【文章內容簡介】 改定額、控制生產費用等提供資料?！　?，選擇合理的成本費用核算方法。采用適當的成本核算方法，并且前后各期一致；采用適當的費用分配方法，并且前后各期一致；采用適當的成本核算流程和財務處理流程?！　?。企業(yè)應建立成本責任中心，把目標成本落實到各個部門、個人，對不同成本中心的責任分別進行考核。把各責任單位的實際可控成本與其目標成本進行比較，及時提示差異，尋找差異原因，挖掘降低成本的潛力。 　?。ㄈ┏杀举M用的執(zhí)行、分析與考核的控制　　、定額和支出標準，分解成本費用指標，落實成本費用責任主體，保證成本費用預算的有效實施。明確各崗位的職責、權限、不相容崗位的制約和監(jiān)督。辦理成本費用的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。單位應當建立合理的成本費用預算制度以及內部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，對于實際發(fā)生數與預算數的差異應及時查明原因并作出相應處理。對需追加的成本費用預算，單位應當重新辦理審批手續(xù)?！　∫?guī)范成本費用開支項目、標準和支付程序，從嚴控制費用支出。對未列入預算的成本費用項目如確需支出，按照規(guī)定程序申請追加預算。對已列入預算但超過開支標準的成本費用項目，應由相關部門提出申請，報上級授權部門審批?！　∑髽I(yè)應根據生產成本業(yè)務的特點以及生產經營對生產成本管理的要求，對成本費用的執(zhí)行采取以下相應的控制措施：　?。?）各車間和職能部門需要開支的各項費用，在由專人填制有關憑證后，要經過車間或部門負責人員審查批準；對于超出限定員或預算的費用開支則由上級主管人員審查批準?！　。?）產品成本的核算是以經過審核的生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據的?！　。?）財會部門應審查由各個職能部門轉來的各項費用開支原始憑證及轉賬憑證基本內容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經濟內容的合法性，計算內容的正確性，并簽字蓋章。　?。?）財務人員要審核材料發(fā)出匯總表、工資結算匯總表、固定資產折舊計算表及其他費用支出原始憑證基本內容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經濟內容的合規(guī)合法性，計算內容的正確性；并編制記賬憑證，及時登記生產成本等明細賬，與相關的總賬和實物保管等賬簿進行核對?！　?，及時掌握成本費用升降的原因，通過分析差距產生的原因，進一步修正成本費用標準。在分析過程中主要是分析成本費用預算、定額的執(zhí)行情況，成本降低任務的完成情況。還要具體對成本費用的構成項目、單位成本進行分析。　　，對相應的成本費用項目的責任主體進行考核和獎懲，通過成本費用考核促進各個責任中心合理控制生產成本及各種耗費?！　嵭胸熑蔚脑u價制度，責任評價是指根據責任主體的控制標準及實際資料，對責任主體的責任履行情況進行認定、分析、考核、獎懲等一系列工作的總稱。在成本費用控制中，責任評價關系到責任主體的業(yè)績認定及由此而帶來的利益，也關系到企業(yè)成本費用控制的激勵與約束的有效性進而關系到成本費用控制動力機制的作用程度?！　∽詈笠獙⒖己说慕Y果以責任報告的形式反映出來。 　　第二節(jié)　實務案例講解　　【－3】HL有限責任公司的電話費用控制辦法　　HL公司是一家中美合資企業(yè)，總經理是外國總公司派住的，總經理經常打國際長途，對企業(yè)員工電話費沒有具體的限制，每月的電話費達到20000元以上，僅總經理個人就達6000多元。公司改進了費用的內部控制制度，加強電話的使用管理，制定一系列的內部控制辦法，實行新辦法的當月，電話費為8000多元，取得了非常好的效果。該公司電話費具體的管理辦法如下：　　，一律由使用者個人負擔。　　，公司不予報銷，并嚴禁以任何形式在外單位報銷電話費。