【文章內(nèi)容簡介】 以 企業(yè) 利潤操縱現(xiàn)狀為突破口，從國有資產(chǎn)流失、國家稅收流失、增大金融機構和投資部門的風險等方面闡述了企業(yè)利潤操縱的危害 性 ， 針對企業(yè)客觀存在的利潤操作現(xiàn)狀，從 提高會計人員技術及道德水平、完善會計制度等方面提出了防范和遏制利潤操縱行為的方法。李憲英 ： 20xx 年 [10]以利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因為突破口， 闡述了 追求政治利益、取得銀行信貸、少交所得稅和為了企業(yè)自身團體利益 是企業(yè)利潤操縱的根本原因。同時，對較為常見的企業(yè)利潤操縱手法進行了解說，并針對普遍 存在的利潤操作方式的防范進行了論述。 王保松 ： 20xx 年 [3]重點分析了關聯(lián)交易、運用會計政策 、 會計估計變更以及通過銷售收入 等方式操縱利潤，針對這些常見的利潤操縱方式從加強關聯(lián)交易控制、完善會計制度和準則、完善企業(yè)治理機構等方面進行了切實有效的防范。張永澤： 20xx 年 [2]以國家財政部 20xx 年 2 月 15 日發(fā)布施行的新企業(yè)會計準則體系為基準，闡述了目前較為常見的利潤操縱方式，并提出了鑒別企業(yè)利潤操縱舞弊行為的方法以其達到防治利潤操縱的目的。高屹： 20xx 年 [10]以企業(yè)利潤操縱利潤操縱的概述 企業(yè)利潤操縱方法的分析 利潤操縱行為的解決對策 研究背景及意義 相關文獻綜述 研究 思路及方法 3 原因為切入點，剖析了企業(yè)操縱利潤的 常見手段，最后提出了解決利潤操縱問題的有效措施。 任永宏： 20xx 年 [29]論述了我國中小企業(yè)在國家經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位和發(fā)揮出來的巨大作用，通過對中小企業(yè)利潤操縱現(xiàn)狀的分析，總結歸納了中小企業(yè)在利潤操縱方面存有的一些問題以及常見利潤操縱手段，進而提出了若干針對中小企業(yè)利潤操縱舞弊行為治理的有效措施。 李亞敏： 20xx 年 [7]以企業(yè)操縱利潤行為的動機為出發(fā)點，分析了較為常見的利潤操縱方法，提出了切實有效遏制利潤操縱舞弊行為的措施。 陳衛(wèi)紅、楊楠 ： 20xx 年 [8]分析了中小企業(yè)最為常見的利潤操縱方法，深入剖析了中小 企業(yè)操縱利潤的動機和常見手段，闡述了企業(yè)會計報表是企業(yè)財務報告的重要組成部分，充分人認識利潤操縱行為和進行有效的遏制有助于企業(yè)報表的完善和發(fā)展。尹世芬： 20xx 年 [21]列舉了新會計準則下上市公司利潤操縱的主要外在表現(xiàn)，分析了上市公司利用新會計準則的漏洞進行利潤操縱的原因所在，并在此基礎上提出了有效解決上市公司利潤操縱舞弊行為的良策。 任潮、文擁軍： 20xx 年 [6]對新老會計準則在實際應用中的不同進行了比較分析，通過比較得出新會計準則在一定程度上約束了企業(yè)利潤操縱行為，并對新會計準則在實施中有可能出現(xiàn)的問題和 不完善之處進行了闡述。 基本內(nèi)容 利潤操縱 的內(nèi)涵 利潤 利潤指“企業(yè)銷售產(chǎn)品是的收入扣除成本價格和稅金以后的魚額，在不同的社會條件下，利潤的內(nèi)涵不同，體現(xiàn)的社會關系不同?！?1從經(jīng)濟學角度來說，利潤又被簡稱為經(jīng)濟利潤或是超額利潤，其中經(jīng)濟利潤中包含了機會成本，它既可以是正數(shù)也可以是負數(shù)。在完全競爭的市場環(huán)境中，企業(yè)的邊際成本和邊際收入之間等同時是產(chǎn)生損失最小化或是利潤最大化的前提，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎是負經(jīng)濟利潤數(shù)值必須不低于企業(yè)的平均變動成本，要不然企業(yè)必將面臨倒閉。 利潤操縱 目前，對于利潤操縱會計界存在兩種不同的觀點：第一種觀點將利潤操縱等同于西方會計文獻中的盈余管理，泛指企業(yè)管理層為了實現(xiàn)市場價值最大化或是其他目的而進行的會計政策選擇，通過目的性明確的會計選擇政策人為調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的會計行為。