【正文】 控制，保證預(yù)算調(diào)整依據(jù)充分、方案合理、程序合規(guī)?！　。ㄒ唬╊A(yù)算調(diào)整的程序　　企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能會由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、國家法規(guī)政策等發(fā)生重大變化，或出現(xiàn)不可抗力的重大自然災(zāi)害、公共緊急事件等致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)原預(yù)算審批機構(gòu)批準(zhǔn)。調(diào)整預(yù)算由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向原預(yù)算審批機構(gòu)提出書面報告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算的調(diào)整幅度。企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交原預(yù)算審批機構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達執(zhí)行。　　對預(yù)算進行調(diào)整絕不能隨便，應(yīng)按照嚴格的程序和規(guī)范操作。其程序一般有如下三個：　　　　預(yù)算執(zhí)行單位在具體執(zhí)行預(yù)算時，如發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，必須進行具體的分析，如屬于主觀原因不得進行調(diào)整，如為客觀原因則應(yīng)向預(yù)算委員會申請進行預(yù)算調(diào)整?！　　　☆A(yù)算調(diào)整應(yīng)由責(zé)任中心向預(yù)算管理委員會提出書面申請，申請報告內(nèi)容應(yīng)詳細說明調(diào)整理由、調(diào)整的建議方案、調(diào)整前后預(yù)算指標(biāo)的比較，以及與原有預(yù)算指標(biāo)的對比、調(diào)整后預(yù)算指標(biāo)可能對企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的影響等。涉及財務(wù)預(yù)算調(diào)整的，應(yīng)同時向財務(wù)部門申請。　　　　預(yù)算委員會接到預(yù)算單位申請后即進入調(diào)整審查程序，預(yù)算管理委員會根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項性質(zhì)的不同，根據(jù)權(quán)限批準(zhǔn)預(yù)算調(diào)整事項，并下發(fā)預(yù)算單位執(zhí)行。　?。ǘ┢髽I(yè)預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)符合下列要求：　?。弧　。弧　?、合理?！　τ诓环仙鲜鲆蟮念A(yù)算調(diào)整方案，企業(yè)預(yù)算審批機構(gòu)應(yīng)予以否決?！　∥?、預(yù)算分析與考核控制　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴格的預(yù)算執(zhí)行考核獎懲制度，堅持公開、公正、透明的原則，對所有預(yù)算執(zhí)行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明，促進企業(yè)實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)?！　☆A(yù)算分析是預(yù)算管理體系中的核心環(huán)節(jié)。通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的對比分析，找出差距，分析原因，為提高企業(yè)運營效率、改進和優(yōu)化流程提供支持，為生產(chǎn)經(jīng)營及投資決策提供依據(jù)，保證預(yù)算的有效執(zhí)行。預(yù)算管理委員會及財務(wù)管理部門應(yīng)對預(yù)算的執(zhí)行情況按月度、季度進行分析，對當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認真分析其成因，而且要寫明擬采取的改進措施。預(yù)算分析的重點是差異的原因及應(yīng)采取的措施?！　☆A(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，要較好地發(fā)揮預(yù)算管理的作用，就必須堅持實施控制與結(jié)果考核相結(jié)合。如果沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會流于形式，失去控制力。在預(yù)算管理循環(huán)中，預(yù)算考核是個承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過預(yù)算考核信息的反饋以及相應(yīng)的調(diào)控，可隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預(yù)算的偏差，實現(xiàn)過程控制；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核作為一個完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)，實現(xiàn)對整個企業(yè)經(jīng)營活動的最終控制?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強對預(yù)算分析與考核環(huán)節(jié)的控制，通過建立預(yù)算執(zhí)行分析制度、審計制度、考核與獎懲制度等，確保預(yù)算分析科學(xué)、及時和預(yù)算考核嚴格、有據(jù)?