【正文】 控制，保證預算調(diào)整依據(jù)充分、方案合理、程序合規(guī)?！　。ㄒ唬╊A算調(diào)整的程序　　企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，可能會由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、國家法規(guī)政策等發(fā)生重大變化，或出現(xiàn)不可抗力的重大自然災害、公共緊急事件等致使預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，需要調(diào)整預算的，應當報經(jīng)原預算審批機構(gòu)批準。調(diào)整預算由預算執(zhí)行單位逐級向原預算審批機構(gòu)提出書面報告，闡述預算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預算執(zhí)行造成的影響程度，提出預算的調(diào)整幅度。企業(yè)預算管理部門應當對預算執(zhí)行單位提交的預算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調(diào)整方案，提交原預算審批機構(gòu)審議批準，然后下達執(zhí)行。　　對預算進行調(diào)整絕不能隨便，應按照嚴格的程序和規(guī)范操作。其程序一般有如下三個：　　　　預算執(zhí)行單位在具體執(zhí)行預算時，如發(fā)現(xiàn)預算偏差，必須進行具體的分析，如屬于主觀原因不得進行調(diào)整，如為客觀原因則應向預算委員會申請進行預算調(diào)整?！　　　☆A算調(diào)整應由責任中心向預算管理委員會提出書面申請，申請報告內(nèi)容應詳細說明調(diào)整理由、調(diào)整的建議方案、調(diào)整前后預算指標的比較，以及與原有預算指標的對比、調(diào)整后預算指標可能對企業(yè)預算總目標的影響等。涉及財務預算調(diào)整的，應同時向財務部門申請?！　　　☆A算委員會接到預算單位申請后即進入調(diào)整審查程序，預算管理委員會根據(jù)預算調(diào)整事項性質(zhì)的不同，根據(jù)權(quán)限批準預算調(diào)整事項，并下發(fā)預算單位執(zhí)行?！　。ǘ┢髽I(yè)預算調(diào)整方案應當符合下列要求：　??；　??；　　、合理。　　對于不符合上述要求的預算調(diào)整方案，企業(yè)預算審批機構(gòu)應予以否決?！　∥?、預算分析與考核控制　　企業(yè)應當建立嚴格的預算執(zhí)行考核獎懲制度，堅持公開、公正、透明的原則，對所有預算執(zhí)行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明，促進企業(yè)實現(xiàn)全面預算管理目標?！　☆A算分析是預算管理體系中的核心環(huán)節(jié)。通過對相關數(shù)據(jù)的對比分析，找出差距，分析原因，為提高企業(yè)運營效率、改進和優(yōu)化流程提供支持，為生產(chǎn)經(jīng)營及投資決策提供依據(jù)，保證預算的有效執(zhí)行。預算管理委員會及財務管理部門應對預算的執(zhí)行情況按月度、季度進行分析，對當期實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認真分析其成因，而且要寫明擬采取的改進措施。預算分析的重點是差異的原因及應采取的措施?！　☆A算管理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，要較好地發(fā)揮預算管理的作用，就必須堅持實施控制與結(jié)果考核相結(jié)合。如果沒有以預算為基礎的考核，預算就會流于形式，失去控制力。在預算管理循環(huán)中，預算考核是個承上啟下的關鍵環(huán)節(jié)。一方面，在預算執(zhí)行過程中，通過預算考核信息的反饋以及相應的調(diào)控，可隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預算的偏差，實現(xiàn)過程控制；另一方面，預算編制、執(zhí)行、考核作為一個完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復始地循環(huán)，實現(xiàn)對整個企業(yè)經(jīng)營活動的最終控制?！　∑髽I(yè)應當加強對預算分析與考核環(huán)節(jié)的控制，通過建立預算執(zhí)行分析制度、審計制度、考核與獎懲制度等，確保預算分析科學、及時和預算考核嚴格、有據(jù)?！　∑髽I(yè)應當建立預算執(zhí)行分析制度。企業(yè)預算管理部門應當定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施?！　