第二種觀點認為利潤操縱是企業(yè)管理層出于某種動機，充分運動現(xiàn)有法律法規(guī)的靈活性和法律盲點，更有甚者運用各種違規(guī)或違法手段調(diào)節(jié)企業(yè)財務利潤或是企業(yè)的實際獲利能 1 4 力進行人為操縱。本文對利潤操縱的論述采用第二種觀點，即廣義理解上的利潤操縱概念，它既包含了合乎我國現(xiàn)有相關法律法規(guī)的利潤 操縱，也涵蓋了非法行為下的違法利潤操縱。 利潤是企業(yè)會計信息最為重要的組成部分，會計利潤信息一旦失真將會帶來諸多危害，其危害性主要體現(xiàn)在以下幾大方面：①導致國有資產(chǎn)大量流失：企業(yè)借此騙取國家對針對企業(yè)的相關優(yōu)惠政策或是財政補貼；②導致國家稅收大量流失：采用減少當期利潤、少開銷項發(fā)票、偽造會計憑證、多開進項增值稅發(fā)票等方式避稅；③擾亂經(jīng)濟秩序：相關會計信息是國家制定宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的主要依據(jù)之一， 當未及時發(fā)現(xiàn)或排除的虛假財務信息積累到一定程度時 會嚴重影響國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的制定，進而影響到整個國民經(jīng)濟，嚴重 擾亂了整體經(jīng)濟秩序 ； ④ 削弱了國家財經(jīng)法紀的尊嚴； ⑤ 加大了社會不安定因素 。 企業(yè)實施利潤操縱的動機 隨著我國經(jīng)濟建設的進一步推廣和深入，國內(nèi)各大小企業(yè)在自身發(fā)展中對會計信息的需求也與日俱增，尤其是上市公司對會計需求質(zhì)量更高。按照我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，財務人員在進行企業(yè)財務處理時常需根據(jù)國際通行的《會計準則》中的相關原則結合自身的實踐經(jīng)驗做出相對應的“職業(yè)判斷”。在缺乏相關法律法規(guī)管制下，財務人員的“職業(yè)判斷”在實際工作中得到了廣泛應用，使之演變成為了真正的“職業(yè)判斷”，進而成為企業(yè)操縱經(jīng)濟利潤的主要手段 。 對企業(yè)而言，其經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾问强己似髽I(yè)年經(jīng)營收益的標準，通常情況下企業(yè)會通過年度財務指標的形式反映經(jīng)營業(yè)績，其中經(jīng)濟利潤是最為關鍵的年度財務報表指標之一。為此，怎么樣才能完成年初的預算和年度經(jīng)濟利潤整體計劃，促使經(jīng)濟利潤指標按照企業(yè)自身發(fā)展需求的方向進行有效調(diào)整就成了企業(yè)管理層關注的焦點問題。當利潤無法達到企業(yè)自身發(fā)展需求時，企業(yè)常通過利潤操縱的方式實現(xiàn)，這也是企業(yè)利潤操縱舞弊行為屢禁不止的原因所在。 企業(yè)管理者動機 企業(yè)管理者是企業(yè)管理行為過程的主體，按照其管理范圍擁有與之相對應的責任和權利 ，管理者想獲得更高管理報酬和謀求個人前途是企業(yè)施行利潤操縱的主要動因。期權激勵制度實行之后，在管理人員的薪水結構中現(xiàn)金比的比重是越來越少，反倒是股票期權在薪水結構中的占有的比例是越來越高。在股票期權多寡決定管理者薪水高低的前提下，不少業(yè)績不佳導致股價下滑的公司，為了通過改變股票價格變現(xiàn)不少管理者就會 5 通過虛增利潤的方式利潤操縱，為自己謀求個人利益所得的最大化。 管理者通過利潤操縱為自己謀取前途這種情況在國有企業(yè)中比較多見。國有企業(yè)的內(nèi)部升遷制度跟私有企業(yè)有著很大的差別，比較注重個人管理下所取得的業(yè)績。在業(yè)績決 定個人前途的機制下，部分管理者為了盡快升遷就會在財務報表上下功夫，通過人為利潤操縱的方式擴大業(yè)績。在財務制度和相關法律制度的不完善的前提下，利潤操縱的施行者非但沒有得到相應的處罰，反而能得償所愿順利升遷。正因如此，不少管理者紛紛采用利潤操縱的手段滿足自己晉升的個人需求。 