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析制度。企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施?！　∑髽I(yè)預(yù)算管理部門和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。對于預(yù)算執(zhí)行差異，應(yīng)當(dāng)客觀分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議，提交企業(yè)決策機構(gòu)研究決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度，通過定期或不定期地實施審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度：　　。有條件的企業(yè)，也可設(shè)立專門機構(gòu)負責(zé)考核工作。　　，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報預(yù)算執(zhí)行報告、預(yù)算管理部門審查核實、企業(yè)決策機構(gòu)批準(zhǔn)的程序進行。企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算執(zhí)行報告，應(yīng)經(jīng)本單位負責(zé)人簽章確認?！　。云髽I(yè)正式下達的預(yù)算方案為標(biāo)準(zhǔn)，或以有關(guān)部門審定的預(yù)算執(zhí)行報告為依據(jù)。　　企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核，應(yīng)當(dāng)堅持公開、公平、公正的原則，考核結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況獎懲制度，明確獎懲辦法，落實獎懲措施?！　×⒃u估與披露　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面預(yù)算管理的評估制度，對預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等過程和結(jié)果進行全面評估，針對發(fā)現(xiàn)異常的情況，應(yīng)當(dāng)及時報告給相關(guān)部門和人員?！　⊥瑫r企業(yè)也應(yīng)當(dāng)披露預(yù)算執(zhí)行情況和全面預(yù)算管理中的主要風(fēng)險等內(nèi)容，能夠使相關(guān)部門和人員全面的了解本期預(yù)算的執(zhí)行情況與相應(yīng)的風(fēng)險，進而為下一期預(yù)算工作的展開提供相應(yīng)的資料。成本費用內(nèi)部控制成本，是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和其他直接費用，不包括為第三方或客戶墊付的款項。　　費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的、除成本之外的其他經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本?！　∑髽I(yè)成本費用核算是對企業(yè)日常生產(chǎn)活動中生產(chǎn)的產(chǎn)品成本與費用進行核算，主要包括：直接材料、直接人工、制造費用、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。前三者計入產(chǎn)品成本，后三者作為期間費用直接計入當(dāng)期損益。第一節(jié)　關(guān)鍵內(nèi)部控制 　　加強成本費用的管理是實現(xiàn)財務(wù)成果的重要保證，是增加利潤的重要途徑和手段，是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的關(guān)鍵。（開源與節(jié)流并重）　　企業(yè)資產(chǎn)的消耗最終轉(zhuǎn)化為成本費用，成本費用的管理也是一個全方位的管理，需要企業(yè)的各個部門相互配合才能完成。如果管理不善，可能導(dǎo)致企業(yè)成本費用的核算和相關(guān)會計信息不合法、不真實、不完整，企業(yè)財務(wù)報告失真，最終導(dǎo)致企業(yè)遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失?！　　　∫?、成本費用內(nèi)部控制制度的概述　　成本費用控制是指在成本費用形成過程中，對其事先進行規(guī)劃、預(yù)算和制定目標(biāo)；事中進行監(jiān)督執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差；事后進行評價分析，在總結(jié)和改進的基礎(chǔ)上，修訂和建立新成本目標(biāo)的一系列活動。簡而言之，成本費用控制是為實現(xiàn)成本管理目標(biāo)而采取的行動和措施，包括成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析環(huán)節(jié). 　　成本控制的業(yè)務(wù)活動涉及生產(chǎn)計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門和會計部門等?！　　　《⒊杀举M用內(nèi)部控制的目標(biāo)　　成本費用控制的目標(biāo)是指預(yù)期成本費用應(yīng)該控制的水平及控制標(biāo)準(zhǔn)。它的最終目標(biāo)是成本費用最小化。確立成本費用控制目標(biāo)的基本要求：　?。ㄒ唬┍ＷC各項成本費用的合法性。各項成本費用的開支符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的要求，嚴格遵守國家規(guī)定的成本費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。　?。ǘ┍ＷC各項成本費用開支的合理性。