【正文】 《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》解讀下全面預算內部控制概述　　預算控制是內部控制中使用較為廣泛的一種控制措施。通過預算控制，使得企業(yè)的經營目標轉化為各部門、各個崗位以至個人的具體行為目標，作為各責任單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)?！　∪骖A算，是指企業(yè)對一定期間的各項生產經營活動作出的預算安排。企業(yè)全面預算一般包括經營預算、資本預算和財務預算等?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)至少應當關注全面預算管理的下列風險：　　，可能導致企業(yè)盲目經營；　　，可能導致企業(yè)無法實現(xiàn)生產經營目標?！　。ǘ獙Υ胧　∑髽I(yè)應當建立全面預算管理制度，強化預算約束，明確預算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)的主要風險點，采取相應措施，實施有效控制。企業(yè)在建立與實施預算內部控制中，至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制：　　、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理；　　、執(zhí)行、調整、分析與考核、評估與披露等的控制流程應當清晰嚴密，對預算編制方法、審批程序、預算執(zhí)行情況檢查、預算調整、預算執(zhí)行結果的分析考核等應當有明確的規(guī)定?！　￡P鍵內部控制　　一、 崗位分工與授權批準　　企業(yè)應當建立全面預算工作崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保全面預算工作中的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！　。ㄒ唬┤骖A算工作不相容崗位一般包括：　?。êA算調整）與預算審批　　編制預算的人員與審批人員是不相容的。審批人應當根據(jù)預算工作授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理預算工作。對于審批人超越授權范圍審批的預算事項，經辦人有權拒絕辦理，并同時向上級部門報告?！　　　☆A算審批與執(zhí)行工作也是不相容的，執(zhí)行這兩個工作的人員應該各司其職，具有明確的界限，跨過了這個界限，就屬于違背了內部控制關于預算控制的基本規(guī)范?！　　　☆A算執(zhí)行人員與對預算進行考核的人員不能由一個人同時擔任，這兩者屬于不相容崗位。單位應當配備合格的人員執(zhí)行預算工作。經辦人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德，熟悉國家有關法律法規(guī)和本單位的經營業(yè)務、管理要求和工作程序?！　☆A算考核人員應該由獨立的、不參與預算執(zhí)行的人員擔任。　?。ǘ┢髽I(yè)應當建立全面預算工作組織領導與運行體制，明確企業(yè)最高權力機構、決策機構、預算管理部門及各預算執(zhí)行單位的職責權限、授權批準程序和工作協(xié)調機制，具體內容如下：　　股東大會（股東會）或企業(yè)章程規(guī)定的類似最高權力機構（以下統(tǒng)稱企業(yè)最高權力機構）負責審批企業(yè)年度預算方案，即由公司的權利機構和相關的人員負責審批年度預算方案?！　《聲蛘咂髽I(yè)章程規(guī)定的經理、廠長辦公會等類似決策機構（以下統(tǒng)稱企業(yè)決策機構）負責制定企業(yè)年度預算方案，即由決策機構負責制定企業(yè)年度的預算方案?！　∑髽I(yè)可以設立預算委員會、預算領導小組等專門機構（以下統(tǒng)稱企業(yè)預算管理部門）具體負責本企業(yè)預算管理工作。不具備設立專門機構條件的企業(yè)，可以指定財會部門等負責預算管理工作，即企業(yè)應該建立專門的預算管理部門或明確規(guī)定由專門的部門（比如說財會部門）負責預算的管理工作?！　】倳嫀煈攨f(xié)助企業(yè)負責人加強對企業(yè)預算管理工作的領導與業(yè)務指導。企業(yè)內部相關業(yè)務部門的主要負責人也應當參與企業(yè)預算管理工作?！　。