利潤(rùn)操縱的行為與動(dòng)機(jī)(編輯修改稿)
2025-06-13 13:47 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 去了。SL公司1996年利潤(rùn)總額為1 ，SL公司應(yīng)承擔(dān)的投資虧損高達(dá)5178萬(wàn)元，是利潤(rùn)總額的4倍以上，根據(jù)重要性原則，也應(yīng)該在年度報(bào)告中有所披露。HD公司被出具的保留意見該意見稱：“本報(bào)告所附合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨余額21 219 188 ；由公司清理出呆滯的存貨計(jì)2 588 。兩項(xiàng)金額合計(jì)5 246 ，占存貨總額的比例為27％，其中可能包括潛在的損失尚無(wú)法量化。在公司合并報(bào)表軋抵內(nèi)部往來(lái)后，有潛在的損失需要清理。”點(diǎn)評(píng)：據(jù)檢索，HD公司被出具保留意見年度（1995年），而潛在損失竟然高達(dá)957萬(wàn)元。如果潛在損失當(dāng)年計(jì)入損益的話，HD公司將進(jìn)入虧損企業(yè)行列。，基于同樣的原因，HD公司仍未將潛在損失計(jì)入當(dāng)年損益，并再次被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見。4．會(huì)計(jì)方法變更或會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的案例分析F公司被出具的保留意見該意見稱：“我們認(rèn)為，除公司的機(jī)器設(shè)備折舊的計(jì)提方法由平均年限法改為工作量法外，其他會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則?！秉c(diǎn)評(píng)：F公司是一家生產(chǎn)建筑材料的公司，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣導(dǎo)致建材銷售疲軟，被出具保留意見年度凈利潤(rùn)僅為上一年度的50％。由于開工不足，機(jī)器設(shè)備按工作量法提取的折舊，當(dāng)然會(huì)小于按平均年限法提取的折舊，利潤(rùn)自然會(huì)相應(yīng)增加。SN公司被出具的保留意見該意見稱：“根據(jù)我們的審查，貴公司從1996年6月1日起采用了經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的變更后的固定資產(chǎn)折舊政策，由于此項(xiàng)政策的變更，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的累計(jì)折舊計(jì)提數(shù)減少人民幣15 ，同時(shí)對(duì)合并報(bào)表之稅前利潤(rùn)產(chǎn)生影響，影響數(shù)額為人民幣10 （扣除少數(shù)股東損益影響數(shù)人民幣4 494 348元）?！秉c(diǎn)評(píng)：根據(jù)SN公司1996年年報(bào)披露：公司自1996年6月1日起，將房屋建筑物的折舊年限由20年改為40年，將機(jī)器設(shè)備的折舊年限由10年改為20年，運(yùn)輸工具的折舊年限由5年改為10年。由于資料有限，我們無(wú)法判斷上述折舊政策的變更是否合理，但原先估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限與變更后的折舊年限竟然會(huì)相差一倍，不能不令人感到吃驚。L公司被出具的保留意見該意見稱：“如附注32所述，貴公司本年度根據(jù)深圳光大木材工業(yè)有限公司各方股東認(rèn)可的因股權(quán)變更（新增參股股東）而進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告所確認(rèn)1995年末該公司凈資產(chǎn)（此評(píng)估結(jié)果未進(jìn)行財(cái)務(wù)處理），按持股比例調(diào)增權(quán)益人民幣13 601 。而按成本法核算，貴公司多計(jì)權(quán)益為人民幣6 874 ?！秉c(diǎn)評(píng)：經(jīng)查閱L公司1995年和1996年年報(bào)，1995年末L公司持有光大木材公司10％股權(quán)，長(zhǎng)期投資按成本法核算。1996年末，因光大木材公司新增參股股東，％，L公司卻改變會(huì)計(jì)政策，按權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資，并因此而多計(jì)長(zhǎng)期投資和投資收益687萬(wàn)元。上述會(huì)計(jì)政策的變更至少在邏輯上是難以令人信服的。更令人不解的是：光大木材公司尚未對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)處理，該公司資產(chǎn)負(fù)債表上的股東權(quán)益尚未進(jìn)行調(diào)整，％股權(quán)的L公司卻急急忙忙地將成本法改為權(quán)益法，然后，按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值并確認(rèn)投資收益。