折讓、折扣的控制：1．專人負(fù)責(zé)審批；2．一定的程序手續(xù)(如退貨：質(zhì)檢驗收報告→貸項通知單→紅字發(fā)票→核準(zhǔn)審批)；3．備案記錄。六)銷售收入控制銷售收入控制是這一業(yè)務(wù)控制的重中之重，這一環(huán)節(jié)當(dāng)前問題是最多也最嚴(yán)重，這方面的問題集中體現(xiàn)在銷售收入的不真實，或者虛構(gòu)、或者隱瞞、轉(zhuǎn)移，造成這些現(xiàn)象的原因雖然直接表現(xiàn)在財會部門和內(nèi)部審計部門控制失效，但根本原因還在與企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營思想與法制觀念，往往有意識違反國家法令法規(guī)和會計準(zhǔn)則，授意甚至強(qiáng)制財會部門弄虛作假，因此，對這方面的控制關(guān)鍵在于對領(lǐng)導(dǎo)人員的法制規(guī)范，在企業(yè)中建立對領(lǐng)導(dǎo)人的約束機(jī)制。七)應(yīng)收帳款的控制：應(yīng)收帳款金額巨大，壞帳損失嚴(yán)重是當(dāng)前企業(yè)的普遍現(xiàn)象，強(qiáng)化這方面的控制自然成為當(dāng)前企業(yè)的突出問題。解決的辦法：1．治本——即從根本上調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，力爭做到“適銷對路”；2．治標(biāo)——①強(qiáng)化信用審批；②及時對帳、催收并形成制度；③帳齡分析與壞帳審批。二、采購與付款業(yè)務(wù)計劃(一) 采購與付款業(yè)務(wù)概述采購與付款業(yè)務(wù)同樣也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)，一般的講，這項業(yè)務(wù)主要包括：制定采購計劃→簽訂采購合同或發(fā)出訂貨單→檢驗驗收入庫→結(jié)算貨款→登記入帳。在這一業(yè)務(wù)中最易發(fā)生的問題主要是：1．采購無計劃，造成物資積壓或不適用，大量占用資金；2．采購人員徇私舞弊，造成采購成本高質(zhì)量差；3．預(yù)付貨款發(fā)生體外循環(huán)。(二)各環(huán)節(jié)控制要點：一)建立請購審批制度無論是工業(yè)企業(yè)所需的原材料，商業(yè)企業(yè)的商品，或部門所需物資、設(shè)備都必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃需要，建立請購審批制度。二)建立采購計劃制度1．根據(jù)審定的請購單、庫存情況和財務(wù)狀況，以及考慮可能發(fā)生的變化，編制采購計劃(年度、月度)；2．采購計劃要逐一分解到采購員，并定制采購作業(yè)計劃(作業(yè)計劃應(yīng)考慮最低儲備量，確定經(jīng)濟(jì)訂購批量)：最低儲備量＝保險儲備天數(shù)X平均每日需要量經(jīng)濟(jì)訂購批量(即經(jīng)常儲備量)＝√2X年需要量X訂貨成本/單位儲存成本3．采購計劃的執(zhí)行與分析制度三)建立采購合同制度大宗采購物資應(yīng)建立采購合同制度；1．采購合同的簽訂、內(nèi)容的審批制度；2．采購合同執(zhí)行情況的審核制度。四)貨物檢驗驗收制度五)預(yù)付帳款審批與貨款支付制度六)采購付款的崗位責(zé)任制1．采購申請與審批分離；2．貨物采購與檢測驗收分離；3．付款審核人與執(zhí)行人分離；4．貨物采購與儲存保管與帳戶記錄分離。三、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制(一)生產(chǎn)循環(huán)業(yè)務(wù)概述生產(chǎn)過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)，這個過程主要包括物流控制和價值控制兩大方面。一)物流控制方面根據(jù)營銷計劃作出生產(chǎn)決策→根據(jù)生產(chǎn)決策作出成本計劃→根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)計劃組織產(chǎn)品生產(chǎn)或新產(chǎn)品開發(fā)→進(jìn)行投入產(chǎn)品控制→產(chǎn)品質(zhì)量控制二)價值控制方面(集中體現(xiàn)于成本控制)根據(jù)銷售利潤計劃進(jìn)行成本決策→根據(jù)成本決策作出成本計劃→根據(jù)成本計劃實施成本管理(包括成本目標(biāo)、消耗定額、費用標(biāo)準(zhǔn)等)→組織成本核算→進(jìn)行成本分析這兩個方面的控制中，當(dāng)前的問題集中體現(xiàn)在：前者為生產(chǎn)計劃性不強(qiáng)，產(chǎn)品質(zhì)量不高，新產(chǎn)品開發(fā)不力；后者為生產(chǎn)成本過高，成本核算不真實。(二)物流控制要點：一)產(chǎn)品決策控制和生產(chǎn)計劃控制生產(chǎn)計劃必須建立在產(chǎn)品決策控制的基礎(chǔ)上，企業(yè)必須根據(jù)“以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定銷”的原則，以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、生產(chǎn)能力進(jìn)行綜合平衡，然后確定生產(chǎn)任務(wù)編制生產(chǎn)計劃。二)生產(chǎn)進(jìn)度控制生產(chǎn)進(jìn)度控制包括：投入進(jìn)度控制、產(chǎn)出進(jìn)度控制、在制品半成品管理控制、工序進(jìn)度控制…借以保證合理的投入產(chǎn)出，保證各生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)，均衡配套，避免在制品積壓，加速資金周轉(zhuǎn)(這方面的控制要特別注意信息反饋的及時性與準(zhǔn)確性)。三)產(chǎn)品質(zhì)量控制產(chǎn)品質(zhì)量控制涉及到產(chǎn)品設(shè)計部門、生產(chǎn)管理部門、技術(shù)服務(wù)部門等(質(zhì)量控制指標(biāo)主要是產(chǎn)品合格率、品級率，從產(chǎn)品設(shè)計到制成入庫環(huán)環(huán)都應(yīng)有質(zhì)量控制)。四)職務(wù)分離控制職務(wù)分離控制主要包括：發(fā)料、領(lǐng)料、驗收、保管、記錄、審核等職務(wù)分離。五)新產(chǎn)品開發(fā)控制新產(chǎn)品開發(fā)是企業(yè)適應(yīng)市場變化提高競爭生存能力的重要環(huán)節(jié)，這方面的控制主要包括：情報收