資本市場動機 從某種角度來說，資本市場動機是上市公司出于某種目的進行利潤操縱的主要動機之一。在實際經(jīng)營中上市公司為了本公司的股票能順利上市或避免業(yè)績不佳被摘牌，常通過利潤操縱手段虛增公司利潤。 取得公司上市資格 根據(jù)我國《公司法》和相關法律法規(guī)規(guī)定，公司上市前三年必須連續(xù)盈利且經(jīng)營業(yè)績要格外突出，只有具備這些條件才有資格申請上市，才有可能順利通過證監(jiān)會的審批。從獲取上市資格的條件中我們可以看出公司上市前必須有較為良好的經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營業(yè)績是決定公司是否能上市的關鍵性因素。我國相關部門對發(fā)行新股實行“計劃管理，額度控制”的政策，此政策對每年發(fā)行新股的額度做了限制，不少公司為了取得股票發(fā)行額度就會運用利潤操縱手段虛增經(jīng)營業(yè)績，企圖通過該手段達到證監(jiān)會對上市公司的審批標準。 獲取增發(fā)股票資格 根據(jù)我國《證券 法》相關規(guī)定，已經(jīng)上市的公司年凈資產(chǎn)收益率不能是負數(shù)，上市公司凈資產(chǎn)收益率一旦出現(xiàn)負數(shù)就會喪失增發(fā)股票的資格。相對于新股上市成本和間接融資成本來說，增發(fā)股票的實際資金成本要低很多，這也是為什么上市公司偏向于增發(fā)股票的原因所在，從某種角度來說上市公司喪失增發(fā)股票資格對其收益影響很大。為了降低運營成本，獲取增發(fā)股票的資格，不少上市公司就會在公司年度報表上動腦筋，反復測算當年凈資產(chǎn)收益率是否達到增發(fā)資格的標準，倘若無法達到增發(fā)資格的硬性規(guī)定則會通過利潤操縱手段調(diào)節(jié)年度凈資產(chǎn)收益率。 提高股票發(fā)行價 格，增加公司年收益總值 公司規(guī)模發(fā)展到一定程度常會通過上市的方式尋求發(fā)展和突破，利用難得的股票發(fā)行額度為公司籌集更多的資金是公司爭取上市的根本原因所在。從籌集資金總量計算公 6 式（股票籌集資金總量 =發(fā)行股票數(shù)量股票發(fā)行價格）中可以看出，在發(fā)行股票數(shù)量為定數(shù)的時股票發(fā)行價格高低將直接影響到籌集的資金多寡。我國股票發(fā)行實行的是計劃額度政策，上市公司獲得的股票發(fā)行額度是有限制的，為此，通過利潤操縱手段提高股票發(fā)行價格就成為了公司上市計劃中籌集更多資金最直接有效的手段。 避免因業(yè)績不佳被摘牌 根據(jù)我國 《公司法》和《證券法》的相關規(guī)定，公司申請上市前三年必須營盈利且經(jīng)營業(yè)績特別突出，才能通過證監(jiān)會的審批獲取發(fā)行股票的資格，上市公司在證券市場中進行增發(fā)股票等融資行為證監(jiān)會也有明文規(guī)定。此外，證監(jiān)會對上市公司的摘牌也有嚴格的規(guī)定。上市公司倘若出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會將會勒令期限讓上市公司消除虧損，在期限將終止一切股票交易，倘若上市公司在規(guī)定的期限內(nèi)無法消除經(jīng)營虧損證監(jiān)會將收回其發(fā)行股票資格。在利益驅(qū)使下，上市公司為了保住自己的上市資格，避免因業(yè)績不佳摘牌退市，常會鋌而走險采用人為利潤操縱舞弊行為虛增利潤。 其他動機 獲取銀行貸款 企業(yè)在經(jīng)營和擴大再生產(chǎn)中常常會面臨資金鏈短缺的情況，在這種情況下向金融機構融資能有效解決資金短缺。企業(yè)向金融機構融資貸款時，銀行為了控制信貸風險會對貸款企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行綜合性評估，根據(jù)評估結果判斷是否需要房貸。企業(yè)是否有還貸能力是銀行是否放貸的主要影響因素，一般情況下銀行會通過對企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)濟效益高低的評估來測算企業(yè)的還貸能力大小。