各項成本費用開支必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，正確劃分資本性支出和收益性支出的界限，正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限，體現(xiàn)收入與費用的配比原則，做到經(jīng)濟合理?！　。ㄈ┍ＷC成本費用的正確核算，及時提供真實、可靠的成本費用信息資料。成本費用信息資料是國家進行宏觀管理的重要資料?！　。ㄋ模┘訌姵杀举M用的管理，提高經(jīng)濟效益，應(yīng)通過采用目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本、以及責(zé)任成本控制等科學(xué)的控制方法，努力節(jié)約費用開支，減少損失和浪費，降低成本，提高經(jīng)濟效益?！　　　∪⒊杀举M用關(guān)鍵內(nèi)部控制制度　?。ㄒ唬徫环止ぜ笆跈?quán)批準(zhǔn)　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理成本費用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一崗位人員應(yīng)定期作適當(dāng)調(diào)整和更換，避免同一人員長時間負責(zé)同一業(yè)務(wù)。并配備合格人員辦理成本費用的核算業(yè)務(wù)。辦理成本費用核算的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德，遵紀守法，客觀公正。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。　?。ǘ┏杀举M用預(yù)測、決策與預(yù)算控制　　。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位歷史成本費用數(shù)據(jù)、同行業(yè)同類型企業(yè)的有關(guān)成本費用資料，料工費價格變動趨勢，人力、物力的資源狀況，以及產(chǎn)品銷售情況等，運用本量利分析、投入產(chǎn)出分析、變動成本計算和定量、定性分析、價值鏈成本比較分析等專門方法，對未來企業(yè)成本費用水平及其發(fā)展趨勢進行科學(xué)預(yù)測，制訂科學(xué)、合理的成本費用管理目標(biāo)。開展成本費用預(yù)測，應(yīng)本著費用最少、效益最大的原則，明確合理期限，充分考慮成本費用預(yù)測的不確定因素，確定成本費用定額標(biāo)準(zhǔn)。成本費用預(yù)測應(yīng)當(dāng)服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優(yōu)成本費用方案。　　。企業(yè)對成本費用預(yù)測方案進行決策，應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織、零部件自制或外購等環(huán)節(jié)，運用價值分析、生產(chǎn)工序、生產(chǎn)批量等方法，尋找降低成本費用的有效措施?！　?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費用預(yù)測決策形成的成本目標(biāo)，建立成本費用預(yù)算制度。通過編制成本費用預(yù)算，將企業(yè)的成本費用目標(biāo)具體化，加強對成本費用的控制管理。　?。ㄈ┏杀举M用執(zhí)行控制　　、定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費用指標(biāo)，落實成本費用責(zé)任主體，保證成本費用預(yù)算的有效實施。　　，根據(jù)費用預(yù)算和支出標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)，按照授權(quán)批準(zhǔn)制度所規(guī)定的權(quán)限，對費用支出申請進行審批?！　　?biāo)準(zhǔn)和支付程序，從嚴控制費用支出。對未列入預(yù)算的成本費用項目，如確需支出，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序申請追加預(yù)算。 　?。ㄋ模┏杀举M用核算控制　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的成本核算、費用確認制度。成本費用核算應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，對生產(chǎn)經(jīng)營中的材料、人工、間接費用等進行合理的歸集和分配，不得隨意改變成本費用的確認標(biāo)準(zhǔn)及計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費用?！　〗⒊杀举M用核算制度，制訂必要的消耗定額，建立和健全材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存以及在產(chǎn)品的移動管理制度。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，選擇合理的成本費用核算方法。成本費用核算方法一般有品種法、分批法、分步法等。　?。ㄎ澹┏杀举M用分析與考核　　根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費用分析制度。運用比較分析法、比率分析性、因素分析法、趨勢分析法等分析方法開展成本費用分析，檢查成本費用預(yù)算完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，尋求降低成本費用的途徑和方法?！　　　∷?、成本費用控制的要點和方法　?。