【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念的承接性。實(shí)踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動(dòng)性的做法，故此，英美等國(guó)越來(lái)越多的公司將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師David MWillis和Susan SLightle兩位博士對(duì)78家公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有7個(gè)公司涉及為保證符合道德標(biāo)準(zhǔn)而建立了檢查程序。例如，為了保證每個(gè)人都能持續(xù)地理解統(tǒng)馭企業(yè)實(shí)踐的內(nèi)部控制機(jī)制和政策，Merck公司制訂了一個(gè)持續(xù)的針對(duì)關(guān)鍵管理人員和財(cái)會(huì)人員的“管理受托方案”(Management Stewardship Program)，督促他們履行企業(yè)道德慣例，從而在企業(yè)運(yùn)營(yíng)申按照較高的道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)增強(qiáng)員工的責(zé)任感。道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則建設(shè)是世界各國(guó)公司管理中面臨的共同課題，就我國(guó)目前公司的現(xiàn)狀而言，道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則的建設(shè)并不是空白的，有的公司甚至有良好的基礎(chǔ)和較豐富的經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在需要解決的問(wèn)題是如何在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中避免空洞的說(shuō)教，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，針對(duì)各崗位的特點(diǎn)建立起具有操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系。 　　 　　 內(nèi)部控制是一個(gè)古老而又年輕的話(huà)題，我們很早就主張控制是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能，但是由于認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)和客觀環(huán)境的影響，中國(guó)的財(cái)會(huì)理論工作者對(duì)此研究甚少，實(shí)踐更加缺乏，現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求我們加大這一間題的研究力度，有感于此，我們略述一些意見(jiàn)以求教于各位同行。 　　 III 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)（一） 　　 一、內(nèi)部控制的歷程 　　內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造。并審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。在其漫長(zhǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中，大體經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期和成熟期三個(gè)歷史階段。 　　(一)萌芽期一一內(nèi)部牽制 　　內(nèi)部控制，作為一個(gè)專(zhuān)用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代 才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。但在此前的人類(lèi)社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制(Internal check)。例如，在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的雙人記賬制某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無(wú)記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。 　　縱觀該時(shí)期的內(nèi)部牽制，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手法，以錢(qián)、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。其概念基本如《柯氏會(huì)計(jì)辭典》(Kohler39。s Dictionary for Accountant)的定義，即為提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其它個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。 　　(二)發(fā)展期一一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制 　　1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 (Internal accounting control system)的概念。其中指出：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：；；；，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。 　　!936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告，以及 1947年《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》(TSAS)，出于改進(jìn)審計(jì)方式的需要，提出了以?xún)?nèi)部控制(Internal Control)為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。但這期間，無(wú)論在審計(jì)文獻(xiàn)中還是在其它管理著作中，均沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部控制概念的權(quán)威性定義。 　　 　　為了賦予內(nèi)部控制一個(gè)準(zhǔn)確完整的定義，審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)委員會(huì)經(jīng)過(guò)兩年研究，于1949年發(fā)表了題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專(zhuān)題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。 　　此定義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不只限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門(mén)直接有關(guān)的控制方面，它還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門(mén)、制定培訓(xùn)計(jì)劃以培訓(xùn)有關(guān)人員使其能夠履行職責(zé)，以及設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以保證管理部門(mén)所制定的各種程序的準(zhǔn)確性，并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。此外內(nèi)部控制還包括其它領(lǐng)域的一些活動(dòng)，例如，具有工程性質(zhì)的時(shí)動(dòng)分析以及在檢查系統(tǒng)中運(yùn)用的質(zhì)量控制，基本上屬于生產(chǎn)部門(mén)的活動(dòng)。 　　 　　上述范圍廣泛的內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)布，當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控制這一重要概念的重大貢獻(xiàn)。但該報(bào)告所定義的內(nèi)部控制概念，其內(nèi)容如此寬泛，以致包括了審計(jì)人員對(duì)審查內(nèi)部控制所不原、也不可能承擔(dān)的職責(zé)。從與委托人討論什幺是良好的會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)方法的角度考慮，他們感到1949年的定義非常合適，但從承擔(dān)為制定審計(jì)方案而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查的責(zé)任角度考慮，他們感到這一定義范圍過(guò)寬。該委員會(huì)的解決方式，是將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩大類(lèi)即將與前兩個(gè)目標(biāo)即保護(hù)資產(chǎn)和保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性有關(guān)的控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而將與后兩個(gè)目標(biāo)即提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制。于是1953年10月，審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)又發(fā)布了《審計(jì)程序公告第19號(hào)》（SAP )，對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分：廣義地說(shuō)，內(nèi)部控制按其熱點(diǎn)可以劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。1)會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度。記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離。財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。2)管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。 　　可見(jiàn)，所以把內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，是為了按照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)的范圍。對(duì)此，1963年，審計(jì)程序委員會(huì)在《審計(jì)程序公告第33號(hào)》的結(jié)論是:獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制一般對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響，審計(jì)人員必須對(duì)它做出評(píng)價(jià)。管理控制通常只對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接的影響，因此，審計(jì)人員可以不對(duì)其作評(píng)價(jià)。但是，如果審計(jì)人員認(rèn)為，某些管理控制對(duì)財(cái)務(wù)記錄的可靠性產(chǎn)生重要的影響，那幺他要視情況對(duì)它們進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如，在某種特定的情況下，生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)和其它業(yè)務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)分析需要給予評(píng)價(jià)。 　　