現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展階段(編輯修改稿)
2025-03-05 16:05 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 9 ?（ 三 ） 職務(wù)輪換與休假 ? 職務(wù)輪換 ?在企業(yè)的每個(gè)部門中實(shí)行職務(wù)輪換制度 。 ?凡是直接保管或接觸實(shí)物 、 資金的工作人員 ， 要輪換工作崗位 。 ?在每一次職務(wù)輪換過程中重點(diǎn)辦好相互又接 、 劃清各自責(zé)任 。 ?如在交接過程中發(fā)現(xiàn)前任工作中的差錯(cuò) ，應(yīng)立即予以報(bào)告 。 50 ? 帶薪休假 ?在員工帶薪休假期間 ， 其工作可交由同等職位 、 同等級別的人員擔(dān)任 。 ? 帶薪休假期間，由內(nèi)部審計(jì)部門對該員工的工作進(jìn)行審核，便于對該員工的考核。 ? 在審計(jì)過程中，由于當(dāng)事人不在現(xiàn)場，可以減少審計(jì)人員的心理障礙。 51 組織控制 ? 對不相容職務(wù)予以分離 ? 明確崗位責(zé)任制 ? 制定清晰的作業(yè)流程圖 52 （一）不相容職務(wù)分離 ? 不相容職務(wù)的原理 ?有些職務(wù)如同時(shí)由一人擔(dān)任，其出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性就大得多。 ?二個(gè)人犯同種錯(cuò)誤的概率比一個(gè)人犯同種錯(cuò)誤的概率低。 ?不相容職務(wù)分解到不同人來擔(dān)任，將大大降低錯(cuò)誤的可能性。 53 職務(wù) 不 相容 內(nèi)部牽制： 通過部門和崗位合理分工，對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，以便對業(yè)務(wù)的處理形成一種牽制關(guān)系。 ? 授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離； ? 執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離； ? 執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離； ? 保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)情況的職務(wù)分離。 54 職務(wù) 不 相容 ?配備專職或兼職出納人員辦理現(xiàn)金收付和保管工作 ?現(xiàn)金收支的授權(quán)和執(zhí)行現(xiàn)金收支的職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 ?執(zhí)行現(xiàn)金業(yè)務(wù)和記錄現(xiàn)金業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 ?現(xiàn)金保管與稽核職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 ?登記現(xiàn)金日記帳與登記現(xiàn)金總帳的職務(wù)分離 ?出納人員不得兼任檔案保管、收支和債權(quán)債務(wù)帳目登記工作 ?定期輪崗制度 55 職責(zé)分離程度的合適度 職責(zé)分離可以避免舞弊和錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn) ,但同時(shí)又增加了一些控制成本 企業(yè)規(guī)模 分離程度 風(fēng)險(xiǎn)分析 小 小 由于過度的信任和授權(quán)帶來的風(fēng)險(xiǎn)較大 ，但由于帶來的高效率 、 低成本而帶來的高效益使分離程度變小 ， 特別是在家族企業(yè)尤為明顯 。 中 小到中 風(fēng)險(xiǎn)可大可小 大 大 風(fēng)險(xiǎn)較小 ， 但由于效率問題 、 人力成本問題等而導(dǎo)致成本較高 56 財(cái)務(wù)控制 ?財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容 ?預(yù)算控制 ?會計(jì)控制 ?內(nèi)部審計(jì) 57 （一）預(yù)算控制 ? 預(yù)算制度的目的 ? 預(yù)算制度的內(nèi)容 ? 預(yù)算制度適用的部門 ? 預(yù)算編制依據(jù) ? 預(yù)算的調(diào)整（重點(diǎn)） ? 預(yù)算編制的審批權(quán) ? 預(yù)算制度實(shí)施的原則 58 實(shí)物控制 ? （一）實(shí)物控制的內(nèi)容 ? 統(tǒng)一采購制度 ? 保管制度 ? 盤點(diǎn)制度 ? 目前最難：控制采購 59 (二）建立統(tǒng)一的采購制度和驗(yàn)收制度 ? 1． 采購時(shí)必須進(jìn)行職務(wù)分離制度 ， ? 采購人員不能同時(shí)承擔(dān)物料的驗(yàn)收工作； ? 付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和詢價(jià)業(yè)務(wù)； ? 物料采購 ， 存貯和使用人不能同時(shí)擔(dān)任賬務(wù)的記錄工作； ? 付款審核人應(yīng)同付款執(zhí)行人職務(wù)分離； ? 記錄應(yīng)付帳款的人不能同時(shí)擔(dān)任付款業(yè)務(wù) 。 60 （三）供應(yīng)商定期考核 ? 供應(yīng)商表現(xiàn)的評估程序 ? 2． 供應(yīng)商分類 企業(yè)根據(jù)每年對所有供應(yīng)商的總結(jié)和評分結(jié)果 ，按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類和管理 61 62 七、薩班斯－奧克斯利法案 （ SarbanesOxley Act)與內(nèi)部控制 63 《 薩班斯 奧克斯利法案 》 ，被美國總統(tǒng)布什稱做是“自羅斯?？偨y(tǒng)以來美國商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案”。讓很多企業(yè)大傷腦筋。 64 法案產(chǎn)生之背景 ? 財(cái)務(wù)舞弊丑聞，使美國上市公司深陷信用危機(jī)。 ? 會計(jì)系統(tǒng)的漏洞、管理層的失職、內(nèi)部控制的缺乏以及外部審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致欺詐丑聞的根本原因。 ? 重建公司信用，規(guī)范高級管理層與注冊會計(jì)師關(guān)系和職業(yè)道德的要求刻不容緩。 ? 2023年 6月生效，該法案由眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出。該法案對 《 1933年證券法 》 、 《 1934年證券交易法 》 作了不少修訂，在會計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。 65 法案之主要內(nèi)容 ? 成立獨(dú)立的公眾公司會計(jì)監(jiān)察委員會，監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)職業(yè) ? 要求加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性 ? 要求加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任 ? 要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù) ? 加重了違法行為的處罰措施 ? 增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國證券管理委員會的監(jiān)管職能 ? 要求美國審計(jì)總署加強(qiáng)調(diào)查研究 ? 其中與上市公司管理層直接相關(guān)的是： ? 第 302節(jié) 公司對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性； ? 第 404節(jié) 管理層對內(nèi)部控制的評價(jià)：內(nèi)控的有效性 66 八、常見業(yè)務(wù)的內(nèi)控方法舉例 67 采購的內(nèi)控方法 68 采購 流程 集中采購管理制度 企 業(yè) 原輔材料倉庫 采購業(yè)務(wù) 使用分廠 使用部門 質(zhì)價(jià)部 采購申請 采購申請 庫存管理 采購入庫 申請審批 采購訂單 采購到貨 采購結(jié)算 采購合同 供應(yīng)商管理 采購價(jià)格管理 質(zhì)量檢驗(yàn) 質(zhì)保部 生產(chǎn)中心、經(jīng)營管理中心 物流中心 采購中心 質(zhì)保中心 69 采 購 中 心 總 體 業(yè) 務(wù) 流 程結(jié) 算 員 財(cái) 務(wù) 中 心質(zhì) 價(jià) 科（ V R M 中 心 ）主 管 審 批 采 購 業(yè) 務(wù) 員 質(zhì) 檢 員 庫 管 員計(jì) 劃 員3 . 采 購 訂 單5 . 到 貨 單7 . 質(zhì) 檢8 . 入 庫 單6 . 報(bào) 檢 單供 應(yīng) 商 評 估合 同 管 理供 應(yīng) 商 管 理
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