ㄒ唬┏杀举M用預(yù)測、決策、預(yù)算的控制　　成本費用控制預(yù)測、決策、預(yù)算的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴密，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成本費用的正確預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，編制成本費用的預(yù)算，并保證編制應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，成本費用事項的決策過程應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范?！　?、銷售情況和生產(chǎn)消耗水平的變化、在既定利潤的前提下，測算目標(biāo)成本和費用。根據(jù)本企業(yè)歷史的成本費用數(shù)據(jù)，同行業(yè)同類型企業(yè)的有關(guān)成本費用資料，結(jié)合市場料、工、費的價格變動情況和人力、物力的資源狀況，以及產(chǎn)品銷售情況等，運用本量利分析、投入產(chǎn)出分析、變動成本計算和定量、定性分析等方法，對未來企業(yè)成本費用水平及其發(fā)展趨勢進行科學(xué)預(yù)測?！　「愫贸杀举M用預(yù)測，對于生產(chǎn)經(jīng)營決策科學(xué)化，正確制訂成本計劃，為成本控制提供目標(biāo)和方向，改善經(jīng)營管理，調(diào)動職工生產(chǎn)積極性，挖掘成本降低潛力，都具有十分重要的意義?！　。⒊杀举M用預(yù)算制度。通過編制成本費用預(yù)算，將企業(yè)的成本費用目標(biāo)具體化，加強對成本費用的控制管理?！　Τ杀举M用預(yù)測方案進行決策，應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織、零部件自制或外購等環(huán)節(jié)，運用價值分析、生產(chǎn)工序、生產(chǎn)批量等方法，尋找降低成本費用的有效措施?！　?。該控制方法要求單位加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預(yù)算的資金支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費用預(yù)測決策形成的成本目標(biāo)，建立成本費用預(yù)算制度。通過編制成本費用預(yù)算，將企業(yè)的成本費用目標(biāo)具體化，加強對成本費用的控制管理?！　〕杀举M用預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算體系的重要組成部分，它以企業(yè)銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，由成本費用消耗部門，根據(jù)成本費用預(yù)測結(jié)果進行編制。成本費用預(yù)算編制程序、審批權(quán)限等按照預(yù)算控制制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！　☆A(yù)算控制是內(nèi)部會計控制中廣泛運用的一種控制方法。通過預(yù)算，使得企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各個崗位以至每個職工的具體行為目標(biāo)，作為各受控單位的約束條件，能夠從根本上保證單位經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)?！　。ǘ┏杀竞怂愕目刂啤　〕杀竞怂憔褪菓?yīng)用會計方法，系統(tǒng)地記錄企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的一切費用，確定各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本和總成本，以便正確地計算銷售利潤、提供各種成本資料。成本核算是為保證產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調(diào)的方法、措施與程序的總稱?！　∑髽I(yè)在進行成本費用核算時，要注意掌握以下幾個關(guān)鍵的控制點：　　,是做好企業(yè)財務(wù)管理和核算工作的基礎(chǔ)工作,為保證企業(yè)成本費用的合理性，應(yīng)該做到以下幾點：　?。?）從企業(yè)原材料的采購開始就按照價低、質(zhì)好的原則來降低采購成本,滿足企業(yè)的生產(chǎn)需求；　?。?）在原材料的儲備過程中強化庫存物資管理,降低庫存材料費用；　　（3）在生產(chǎn)過程中采用實際標(biāo)準(zhǔn)成本的管理模式,來控制生產(chǎn)中的費用,使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益；　?。?）應(yīng)用先進的質(zhì)量管理辦法,嚴格控制產(chǎn)品生產(chǎn)過程及銷售中的費用,增強企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量意識?！　　㈩I(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的。制訂必要的料、工、費消耗定額，建立和健全材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存以及在產(chǎn)品的管理制度。　?。?）生產(chǎn)任務(wù)、材料的領(lǐng)用、工資的核準(zhǔn)要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；存貨保管人員與記錄、保管人員職務(wù)相分離。　?。?）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬?！　。?）定期進行存貨盤點。　?。?）工時、工資計算單要反映完整?！　?，反映產(chǎn)品成本的實際水平，考核成本計劃的完成情況，以進行成本決策，正確計算利潤，正確對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進行估價，從而反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況。及時提供成本信息，為企業(yè)管理部門制定標(biāo)準(zhǔn)、修