∑髽I(yè)預算管理部門和各預算執(zhí)行單位應當充分收集有關財務、業(yè)務、市場、技術、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。對于預算執(zhí)行差異，應當客觀分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議，提交企業(yè)決策機構(gòu)研究決定。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度，通過定期或不定期地實施審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預算執(zhí)行中存在的問題。　　企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況考核制度：　　。有條件的企業(yè)，也可設立專門機構(gòu)負責考核工作?！　?，依照預算執(zhí)行單位上報預算執(zhí)行報告、預算管理部門審查核實、企業(yè)決策機構(gòu)批準的程序進行。企業(yè)內(nèi)部預算執(zhí)行單位上報的預算執(zhí)行報告，應經(jīng)本單位負責人簽章確認?！　?，以企業(yè)正式下達的預算方案為標準，或以有關部門審定的預算執(zhí)行報告為依據(jù)。　　企業(yè)預算執(zhí)行情況考核，應當堅持公開、公平、公正的原則，考核結(jié)果應有完整的記錄。應當建立預算執(zhí)行情況獎懲制度，明確獎懲辦法，落實獎懲措施?！　×?、評估與披露　　企業(yè)應當建立全面預算管理的評估制度，對預算編制、執(zhí)行、考核等過程和結(jié)果進行全面評估，針對發(fā)現(xiàn)異常的情況，應當及時報告給相關部門和人員?！　⊥瑫r企業(yè)也應當披露預算執(zhí)行情況和全面預算管理中的主要風險等內(nèi)容，能夠使相關部門和人員全面的了解本期預算的執(zhí)行情況與相應的風險，進而為下一期預算工作的展開提供相應的資料。成本費用內(nèi)部控制成本，是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本的直接材料、直接人工和其他直接費用，不包括為第三方或客戶墊付的款項。　　費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關的、除成本之外的其他經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)應當合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應當直接計入當期損益；成本應當計入所生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務的成本?！　∑髽I(yè)成本費用核算是對企業(yè)日常生產(chǎn)活動中生產(chǎn)的產(chǎn)品成本與費用進行核算，主要包括：直接材料、直接人工、制造費用、銷售費用、管理費用、財務費用。前三者計入產(chǎn)品成本，后三者作為期間費用直接計入當期損益。第一節(jié)　關鍵內(nèi)部控制 　　加強成本費用的管理是實現(xiàn)財務成果的重要保證，是增加利潤的重要途徑和手段，是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的關鍵。（開源與節(jié)流并重）　　企業(yè)資產(chǎn)的消耗最終轉(zhuǎn)化為成本費用，成本費用的管理也是一個全方位的管理，需要企業(yè)的各個部門相互配合才能完成。如果管理不善，可能導致企業(yè)成本費用的核算和相關會計信息不合法、不真實、不完整，企業(yè)財務報告失真，最終導致企業(yè)遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失?！　　　∫?、成本費用內(nèi)部控制制度的概述　　成本費用控制是指在成本費用形成過程中，對其事先進行規(guī)劃、預算和制定目標；事中進行監(jiān)督執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差；事后進行評價分析，在總結(jié)和改進的基礎上，修訂和建立新成本目標的一系列活動。簡而言之，成本費用控制是為實現(xiàn)成本管理目標而采取的行動和措施，包括成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析環(huán)節(jié). 　　成本控制的業(yè)務活動涉及生產(chǎn)計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門和會計部門等?！　　　《?、成本費用內(nèi)部控制的目標　　成本費用控制的目標是指預期成本費用應該控制的水平及控制標準。它的最終目標是成本費用最小化。確立成本費用控制目標的基本要求：　?。ㄒ唬┍ＷC各項成本費用的合法性。