因公電話補貼標準為各職能部室經理每人每月補貼200元，副經理每人每月補貼150元。員工每人補貼80元，公司副總經理（含）以上管理人員由公司托收并由行政事務部監(jiān)督管理。對調出職能部室的有關人員自調令發(fā)出的次月起停發(fā)其住宅電話補貼。對新聘任的管理人員，正下達任職通知的次月起按標準核發(fā)。對降職和免職的管理人員，在其降職或免職的次月起按標準減免?！　。汉硕ǜ髀毮懿渴遗鋫湟徊恳苿与娫捵鳛楣珓胀ㄓ嵐ぞ?。如因工作需要需增加，需按預算管理規(guī)定，報主管財務副總裁批準，各部門使用者在辭職、調離或職務調整時不得以任何理由帶走移動電話?！　。ǜ笨偨浝硪陨希┩?，每部月話費在300元以內實報實銷，超出部分由使用者自付?！　?，在辦公室和家中不使用移動電話?！　∵€要說明一點，總經理的國際長途費的降低主要是充分利用了網絡工具和由國外打入電話帶來的結果?！　　景咐治觥俊　〕杀举M用控制是一項具體而繁瑣的工作，各企業(yè)必須根據自己的具體情況，制定適合企業(yè)經營特點的管理要求的成本費用管理辦法。電話費是企業(yè)各項費用中普通的項目，對于一個大公司而言，電話費的多少并不會對企業(yè)產生大的影響，但HL公司把電話費的費用標準制定這么細，并取得了良好的效果，充分說明內部控制制度的作用。擔保內部控制建立健全擔保內部控制制度，是規(guī)范擔保行為、降低擔保風險的有效途徑，而在各控制關鍵點建立一套相互牽制、相互稽查、相互監(jiān)督的內部控制體系，是企業(yè)內部控制制度的中心環(huán)節(jié)，其根本目的在于規(guī)范擔保行為、防范擔保風險、促進企業(yè)資金良性循環(huán)?！　　　Ｊ侵钙髽I(yè)依據《中華人民共和國擔保法》和擔保合同或者協(xié)議，按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為，不包含擔保公司的擔保業(yè)務及按揭銷售中涉及的擔保等具有日常經營性質的擔保行為。　　　?。?）擔保違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失?！　。?）擔保業(yè)務未經適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。　?。?）擔保評估不適當，可能因訴訟、代償等遭受損失?！　。?）擔保執(zhí)行監(jiān)控不當，可能導致企業(yè)經營效率低下或資產遭受損失?！　　　∑髽I(yè)在建立與實施擔保業(yè)務內部控制過程中，至少應當強化對下列關鍵方面或關鍵環(huán)節(jié)的控制：　?。?）職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理?！　。?）擔保的對象、范圍、條件、程序、限額和禁止擔保的事項應當明確規(guī)范?！　。?）擔保評估應當科學嚴密。　?。?）擔保執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制措施應當充分有效。第一節(jié)　關鍵內部控制　　一、職責分工與授權批準　　企業(yè)應當建立擔保業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理擔保業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！　。ㄒ唬I(yè)務不相容崗位至少包括：　?。弧　。弧　。弧　?。　?。ǘ┢髽I(yè)應當建立擔保授權制度和審核批準制度?！　∶鞔_審批人對擔保業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施?！　。ㄈ┢髽I(yè)應當制定擔保政策，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，定期檢查擔保政策的執(zhí)行情況及效果?！　。ㄋ模┢髽I(yè)應當制定擔保業(yè)務流程，明確擔保業(yè)務的評估、審批、執(zhí)行等企業(yè)內設機構和分支機構不得對外提供擔保?！　