資信不好或是經(jīng)濟效益不好的企業(yè)還貸能力較差，出于風險考慮銀行一般不會貸款給這些企業(yè)。為此，不少企業(yè)為了從銀行獲取貸款 常會選用編制虛假會計報表虛增利潤的方式達到融資目的。 避稅漏稅 企業(yè)在經(jīng)營中需每年繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)需繳納的所得稅是按照納稅規(guī)定進行調(diào)整，通過會計利潤調(diào)整為企業(yè)應納稅的所得額乘以稅率得出來的，在稅率為定數(shù)的前提下企業(yè)利潤是影響繳納企業(yè)所得稅多寡的關鍵因素。企業(yè)通過利潤操縱手段可以虛減利潤，利潤減少了企業(yè)所要繳納的所得稅也跟著相應減少，進而達到了降低賦稅的目的。從表面來看，通過利潤操縱虛減利潤避稅的方式可以減少企業(yè)的資本支出，增加企業(yè)的整體運營資本提高企業(yè)的利潤水平，也能增加股東的紅利，這也是眾多企業(yè)樂此不疲采用利潤操縱獲利的動因之一。 企業(yè)團隊利益 7 為 了增加員工的歸屬感，培養(yǎng)忠誠度高的員工，不少企業(yè)將員工的工資、福利待遇和獎金等個人收益與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤。企業(yè)的管理者出于企業(yè)團隊利益考慮常運用各種手段人為操縱會計信息，通過虛構利潤的方式保障小團隊利益。 3 企業(yè)利潤操縱方法分析 不少企業(yè)出于這樣或那樣的目的均采用人為操縱利潤的手段調(diào)控利潤，為了有效遏制利潤操縱舞弊行為的發(fā)生，我們有必要了解常見的企業(yè)利潤操縱方法，掌握企業(yè)利潤操縱手段方能從源頭解決此問題。在長期的實踐中企業(yè)利潤操縱方法是層出不窮，雖說利潤操縱手段存在靈活多變性，但萬變不離其中，掌握利 潤操縱主要方法是杜絕此舞弊行為的關鍵。 運用掛賬方式實施利潤操縱 按照我國新會計制度的有關規(guī)定，但凡企業(yè)所發(fā)生的該處理費用都需在當期處理并將其計入損益之中。出于使用當期盈利等目的不少企業(yè)無視新會計制度規(guī)定，采用了掛賬的方式實施利潤操縱，通過降低當期費用的方法達到虛增利潤的最終目的。 通過應收賬款掛賬進行利潤操縱 應收賬款指“該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票?！睉召~款隨企業(yè)銷售形成的發(fā)生而產(chǎn)生的債權，隸 屬于企業(yè)的銷售業(yè)務范疇內(nèi)，一般情況下企業(yè)會按照應收賬款的不同來源分別立項，在確認收入的時候會同時確認應收賬款。由此可見，企業(yè)應收賬款的確認和收入確認兩者之間存在極為密切的關系。 應收賬款是否能及時收回是影響企業(yè)業(yè)績的主要因素之一，一般而言三年以上未收回的應收賬款收回的概率很低，按規(guī)定應將其做壞賬處理并計入當期損益中，很多企業(yè)則采用掛賬不轉(zhuǎn)的方法操縱未收回的應收賬款達到虛增利潤的目的。按照我國會計制度相關規(guī)定，其他應收賬款主要用于核算企業(yè)發(fā)生非購銷活動時產(chǎn)生的債權，為了調(diào)節(jié)利潤不少企業(yè)違背了其他應收賬款的核算 原則，將部分企業(yè)該結算未結算的費用長期掛賬。 案例一： A 公司是一家專業(yè)生產(chǎn)電冰箱的企業(yè)， B 公司在倒閉前是 A 公司某區(qū)域的冰箱代理商， 20xx 年清盤核算后 B 公司還欠 A 公司貨款伍拾萬元。按照我國會計制度相關規(guī)定，超過三年以上未收回的應收賬款需轉(zhuǎn)入壞賬處理計入當期損益，但 A 公司在 20xx 年的財務報表中都未將此病應收賬款做壞賬處理，而是將其做了簡單的掛賬 8 處理。 A 公司選用掛賬不轉(zhuǎn)的利潤操縱方法，虛增了 20xx 年至今的公司收益，此法在為 A 公司虛增利潤的同時，對其獲取銀行貸款和吸引投資者都有利。 運用待處理財產(chǎn)損 益掛賬操縱利潤 按照我國會計法的相關固定，對企業(yè)進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧財產(chǎn)均需按照規(guī)定程序報請相關部門，經(jīng)相關部門批準后