各項成本費用的開支符合國家有關財經(jīng)法規(guī)的要求，嚴格遵守國家規(guī)定的成本費用開支范圍和開支標準?！　。ǘ┍ＷC各項成本費用開支的合理性。各項成本費用開支必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，正確劃分資本性支出和收益性支出的界限，正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限，體現(xiàn)收入與費用的配比原則，做到經(jīng)濟合理?！　。ㄈ┍ＷC成本費用的正確核算，及時提供真實、可靠的成本費用信息資料。成本費用信息資料是國家進行宏觀管理的重要資料。　?。ㄋ模┘訌姵杀举M用的管理，提高經(jīng)濟效益，應通過采用目標成本、標準成本、定額成本、以及責任成本控制等科學的控制方法，努力節(jié)約費用開支，減少損失和浪費，降低成本，提高經(jīng)濟效益。　　　　三、成本費用關鍵內(nèi)部控制制度　?。ㄒ唬徫环止ぜ笆跈?quán)批準　　企業(yè)應當建立成本費用業(yè)務的崗位責任制，明確內(nèi)部相關部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理成本費用業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一崗位人員應定期作適當調(diào)整和更換，避免同一人員長時間負責同一業(yè)務。并配備合格人員辦理成本費用的核算業(yè)務。辦理成本費用核算的人員應當具備良好的業(yè)務知識和職業(yè)道德，遵紀守法，客觀公正。企業(yè)應當通過培訓，不斷提高他們的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水準?！　。ǘ┏杀举M用預測、決策與預算控制　　。企業(yè)應當根據(jù)本單位歷史成本費用數(shù)據(jù)、同行業(yè)同類型企業(yè)的有關成本費用資料，料工費價格變動趨勢，人力、物力的資源狀況，以及產(chǎn)品銷售情況等，運用本量利分析、投入產(chǎn)出分析、變動成本計算和定量、定性分析、價值鏈成本比較分析等專門方法，對未來企業(yè)成本費用水平及其發(fā)展趨勢進行科學預測，制訂科學、合理的成本費用管理目標。開展成本費用預測，應本著費用最少、效益最大的原則，明確合理期限，充分考慮成本費用預測的不確定因素，確定成本費用定額標準。成本費用預測應當服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優(yōu)成本費用方案?！　?。企業(yè)對成本費用預測方案進行決策，應當對產(chǎn)品設計、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織、零部件自制或外購等環(huán)節(jié)，運用價值分析、生產(chǎn)工序、生產(chǎn)批量等方法，尋找降低成本費用的有效措施?！　?。企業(yè)應當根據(jù)成本費用預測決策形成的成本目標，建立成本費用預算制度。通過編制成本費用預算，將企業(yè)的成本費用目標具體化，加強對成本費用的控制管理?！　。ㄈ┏杀举M用執(zhí)行控制　　、定額和支出標準，分解成本費用指標，落實成本費用責任主體，保證成本費用預算的有效實施?！　?，根據(jù)費用預算和支出標準的性質(zhì)，按照授權(quán)批準制度所規(guī)定的權(quán)限，對費用支出申請進行審批。　　、標準和支付程序，從嚴控制費用支出。對未列入預算的成本費用項目，如確需支出，應當按照規(guī)定程序申請追加預算。 　?。ㄋ模┏杀举M用核算控制　　企業(yè)應當建立合理的成本核算、費用確認制度。成本費用核算應符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，對生產(chǎn)經(jīng)營中的材料、人工、間接費用等進行合理的歸集和分配，不得隨意改變成本費用的確認標準及計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費用?！　〗⒊杀举M用核算制度，制訂必要的消耗定額，建立和健全材料物資的計量、驗收、領發(fā)、盤存以及在產(chǎn)品的移動管理制度。 　　企業(yè)應當根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，選擇合理的成本費用核算方法。成本費用核算方法一般有品種法、分批法、分步法等?！　。ㄎ澹┏杀举M用分析與考核　　根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，企業(yè)應當建立成本費用分析制度。運用比較分析法、比率分析性、因素分析法、趨勢分析法等分析方法開展成本費用分析，檢查成本費用預算完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，尋求降低成本費用的途徑和方法。　　　　四、成本費用控制的要點和方法　?。