L公司在1993年～1996年的4年中，連續(xù)4年在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中被出具保留意見，4年中更換了兩次執(zhí)行年度報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，似乎已經(jīng)告訴了我們什么。ZF公司被出具的保留意見該意見稱：“公司1995年12月19日收購(gòu)康恩貝制藥公司包括收購(gòu)日前的全年凈利潤(rùn)，又按權(quán)益法列為‘投資收益’21 522 ?！秉c(diǎn)評(píng)：ZF公司在1995年底收購(gòu)了康恩貝制藥公司95％的產(chǎn)權(quán)，按理應(yīng)從1995年底起按權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資并編制合并報(bào)表。ZF公司卻迫不及待地將康恩貝制藥公司1995年12月29日前的全年凈利潤(rùn)的95％，計(jì)2152萬(wàn)元列入1995年合并利潤(rùn)表，明顯違背了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本理論。，ZF公司1995年末待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失高達(dá)1055萬(wàn)元，多計(jì)的投資收益加上掛帳的凈損失，合計(jì)為3207萬(wàn)元。即使這樣多計(jì)凈利潤(rùn)不計(jì)凈損失，公司1995年的凈利潤(rùn)也只有2446萬(wàn)元。如果剔除重復(fù)計(jì)算的投資收益，再列入掛帳的凈損失，那么ZF公司將會(huì)虧損數(shù)百萬(wàn)元。通過(guò)財(cái)務(wù)包裝，ZF公司不僅扭轉(zhuǎn)了虧損，而且還按包裝出來(lái)的利潤(rùn)以10:（現(xiàn)金股利當(dāng)然是送不出的）。其實(shí)，與上述情況非常類似的LG公司，也是將1995年底收購(gòu)的恒通電表公司收購(gòu)日前的全年凈利潤(rùn)列入1995年度合并利潤(rùn)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所居然還出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。5．帳證不符或帳實(shí)不符的案例分析AD公司被出具的保留意見該意見稱：“貴公司聯(lián)營(yíng)公司AD集裝箱有限公司和AD貨運(yùn)有限公司有計(jì)折合134 187 ，AD船務(wù)有限公司有計(jì)折合2 543 ，AD石油化工實(shí)業(yè)有限公司有計(jì)折合16 600 000元人民幣的其他應(yīng)收款。由于我們對(duì)債務(wù)人發(fā)函詢證未能收到回函，故我們對(duì)此等應(yīng)收款項(xiàng)可回收性難以確認(rèn)?！秉c(diǎn)評(píng)：另?yè)?jù)AD公司1995年報(bào)披露，AD公司對(duì)AD集裝箱有限公司、AD貨運(yùn)有限公司和AD船務(wù)有限公司均持有75％股權(quán)，對(duì)AD石油化工實(shí)業(yè)有限公司持有63％股權(quán)。按權(quán)益法并根據(jù)AD公司對(duì)上述公司的控股比例核算長(zhǎng)期投資，AD公司長(zhǎng)期投資將有11500萬(wàn)元的投資損失，對(duì)于當(dāng)時(shí)注冊(cè)資本僅1億多元的AD公司而言，如此巨額的損失顯然是無(wú)法承受的，因此此等難以確認(rèn)可回收性的應(yīng)收款項(xiàng)只能掛在帳上。然而令人遺憾的是，直至AD公司1995年報(bào)公布日為止，AD公司的控股子公司并未對(duì)上述拖欠巨額債務(wù)并拒絕承諾償債的債務(wù)人提起訴訟，也未表示將采取何種行動(dòng)來(lái)設(shè)法收回上述應(yīng)收款項(xiàng)。據(jù)此人們有理由懷疑：AD公司控股子公司的上述債權(quán)是否真的存在？根據(jù)這些應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入是否真的存在？JX公司1995年和1996年被出具的保留意見該意見稱：“貴公司在大亞灣勝景實(shí)業(yè)發(fā)展公司投資4788萬(wàn)元（含短期投資1000萬(wàn)元），本年底投資收益為563萬(wàn)元，并已列入本年度的凈收益中。但我們未能獲得被投資公司業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及有關(guān)投資項(xiàng)目的詳情?！盝X公司1996年被出具的保留意見稱：“貴公司對(duì)大亞灣勝景實(shí)業(yè)發(fā)展公司長(zhǎng)期投資，其中本年從其他應(yīng)收款、短期投資科目轉(zhuǎn)入3 024 ，我們未能取得有關(guān)投資原始憑證?！秉c(diǎn)評(píng)：JX公司對(duì)大亞灣勝景實(shí)業(yè)公司的長(zhǎng)期投資按權(quán)益法核算，1
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