ㄈ┢髽I(yè)預算管理部門主要負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡年度等預算草案；組織下達經批準的年度等預算；協(xié)調、解決預算編制和執(zhí)行中的具體問題；考核預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標?！　。ㄋ模┢髽I(yè)內部生產、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等業(yè)務部門和所屬分支機構在企業(yè)預算管理部門的領導下，具體負責本部門、本機構業(yè)務預算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預算管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作?！　。ㄎ澹┢髽I(yè)所屬子公司在上級企業(yè)預算管理部門指導下，負責本企業(yè)預算的編制、執(zhí)行、控制和分析工作，并接受上級企業(yè)的檢查和考核。　　所屬基層企業(yè)負責人對本企業(yè)預算的執(zhí)行結果負責?！　。┢髽I(yè)應當制定預算工作流程，明確預算編制、執(zhí)行、調整、分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)工作的開展情況，確保預算工作全過程得到有效控制。　　二、預算編制控制　　預算編制是企業(yè)實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)采用什么方法、什么編制程序編制預算，對預算目標的實現(xiàn)有著至關重要的影響，從而直接影響到預算管理的效果。企業(yè)應當在企業(yè)戰(zhàn)略的指導下，以上一期間實際狀況為基礎，結合本企業(yè)業(yè)務發(fā)展情況，綜合考慮預算期內經濟政策變動、行業(yè)市場狀況、產品競爭能力、內部環(huán)境變化等因素對生產經營活動可能造成的影響，根據(jù)自身業(yè)務特點和工作實際編制相應的預算，并在此基礎上匯總編制預算方案。企業(yè)年度預算方案應當符合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、整體目標和其他有關重大決議，反映本企業(yè)預算期內經濟活動規(guī)模、成本費用水平和績效目標，滿足控制經濟活動、考評經營管理業(yè)績的需要。制定預算方案，應當做到內容完整，指標統(tǒng)一，要求明確，權責明晰?！　∑髽I(yè)應當加強對預算編制環(huán)節(jié)的控制，對編制依據(jù)、編制程序、編制方法等做出明確規(guī)定，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學?！　。ㄒ唬╊A算編制原則　　為了使預算內容更準確、更符合實際情況，預算編制應遵循以下原則進行：　　，實行總量平衡，進行全面預算管理；　　，確保以收定支，加強財務風險控制；　　，確保切實可行，圍繞經營戰(zhàn)略實施?！　。ǘ╊A算編制起點　　在編制預算的實際操作之前確定全面預算的編制起點，是任何預算編制機構首先應當解決的問題?！　　　∫凿N售為起點的預算模式是指以銷售預算的結果為起點，分別編制銷售預算、生產預算、成本預算、利潤預算、現(xiàn)金預算等模式的一種預算方式，該預算以銷售收入為主導指標，以利潤和現(xiàn)金回收為輔助指標?！　∮捎谠撃Ｊ揭凿N售為起點和導向，重視市場銷售，如果應用不當，可能會造成市場的過度開發(fā)，而忽視對成本的管理和現(xiàn)金的回收，所以在實施該預算時，除了考慮銷售等主導指標因素，成本、利潤、現(xiàn)金回收等輔助指標也必須給予足夠重視?！　　　∫岳麧櫈槠瘘c的預算模式就是以目標利潤為起點，分別編制企業(yè)收入預算、成本預算，并進行反復平衡，直到實現(xiàn)目標利潤為止。該模式的指標體系以利潤為主導指標，銷售收入和成本為輔助指標?！　≡撃Ｊ竭m合于提高企業(yè)利潤、改善企業(yè)管理、降低營運成本，比較適合以利潤最大化為目標的企業(yè)或大型企業(yè)集團的利潤中心?！　〉岳麧櫈楹诵牡念A算管理行為可能引發(fā)短期行為，使企業(yè)只顧預算年度利潤，忽略企業(yè)長遠發(fā)展；可能引發(fā)冒險行為，使企業(yè)只顧追求高額利潤，增加企業(yè)的財務和經營風險?！　。ㄈ┚幹祁A算方法的選擇及對編制預算的監(jiān)督　　、彈性預算、零基預算、滾動預算、概率預算等方法編制預算。　?。?）固定預算。固定預算是按固定業(yè)務量編制的預算，一般按預算期的可實現(xiàn)水平來編制。這是一種較為傳統(tǒng)的預算編制方法。