。ㄎ澹┢髽I(yè)應當建立擔保業(yè)務責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定執(zhí)行擔保業(yè)務的部門及人員，應當嚴格追究責任人的責任?！　《Ｔu估與審批控制　?。ㄒ唬┦紫任覀冎靥接憣ν鈸ι鲜泄镜娘L險，上市公司對外擔保風險歸納起來有以下5種：　　。對外擔保對上市公司的風險是非常直接的，一旦被擔保公司沒有按期履行還款協(xié)議，則擔保公司就成了還款的責任人?！　?。不論是對外提供擔保的公司本身出了問題，還是公司高管出了問題，最后都要涉及到擔保公司的股價，流通股股東只能被動地為這些問題公司“買單”?！　?。上市公司的對外擔保一旦出了問題，則涉及到的就不僅是該上市公司本身，通常還會牽出擔保鏈上的其他公司，將給整個擔保鏈或擔保圈造成極其不良的后果。　　。上市公司擔保鏈或擔保圈上的某一環(huán)節(jié)出了問題后，它所帶來的風險往往不是個別的，會對整個證券市場造成不良的后果。　　。上市公司的每一筆對外擔保都會牽扯到銀行，擔保圈越大、擔保關系越復雜，涉及的銀行也越多。隨著擔保圈中名目繁多、金額巨大的各類對外擔保的到期，對外擔保的風險也將逐漸顯現(xiàn)。擔保鏈或擔保圈中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就會導致?lián)ｊP系的惡化，銀行的風險也就難以避免，進而增大擔保圈所在地整個金融系統(tǒng)的風險?！　。ǘ┢髽I(yè)對擔保業(yè)務進行風險評估，至少應當采取下列措施：　　。　　，評估內容一般包括：申請人基本情況、資產質量、經營情況、行業(yè)前景、償債能力、信用狀況用于擔保和第三方擔保的資產及其權利歸屬等。　　、可行性?！　?，并設定擔保風險限額?！　。€應當對與反擔保有關的資產狀況進行評估。　?。ㄈ┍粨Ｈ顺霈F(xiàn)下列情形之一的，企業(yè)不得提供擔保：　　?！　?、托管、兼并或破產清算程序的?！　?、資不抵債的。　　、經營風險較大的?！　。赡艹袚^大賠償責任的?！　。ㄋ模徟刂啤　∑髽I(yè)應當按照確定的權限對擔保業(yè)務進行嚴格審批。重大擔保業(yè)務，應當報經董事會或者企業(yè)章程規(guī)定的類似決策機構批準。　　其中上市公司須經股東大會審核批準的對外擔保，包括但不限于下列情形：　　,超過最近一期經審計凈資產50%以后提供的任何擔保。　　%的擔保對象提供的擔保。　　%的擔保。　　、實際控制人及其關聯(lián)方提供的擔保?！　∪?、擔保執(zhí)行控制　　擔保業(yè)務經過董事會的集體決策通過后，再由擔保業(yè)務部門與擔保申請人簽訂擔保合同。這就進入了擔保業(yè)務的執(zhí)行階段，執(zhí)行階段主要是圍繞擔保合同以及擔保財產的管理進行控制。　　（一）對擔保執(zhí)行控制的要求　　企業(yè)有關部門或人員應當根據職責權限，按規(guī)定的程序訂立擔保合同協(xié)議。訂立擔保合同協(xié)議應當符合合同協(xié)議內部控制相關規(guī)定?！　∑髽I(yè)應當在擔保合同協(xié)議中明確要求被擔保人定期提供財務報告與有關資料，并及時報告擔保事項的實施情況?！　∑髽I(yè)應當加強對擔保合同協(xié)議的管理，指定專門部門和人員妥善保管擔保合同協(xié)議、與擔保合同協(xié)議相關的主合同協(xié)議、反擔保函或反擔保合同協(xié)議，以及抵押、質押權利憑證和有關的原始資料，保證擔保項目檔案完整、準確，并定期進行檢查?！　。ǘ┍苊膺`規(guī)擔?！　∵`規(guī)擔保的成因主要集中在兩個方面：一是擔保未經董事會或股東大會批準，程序不規(guī)范；二是在一股獨大的背景下，上市公司的獨立性難以保證。　　在公司董事、高管私自以公司名義對外做出的擔保中，除非債權人知道其越權或應該知道其超過權限，否則上市公司仍應承擔賠償責任?！　〖涌旖⒔∪緝炔康闹坪鈾C制和內控機制，尤其是充分重視和發(fā)揮獨立董事制度的監(jiān)督作用，堵住惡意擔保的制度源頭，顯得尤為重要?！　