【正文】 e emergence of these fraud cases is increasingly everyone39。 countermeasure 河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 目 錄 I 目 錄 引 言 ..................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。在 20xx 年 6 月，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委組織相關(guān)專(zhuān)家聯(lián)合制訂并下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自 20xx 年 7 月 1 日起先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，此外規(guī)范還要求實(shí)施《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，有條件的公司并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。 （ 2）研究的意義 內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是企業(yè)為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ，而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排。 （ 3）研究方法 本文采用案例研究的方法，以 G 房地產(chǎn)企業(yè)為研究對(duì)象，從內(nèi)部控制制度的概念、特點(diǎn)、理論發(fā)展過(guò)程及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀入手，將內(nèi)部控制的評(píng)估分為公司層面和業(yè)務(wù)層面兩大類(lèi)進(jìn)行分析。人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，是隨著管理實(shí)踐的發(fā)展而不斷深入與發(fā)展的。報(bào)告中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為提高運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程”。內(nèi)部控制的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的方方面面。 ② 內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)性的過(guò)程。因此內(nèi)部控制的前提是要先設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。其主要特點(diǎn)是任何個(gè)人及部門(mén)不能單獨(dú)控制企業(yè)任何一項(xiàng)或部分業(yè)務(wù)的權(quán)利方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，各項(xiàng)的業(yè)務(wù)職能通過(guò)正常的發(fā)揮其他的個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉控 制和交叉檢查。是內(nèi)部控制的發(fā)展期又稱(chēng)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段。 第四階段， 20 世紀(jì) 90 年代至今是內(nèi)部控制的成熟期發(fā)展很快，也稱(chēng)內(nèi)部控制框架論階段。內(nèi)部控制的范圍越來(lái)越廣，與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系越來(lái)越緊 密。最后的報(bào)告為如何構(gòu)建健全的內(nèi)部控制提供的指引，并進(jìn)一步肯定了內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的效用。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的研究主要是由學(xué)術(shù)界和會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的。 而在職業(yè)管理機(jī)構(gòu)方面國(guó)家財(cái)政部在 20xx 年至 20xx 年間先后頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》用 于指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。在我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)診斷近年來(lái)也在不少學(xué)者的研究中突現(xiàn)，但總的來(lái)說(shuō)這方面的研究還比較欠缺。只有通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，才能對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐運(yùn)用進(jìn)行監(jiān)督檢查、總結(jié)、也才能了解內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。 ⑵內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 ①內(nèi)部控制制度調(diào)查法：即對(duì)企業(yè)概況、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和功能、重要管理制度、內(nèi)部控制等各個(gè)方面開(kāi)展調(diào)查從而了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和結(jié)構(gòu)。對(duì)內(nèi)部控制的健全性測(cè)試可通過(guò)文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法來(lái)實(shí)現(xiàn)。公司作業(yè)層面的控制終離不開(kāi)公司層面的內(nèi)部控制的影響，所以在制定和實(shí)施內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)首先關(guān)注公司層面的內(nèi)部控制是否有效。 ⑵公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估關(guān)注點(diǎn) 對(duì)公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估關(guān)注點(diǎn)的認(rèn)定主要參照 COSO 內(nèi)部框架所描述的五要素進(jìn)行： ①控制環(huán)境 控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等。 