固定預算的主要優(yōu)點是編制較為簡便；缺點是實際業(yè)務水平與預算業(yè)務水平相差較大時，就難以發(fā)揮預算應有的作用，難以進行控制、考核、評價等。因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法?！　。?）彈性預算。彈性預算是指按照預算期內可預見的多種業(yè)務量水平而編制的、能夠適應不同業(yè)務量情況的預算。理論上說，所有預算都可采用彈性預算的方法。但在實際工作中，從經濟的角度出發(fā)，彈性預算多用于成本、費用、利潤預算的編制。其主要優(yōu)點是可以反映一定范圍內各業(yè)務量水平下的預算，為實際結果與預算的比較提供了一個動態(tài)的基礎，從而能更好地履行其在控制依據(jù)和評價標準兩方面的職能?！　。?）滾動預算。滾動預算的基本精神就是它的預算期永遠保持一個固定期間，其實質是動態(tài)的、不斷連續(xù)更新調整的彈性預算。這種編制方法的優(yōu)點是保持預算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預算中把握企業(yè)的未來。由于預算不斷修整，使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。但在實際中，采用滾動預算，必須有與之相適應的外部條件，如材料供應時間等。當然，采用滾動預算的方法編制預算，也會加大預算編制的工作量?！　。?）零基預算。零基預算是以零為基礎編制預算的方法，一切從零開始，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上進行預算的編制。這種方法打破了舊框框的束縛，既能促進人們充分發(fā)揮其積極性、創(chuàng)造性，又能迫使人們精打細算，將有限的資源運用到最需要的地方，從而提高企業(yè)資源的使用效率。這種編制方法的工作量大，需要各項基礎管理工作尤其是基礎數(shù)據(jù)全面精確?！　∑髽I(yè)確定預算編制方法，應當遵循經濟活動規(guī)律，并符合自身經濟業(yè)務特點、生產經營周期和管理需要?！　☆A算編制應當實行全員參與、上下結合、分級編制、逐級匯總、綜合平衡?！　?、監(jiān)督和服務?！　。ㄋ模╊A算編制程序　　預算編制的程序可分為：自上而下式、自下而上式以及上下結合式三種方式?！镀髽I(yè)內部控制應用指引——全面預算》要求，企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產經營目標，綜合考慮預算期內市場環(huán)境變化等因素，按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序編制年度全面預算。預算編制應當科學合理、符合實際，避免預算指標過高或過低，其基本步驟為：　　。預算的編制首先應由預算委員會根據(jù)公司董事會中長期規(guī)劃和年度經濟工作目標，結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，提出企業(yè)下一年度的預算總目標，并將之分解下達至各責任單位?！　　８髫熑螁挝桓鶕?jù)下達的預算目標和編制政策，結合本單位自身特點以及預算的執(zhí)行條件，詳細編制各項預算草案，并在規(guī)定時間內上報?！　?。預算管理工作小組會對各責任單位上報的預算草案進行審查、匯總、提出綜合平衡的建議。在審查、平衡的過程中，預算管理委員會進行充分協(xié)調，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調整的意見，并反饋給有關責任單位予以修正。　　。預算管理工作小組會將各責任單位調整后的預算進行匯總平衡，編制企業(yè)年度預算草案，報董事會或股東大會審議批準?！　　Ｆ髽I(yè)應當在預算年度開始前編制完成全面預算，按照規(guī)定的權限和程序審核批準后，以文件形式下達執(zhí)行。企業(yè)應當將預算指標層層分解，落實到內部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，確保預算剛性，嚴格預算執(zhí)行?！　∪?、預算執(zhí)行控制　　企業(yè)預算編制完成后，便開始進入執(zhí)行階段，企業(yè)各部門在生產經營及相關的各項活動中，需要充分地按預算辦事，圍繞實現(xiàn)預算開展經濟活動。同時，在預算的執(zhí)行過程中，企業(yè)應該明確各項業(yè)務的授權審批權限及審批流程，強調預算的“硬約束性”，對于無預算或者超預算的項目進行嚴格控制。　