⒖枷愀勐?lián)交所上市規(guī)則的有關規(guī)定，就關聯(lián)擔保的持續(xù)存在要求公司成立由獨立董事組成的專門委員會，防止并就被擔保方的不當行為向公眾股東提供意見。在公司存量擔保超過一定限度時，還可考慮啟動股權類別表決制度，在后續(xù)擔保的額度、時限及事項審議中，賦予流通股東更大的話語權?！　。ㄈ╋L險預警流程　　部門經理或總經理指令擔保業(yè)務部門定期或不定期委托評估部門或機構評估被擔保企業(yè)的行業(yè)風險、財務風險和經營風險，評估部門或機構把評估報告提交給擔保業(yè)務部門，擔保業(yè)務部門再轉交給部門經理或總經理，使部門經理或總經理及時掌握被擔保企業(yè)的資料信息，當被擔保企業(yè)的風險值達到擔保企業(yè)的警戒線時就要及時采取措施，如提取擔保風險準備金。　?。ㄋ模┞男羞B帶賠償責任時的控制　　企業(yè)對外提供擔保預計很可能承擔連帶賠償責任的，應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定對或有事項的規(guī)定進行確認、計量、記錄和報告?！　‘敱粨Ｆ髽I(yè)無法償還到期債務，由于擔保企業(yè)負有連帶償還責任，擔保受益企業(yè)要求擔保企業(yè)償還債務；擔保業(yè)務部門把擔保受益企業(yè)的求償要求提交給部門經理或總經理；部門經理或總經理再把索賠通知和擔保合同提交給董事會進行決策；董事會把經過集體決策的意見傳達給擔保業(yè)務部門；擔保業(yè)務部門將董事會決策意見轉交財務部門，財務部門再會同法律部門和擔保業(yè)務部門向擔保受益企業(yè)支付款項。第二節(jié)　實務案例講解　　【－1】新疆屯河違規(guī)擔?！　?股權全部質押給中國民生銀行，為三維礦業(yè)在中國民生銀行的1億元貸款提供擔保，期限3年，自2002年6月至2005年6月，截至2003年12月31日?！　?股權質押給寧夏銀川市商業(yè)銀行，與多家單位共同為伊斯蘭國際信托公司在寧夏銀川商業(yè)銀行6億元授信額度擔保，期限兩年，自2004年1月1日至2005年12月31日，截至2003年12月31日?！　⌒陆秃佑?003年5月為深圳市明思克航母世界實業(yè)有限公司在中信實業(yè)銀行廣州花園支行2億元貸款中的5000萬元提供保證擔保，期限兩年，自2003年5月至2005年5月?！　⌒陆秃佑?004年3月為參股49%的新疆屯河水泥有限責任公司在中國農業(yè)銀行昌吉州分行四筆總額為7600萬元貸款提供了擔保，期限為1年；于2004年2月為新疆屯河水泥有限責任公司在中國銀行昌吉州分行的2000萬元的貸款提供了擔保，期限為1年。上述擔保違反了證監(jiān)會《關于規(guī)范上市公司與關聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》?！　∧壳邦愃菩陆秃舆@種國有控股上市公司違規(guī)擔保現(xiàn)象十分嚴重，涉及公司數量多、金額大，成因復雜，有的屬于公司改制設立時的遺留問題，有的涉嫌惡意侵占上市公司利益。這些公司對外擔保風險不斷擴大，已有部分公司形成了擔保圈，如果有一家公司出現(xiàn)問題必將形成“多米諾骨牌風險”。這些違規(guī)擔保不僅加劇了上市公司的負擔和困難，而且會拖垮或掏空上市公司。陜西達爾曼的衰亡、數碼測繪的退市以及新疆德隆系的崩潰，都與其資金被占用和違規(guī)對外擔保有著直接關系。值得注意的是，這些上市公司之間初步形成了擔保鏈或擔保圈，目前已有多家上市公司因為擔保責任訴訟纏身而遭受重大損失。其中，寧夏11家上市公司中有9家存在巨額對外擔保，總額超過20億元，致使這9家公司的非流通股股權不同程度地被凍結或質押。　　國有上市公司擔保失控的成因分析：　?。ㄒ唬┩獠吭蛑饕幸韵路矫妫骸　??！　‖F(xiàn)行關于擔保業(yè)務的法律規(guī)范主要有：原《公司法》第60條第3款；2000年證監(jiān)會頒布的《關于上市公司為他人提供擔保有關問題的通知》（下文稱“61