經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化。 ③控制活動(dòng)的關(guān)注要點(diǎn) 。主要測(cè)試：獲取外部信息，并提供給管理者有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果是否達(dá)到其既定目標(biāo)的必要的報(bào)告；將足夠詳細(xì)的信息在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)提供給正確的受眾，使其能夠有效率地并有效果地履行其職責(zé)；開(kāi)發(fā)或修改信息系統(tǒng)，加強(qiáng)其與企業(yè)集體戰(zhàn)略的聯(lián)系，同時(shí)增加信息系統(tǒng) 對(duì)于企業(yè)是否達(dá)到其整體和控制活動(dòng)層面目標(biāo)這一問(wèn)題的敏感程度；是否投入適當(dāng)?shù)馁Y源 (人力和財(cái)力 )，標(biāo)志著管理者對(duì)開(kāi)發(fā)必須的信息系統(tǒng)的支持程度。主要測(cè)試：?jiǎn)T工在進(jìn)行日常工作時(shí)在多大程度上能夠獲悉內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的情況；多大程度上與外部單位溝通而獲取的信息能夠?qū)?nèi)部信息加以驗(yàn)證，或發(fā)現(xiàn)內(nèi)部信息的問(wèn)題；是否定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)；是否重視內(nèi)部和外部審計(jì)師的建議以改善和加強(qiáng)內(nèi)部控制；培訓(xùn)課堂、計(jì)劃會(huì)議和其他的會(huì)議能夠在多大程度上就內(nèi)部控制運(yùn)行的效果性向管理層提供反饋意見(jiàn)；是否要求員工定期地陳述他們是否了 解并遵守了公司的行為準(zhǔn)則，并按照規(guī)定的要求履行了關(guān)鍵控制活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)的有效性。 河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第三章 關(guān)于 G 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對(duì)策研究 9 第三章 關(guān)于 G 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對(duì)策研究 （小四號(hào)宋體） G 房地 產(chǎn)公司是一大型國(guó)有獨(dú)資企業(yè)集團(tuán)下屬的一個(gè)全資子公司，成立于 20xx 年 1 月。 G 房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估 （小四號(hào)黑體） G 房地產(chǎn)企業(yè)公司層面的內(nèi) 部控制評(píng)估內(nèi)容如表 31 所示。 （ 1） G 房地產(chǎn)企業(yè)從成立至今的十周年來(lái)還沒(méi)有形成自己獨(dú)有的企業(yè)文化，經(jīng)過(guò)對(duì)部分員工的溝通、訪問(wèn)了解到員工對(duì)于企業(yè)的歸屬感不強(qiáng)，大多數(shù)的員 工還不能將公司的利益放在比個(gè)人利益更高的位置。 G 公司沒(méi)有針對(duì)每個(gè)崗位的崗位職責(zé)規(guī)范，而在權(quán)責(zé)的明確方面常有不明現(xiàn)象發(fā)生，特別是聯(lián)系密切的財(cái)務(wù)部和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部，常因資料的交接不明而引發(fā)爭(zhēng)端進(jìn)而推卸責(zé)任。 （ 3） G 公司對(duì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用很充分，但是他對(duì)其銷(xiāo)售系統(tǒng)的控制能力有限，很被動(dòng)， G 公司的銷(xiāo)售系統(tǒng)其大部權(quán)限是由系統(tǒng)開(kāi)發(fā)商的工作人員在控制，每次 G 公司操作員的增加或者減少對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售系統(tǒng)的操作員號(hào)都不能做到及時(shí)更新。 各部門(mén)間的信息溝通是否及時(shí)完整，這些信息是否足夠詳細(xì)以便所有員工能夠有效地履行其職責(zé)。同時(shí)代理商同 G 公司會(huì)計(jì)應(yīng)定期（如一個(gè)月）進(jìn)行銷(xiāo)售信息的核對(duì)，包括總的銷(xiāo)售款、總套數(shù)、房號(hào)等。這個(gè)權(quán)限應(yīng)授予給公司財(cái)務(wù)部門(mén)指定人員如會(huì)計(jì)主管等，當(dāng)公司財(cái)務(wù)人員有增減變動(dòng)時(shí)統(tǒng) 一由該人員在銷(xiāo)售系統(tǒng)中進(jìn)行操作員號(hào)的增減。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以由市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部提供，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部的產(chǎn)權(quán)辦理 人員可獲得政府相關(guān)部門(mén)的權(quán)威收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后將這標(biāo)準(zhǔn)做入銷(xiāo)售系統(tǒng)，并將收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)抄送給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)。 通過(guò)深入到 G公司的房產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn) G公司在房屋銷(xiāo)售后的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的處理上存在一些問(wèn)題，其主要包括： ①發(fā)票開(kāi)具信息的完整與準(zhǔn)確性， G 公司的房屋銷(xiāo)售均屬于預(yù)售房，在其一新項(xiàng)目三期的開(kāi)始所有的預(yù)售房款都開(kāi)具了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，在發(fā)票的面積一欄全部用的是預(yù)售面積，而房屋產(chǎn)權(quán)的辦理要求發(fā)票上必須是實(shí)測(cè)面積這就導(dǎo)致其三期絕大部分發(fā)票需要作廢重開(kāi)，而這其中又有大部分是跨年開(kāi)具的票，這需要申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票再開(kāi)藍(lán)字發(fā)票。 ②發(fā)票的保管移交，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票一式四聯(lián)，分別是客戶聯(lián)、辦證聯(lián)、記賬聯(lián)、存根聯(lián)。一旦哪個(gè)客戶上門(mén)找要發(fā)票，財(cái)務(wù)部、產(chǎn)權(quán)辦理員處、物業(yè)處都要大動(dòng)一番，顯得很混亂。 通過(guò)查看 G公司銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)銷(xiāo)售相關(guān)資料發(fā)現(xiàn) G公司在與客戶簽訂的認(rèn)購(gòu)協(xié)議存在不規(guī)范現(xiàn)象。 ⑵資金管理 ①在 G 公司的資金管理制度中缺乏對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方公司間的資金調(diào)撥的管理，資金調(diào)撥的審批流 程及對(duì)所需的支持附件的要求比較不明確。其原因有的是因?yàn)楣景徇w，有的可能是故意拖欠，有的可能是付漏了。關(guān)賬時(shí)間滯后，可能導(dǎo)致未經(jīng)審核的跨期調(diào)整和跨期記錄等風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算的編制主要通過(guò)財(cái)務(wù)部完成，其他各部門(mén)協(xié)助財(cái)務(wù)部。營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)預(yù)算包含銷(xiāo)售預(yù)算和營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算。 G 公司也從事工程建設(shè)，但是 G 公司在工程建設(shè)成本預(yù)算方面還是一片空白。同時(shí) G 公司在人員填補(bǔ)上很不及時(shí)，成本會(huì)計(jì)崗空缺了一年也沒(méi)新增人員，現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)崗長(zhǎng)期一人，業(yè)務(wù)量繁多經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)入賬不及時(shí)。 ⑵崗位職責(zé)分明 對(duì)以前開(kāi)錯(cuò)的發(fā)票應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)局聯(lián)系申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票，及時(shí)糾正以免在以后辦產(chǎn)權(quán)時(shí)耽誤了時(shí)間給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，影響公司形象。在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部，現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員與公司相關(guān)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)定期進(jìn)行存根聯(lián)交接。訂房協(xié)議應(yīng)最先由 G 公司全部蓋章后由公司市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部專(zhuān)門(mén)人員交給銷(xiāo)售方，銷(xiāo)售方在填開(kāi)協(xié)議時(shí)應(yīng)做好份數(shù)的統(tǒng)計(jì)，填開(kāi)了多少份，作廢多少份，定期將領(lǐng)用數(shù)量與公司市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行核對(duì)。同時(shí)安排專(zhuān)員對(duì)這些應(yīng)收款進(jìn)行催繳。建議G 公司可以建立激勵(lì)和懲罰機(jī)制，將對(duì)公司管理層的考核與預(yù)算完成情況掛鉤，預(yù)算完成得較好的部門(mén)應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，沒(méi)有完成董事會(huì)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的部門(mén)應(yīng)受到處罰。借助控制點(diǎn)考察企業(yè)內(nèi)部控制的完整合理性及執(zhí)行情況。 G 公司在工程建設(shè)預(yù)算這塊目前還是一片空白，建議 G 公司組織相關(guān)人員，以以往幾年工程建設(shè)支出為基礎(chǔ)編制工程建設(shè)預(yù)算。綜合， (中 )： 4041 [4] 劉金文 .“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合 [J].審計(jì)研究 .20xx,02： 8385 [5] 董月超 .從 COSO 框架報(bào)告看內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的異同 [J].審計(jì)研 .20xx,04:9496 [6] 魏先鋒 .談高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中的內(nèi)部控制了解和測(cè)試 [J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 20xx（ 01）： 5051 [7] 謝昱 .食品制造企業(yè)內(nèi)部控制案例研究 [D].廣州 :暨南大學(xué)， 20xx:10 [8] 劉薇 .W 建筑公司內(nèi)部控制案例研究 [D].大連 :大連 理工大學(xué) ,20xx:15 [9] 張龍平等 .關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論思考 [J].審計(jì)研究 .20xx（ 03）： 6870 [10] 財(cái)政部 .企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 (S).立信會(huì)計(jì)出版社：中華人民共和國(guó)財(cái)政部， 20xx [11] 劉愛(ài)英 .企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究 [J].財(cái)會(huì)通訊在此向幫助和指導(dǎo)過(guò)我的劉本偉老師表示最衷心的感謝！ 其次，感謝這篇論文所涉及到的