?。ㄒ唬︻A算執(zhí)行的要求　　企業(yè)應當加強對預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，對預算指標的分解方式、預算執(zhí)行責任制的建立、重大預算項目的特別關注、預算資金支出的審批要求、預算執(zhí)行情況的報告與預警機制等做出明確規(guī)定，確保預算嚴格執(zhí)行?！　∑髽I(yè)預算一經批準下達，各預算執(zhí)行單位必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位?！　∑髽I(yè)應當建立預算執(zhí)行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。在建立預算執(zhí)行責任制時要充分考慮各責任中心的責權利的關系，主要可以從以下幾個方面考慮：　　、權責相當。即授予與其管理職能相適應的經營決策權。權力和責任應該要匹配，如果責任大于權力，或者權力大于責任，就會出現(xiàn)濫用權力或無法控制相應權力，從而使全面預算管理無法實施的情況。權責相當有利于提高管理的效率?！　?。即賦予權力和完成任務之間有必然聯(lián)系，可以控制才能承擔責任。只有控制了才能對其負責，才能在實際中讓全面預算執(zhí)行起來有實際效果，通過可控原則的運用將使權責范圍更加明確，使責任考核不會流于形式，可控和不可控劃分界定是執(zhí)行預算責任制的基本要求?！　?。任何行為產生，都是由動機驅使的。給每個員工權力和責任，讓他們有動力去用好權力完成任務，最為重要的一點就是建立激勵機制，讓每個員工個人利益與其業(yè)績聯(lián)系起來，使預算能夠得到有效執(zhí)行?！　∑髽I(yè)應當以年度預算作為預算期內組織、協(xié)調各項生產經營活動和管理活動的基本依據(jù)，可將年度預算細分為季度、月度等時間進度預算，通過實施分期預算控制，實現(xiàn)年度預算目標。　　企業(yè)對重大預算項目和內容，應當密切跟蹤其實施進度和完成情況，實行嚴格監(jiān)控?！　∑髽I(yè)應當加強對貨幣資金收支業(yè)務的預算控制，及時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，調節(jié)資金收付平衡，嚴格控制支付風險?！　∑髽I(yè)辦理采購與付款、工程項目、對外投資、成本費用、固定資產、存貨、籌資等業(yè)務，應當嚴格執(zhí)行預算標準。對超出企業(yè)預算的資金支付，實行嚴格審批制度。　　企業(yè)應當健全憑證記錄，完善預算管理制度，嚴格執(zhí)行生產經營月度計劃和成本費用的定額、定率標準，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)控?！　。ǘ╊A算預警機制　　預警是度量某種狀態(tài)偏離預警線的強弱程度、發(fā)出預警信號的過程?！邦A警管理”的思想起源于20世紀初，在20世紀50年代證明了它的作用?！镀髽I(yè)內部控制應用指引——全面預算》要求，企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況的預警機制和報告制度，確定預警和報告指標體系，密切跟蹤預算實施進度和完成情況，采取有效方式對預算執(zhí)行情況進行分析和監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行差異，及時采取改進措施?！　〗㈩A算預警機制的模式主要為：對可計量的風險因素可以運用指標預警法；對于不可計量的風險因素則采用因素預警法，與前者相比，使用范圍較?。恢笜祟A警方法與因素預警方法結合起來，并把諸多因素綜合進行考慮?！　∷?、預算調整控制　　企業(yè)批準之后正式下達的預算應當保持穩(wěn)定，不得隨意調整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。　　預算調整是預算管理中一個必不可少的環(huán)節(jié)。一方面，在預算執(zhí)行過程中，主、客觀環(huán)境的變化，尤其是當外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，如果片面強調預算的剛性，預算就會變得呆板僵化，妨礙企業(yè)的有效運作，此時，預算調整就必不可少；另一方面，預算調整又是一個十分規(guī)范的過程，必須建立嚴格規(guī)范的調整審批制度和程序，必須按照規(guī)定的程序進行調整，在變化中求不變。企業(yè)應當加強對預算調整環(huán)節(jié)的