ㄒ唬┏杀举M用預測、決策、預算的控制　　成本費用控制預測、決策、預算的控制流程應當清晰嚴密，企業(yè)應當在成本費用的正確預測、決策的基礎上，編制成本費用的預算，并保證編制應當充分適當，成本費用事項的決策過程應當明確規(guī)范。　　、銷售情況和生產(chǎn)消耗水平的變化、在既定利潤的前提下，測算目標成本和費用。根據(jù)本企業(yè)歷史的成本費用數(shù)據(jù)，同行業(yè)同類型企業(yè)的有關成本費用資料，結(jié)合市場料、工、費的價格變動情況和人力、物力的資源狀況，以及產(chǎn)品銷售情況等，運用本量利分析、投入產(chǎn)出分析、變動成本計算和定量、定性分析等方法，對未來企業(yè)成本費用水平及其發(fā)展趨勢進行科學預測?！　「愫贸杀举M用預測，對于生產(chǎn)經(jīng)營決策科學化，正確制訂成本計劃，為成本控制提供目標和方向，改善經(jīng)營管理，調(diào)動職工生產(chǎn)積極性，挖掘成本降低潛力，都具有十分重要的意義?！　。⒊杀举M用預算制度。通過編制成本費用預算，將企業(yè)的成本費用目標具體化，加強對成本費用的控制管理。　　對成本費用預測方案進行決策，應當對產(chǎn)品設計、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織、零部件自制或外購等環(huán)節(jié)，運用價值分析、生產(chǎn)工序、生產(chǎn)批量等方法，尋找降低成本費用的有效措施?！　?。該控制方法要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。企業(yè)應當根據(jù)成本費用預測決策形成的成本目標，建立成本費用預算制度。通過編制成本費用預算，將企業(yè)的成本費用目標具體化，加強對成本費用的控制管理?！　〕杀举M用預算是企業(yè)全面預算體系的重要組成部分，它以企業(yè)銷售預算為基礎，由成本費用消耗部門，根據(jù)成本費用預測結(jié)果進行編制。成本費用預算編制程序、審批權(quán)限等按照預算控制制度的有關規(guī)定執(zhí)行?！　☆A算控制是內(nèi)部會計控制中廣泛運用的一種控制方法。通過預算，使得企業(yè)的經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為各部門、各個崗位以至每個職工的具體行為目標，作為各受控單位的約束條件，能夠從根本上保證單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)。　　（二）成本核算的控制　　成本核算就是應用會計方法，系統(tǒng)地記錄企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務所發(fā)生的一切費用，確定各種產(chǎn)品或勞務的單位成本和總成本，以便正確地計算銷售利潤、提供各種成本資料。成本核算是為保證產(chǎn)品成本業(yè)務的準確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調(diào)的方法、措施與程序的總稱?！　∑髽I(yè)在進行成本費用核算時，要注意掌握以下幾個關鍵的控制點：　　,是做好企業(yè)財務管理和核算工作的基礎工作,為保證企業(yè)成本費用的合理性，應該做到以下幾點：　　（1）從企業(yè)原材料的采購開始就按照價低、質(zhì)好的原則來降低采購成本,滿足企業(yè)的生產(chǎn)需求；　?。?）在原材料的儲備過程中強化庫存物資管理,降低庫存材料費用；　?。?）在生產(chǎn)過程中采用實際標準成本的管理模式,來控制生產(chǎn)中的費用,使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益；　?。?）應用先進的質(zhì)量管理辦法,嚴格控制產(chǎn)品生產(chǎn)過程及銷售中的費用,增強企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量意識。　　、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的。制訂必要的料、工、費消耗定額，建立和健全材料物資的計量、驗收、領發(fā)、盤存以及在產(chǎn)品的管理制度。　?。?）生產(chǎn)任務、材料的領用、工資的核準要經(jīng)過授權(quán)批準；存貨保管人員與記錄、保管人員職務相分離?！　。?）生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬?！　。?）定期進行存貨盤點?！　。?）工時、工資計算單要反映完整?！　。从钞a(chǎn)品成本的實際水平，考核成本計劃的完成情況，以進行成本決策，正確計算利潤，正確對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進行估價，從而反映企業(yè)真實的財務狀況。及時提供成本信息，為企業(yè)管理部門制定標準、修