3. 定義的第二次修正 　　第一次修正后的定義，大大縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，但人們認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)控制的保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)記錄可靠性這兩點(diǎn)仍然可能發(fā)生誤解。即對(duì)保護(hù)一詞作廣義的解釋可能會(huì)使人們產(chǎn)生這樣一種印象:決策過(guò)程中的任何程序和記錄都可以包括在會(huì)計(jì)控制的保護(hù)資產(chǎn)概念中。為了避免這種寬泛的解釋?zhuān)?972年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)對(duì)會(huì)計(jì)控制又提出并通過(guò)了一個(gè)較為嚴(yán)格的定義：會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃和所有與下面直接有關(guān)的方法和程序：1）保護(hù)資產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處理和資產(chǎn)處置過(guò)程中，保護(hù)資產(chǎn)遭過(guò)失錯(cuò)誤、故意致錯(cuò)或舞弊造成的損失。2)保證對(duì)外界報(bào)吉的財(cái)務(wù)資料的可靠性。 　　 　　1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì) (ASB)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線(xiàn)進(jìn)行研究和討論，在第 1號(hào)公告(SAS )中，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制提出并通過(guò)了今天廣為人知的定義： 　?。?）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門(mén)的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任。只有在得到管理部門(mén)批準(zhǔn)的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。 　　(2)內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門(mén)授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門(mén)的職責(zé)，它直接與管理部門(mén)執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。 　　上述內(nèi)部控制定義的演變反映出兩個(gè)重點(diǎn):第一，當(dāng)前注冊(cè)計(jì)師在開(kāi)展其審計(jì)工作時(shí)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)控制概念，是一種純技術(shù)的、專(zhuān)業(yè)化的、適用范圍具有嚴(yán)格規(guī)定性的、防護(hù)色彩很濃的概念，它的主要宗旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。第二，自審計(jì)程序委員會(huì)于1949年提出第一個(gè)內(nèi)部控制定義起，人們?yōu)橥晟圃摱x作了不懈的努力，以至于今天的內(nèi)部控制定義與1949年的定義有天壤之別。 　　這種以會(huì)計(jì)控制為主的定義，雖為獨(dú)立審計(jì)界認(rèn)可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。他們指出，這些定義把精力過(guò)多地放在糾錯(cuò)防弊上，過(guò)于消極和狹窄。凱羅魯斯先生對(duì)于代表獨(dú)立審計(jì)界觀點(diǎn)的《特別咨詢(xún)委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的報(bào)告》，只表示有保留地同意。他認(rèn)為，該報(bào)告對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍的討論受現(xiàn)存審計(jì)文獻(xiàn)的影響太大。凱羅魯斯主張，內(nèi)部控制范圍和目標(biāo)應(yīng)予以擴(kuò)展，以便它們更能夠適應(yīng)管理部門(mén)的需要。他極為主張，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的某些因素應(yīng)該是設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不可分割的一個(gè)組成部分。這些因素包括： (1)組織計(jì)劃，(2)責(zé)任的確定和授權(quán)，(3)預(yù)算程序和預(yù)算控制，(4)員工雇用計(jì)劃和財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)計(jì)劃。(5)保證所有參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄、保護(hù)資產(chǎn)、報(bào)告財(cái)務(wù)信息的職員保持較高的行為道德水準(zhǔn)的方法和措施。從管理人員(和其它有關(guān)第三方)的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)控制和管理控制之間的區(qū)別并不大，甚至根本沒(méi)有區(qū)別。特別是那些置身于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人們，他們很難接受這種區(qū)分。1980年3月在內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)代表大會(huì)的發(fā)言中，凱羅魯斯先生把美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1958年將1949年的內(nèi)部控制定義區(qū)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制的行為描繪為將美玉擊成了碎片。他聲稱(chēng)，在這塊美玉完全修復(fù)以前我們不可能有一個(gè)對(duì)管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義。 　　(三)成熟期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu) 　　美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)界定了會(huì)計(jì)控制概念，而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立并在實(shí)踐中運(yùn)用著管理控制概念，這兩個(gè)概念形成鮮明的對(duì)照。如果對(duì)這兩種善于內(nèi)部控制的不同解釋的同時(shí)并行這一事實(shí)視而不見(jiàn)，那幺任何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的企圖都是短視的，同時(shí)也是徒勞的。于是，人們提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和整體架構(gòu)的概念。 　　 (Internal Control Structure) 　　1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(SAS )，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該文告首次以?xún)?nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)一詞取代原有的內(nèi)部控制一詞，而且文告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實(shí)在，條理更加清楚。該文告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果。 　　以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮為題的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》指出:企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，具體如下: 　　(1)控制環(huán)境 　　所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括:管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法。管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。例如由銀行指定代理人的檢查等。 　　(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng) 　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類(lèi)、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以使列入財(cái)務(wù)報(bào)表。確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄。在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。 　　(3)控制程序 　　控制程序指管埋當(dāng)同所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)。明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯(cuò)弊。職責(zé)分工包括:指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的職責(zé)。憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載：對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護(hù)措施。對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。 　　上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部與1972年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個(gè)明顯的改動(dòng):一是正式將內(nèi)部控制壞境納入內(nèi)部控制范疇，二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管埋控制。這些改變可以說(shuō)是反映了70年代后期以來(lái)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作和理論研究的一個(gè)新動(dòng)向。 　　(Internal Control一Integrated Framework) 　　1992午，美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO委員會(huì))，在進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究后提出專(zhuān)題報(bào)告：《內(nèi)部控制一一整體架構(gòu)(Internal Control一Integrated Framework)》，也稱(chēng)COSO報(bào)告。經(jīng)過(guò)兩年的修改，1994年COSO 委員會(huì)提出