【正文】 1 （四）針對(duì)作業(yè)層面內(nèi)部 控制的改進(jìn)措施 ....................................... 1 1．增強(qiáng)執(zhí)行力 ......................................................... 1 2．崗位職責(zé)分明 ....................................................... 1 3．加強(qiáng)溝通 ........................................................... 1 4．加強(qiáng)應(yīng)收款管理 ..................................................... 1 5．增加預(yù)算編制 ....................................................... 1 結(jié)論 ..................................................................... 1 參考文 獻(xiàn) ................................................................. 1 致 謝 ................................................................... 1 河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 引 言 1 引 言 ⑴研究的背景 21 世紀(jì)初國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列的舞弊案，如國外的世界通信、默克制藥、安然和施樂等大批國際大公司，國內(nèi)的麥科特、鄭百文、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)、藍(lán)天股份等上市公司會(huì)計(jì)造假案。隨著現(xiàn)代企業(yè)財(cái)物的安全控制體系和信息體系的不斷健全，企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)競爭風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制就 更加關(guān)注戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) [1]，它直接關(guān)系著企業(yè)的動(dòng)作效率和效果、資本的安全完整。在美國，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)先后經(jīng)歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”和“八要素論”等幾個(gè)階段。他需要多 部門的相互配合，企業(yè)員工都與內(nèi)部控制有關(guān)。一般來說內(nèi)部控制是從經(jīng)營效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性 、相關(guān)法令的遵循方面確定控制標(biāo)準(zhǔn)，而這種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該盡量定量化。 20 世紀(jì) 80 年代以后，會(huì)計(jì)界與審計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制的研究逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。人們逐漸傾向于基于風(fēng)險(xiǎn)管理的角度和立場(chǎng)來研究和建設(shè)內(nèi)部控制問題。學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)都有：劉金文認(rèn)為控制環(huán)境、控制系統(tǒng)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制理論框架的三個(gè)必不可少的要素 [4]；董月超從 COSO框架報(bào)告出發(fā)研究內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相同點(diǎn)與不同點(diǎn) [5]；魏先鋒從審計(jì)的角度對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究 [6]；謝昱 [7]和劉薇 [8]以案例形式對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐進(jìn)行了研究，從流程入手對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了一些建議。所以我國目前都還沒有制定出較為成熟的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，即使一些行業(yè)或者部門借鑒國外的評(píng)估體系和框架制定出了一些內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指南，但這些都還不能做為普遍性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。主要是通過查閱公司內(nèi)部控制相關(guān)資料文件，以及對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的詢問和觀察。 ②作業(yè)層面的內(nèi)部控 制評(píng)價(jià)： 我國對(duì)內(nèi)部控制的研究多是以對(duì)作業(yè)層面的研究為主。主要測(cè)試：是否存在市場(chǎng)調(diào)查或其他程序，以識(shí)別顧客群在數(shù)量、消費(fèi)偏好和支付方式上的主要變化；是否能意識(shí)到可能會(huì)影響到企業(yè)技能水平的企業(yè)內(nèi)河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 7 外部人才供應(yīng)量的重大變化；法律顧問是否能夠階段性地向領(lǐng)導(dǎo)層宣講新通過的法律。 溝通。經(jīng)營范圍涉及房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、工程建設(shè)管理及物業(yè)管理等。 （ 2） G 公司作為一家國有企業(yè)其薪資福利相比一般企業(yè)要高些但卻沒能提供很好的晉升空間，在公司內(nèi)部員工晉升大多還是一級(jí)一級(jí)補(bǔ)進(jìn)的方式，為此不少員工都覺得自己幾年的經(jīng)驗(yàn)勞動(dòng)成果都得不到回報(bào)。這就造成經(jīng)常是幾個(gè)操作員同用一個(gè)操作員號(hào)或者亂用操作員號(hào)的現(xiàn)象，這很不利于權(quán)責(zé)的明確，同時(shí)也增加了操作員的風(fēng)險(xiǎn)。而產(chǎn)權(quán)辦理崗則可固定由某兩個(gè)人負(fù)責(zé)，與財(cái)務(wù)人員做好各種產(chǎn)權(quán)資料的交接工作，聯(lián)系客戶，及時(shí)到房管局辦理 產(chǎn)權(quán)，避免延期造成公司財(cái)務(wù)損失；在員工的晉升上應(yīng)多對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)鍛煉，多給員工提升的空間；在崗位職責(zé)上應(yīng)該以部門為大單位制定崗位職責(zé)規(guī)范，在部門下分列各崗位職責(zé)，并下發(fā)到員工手中讓員工明確自身的職責(zé)以此來明確各個(gè)崗位的職責(zé)范圍。 G 房地產(chǎn)企業(yè)作業(yè)層面的內(nèi)部控制診斷 ⑴銷售業(yè)務(wù) 查閱 G 公司的專業(yè)售樓系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn) G 公司存在重復(fù)銷售的風(fēng)險(xiǎn)，在之前的客戶尚未辦理完退訂手續(xù)時(shí)，已經(jīng)將同一套房源銷售給了另一客戶?？蛻袈?lián)交由客戶，辦證聯(lián)交由產(chǎn)權(quán)辦理專員，記賬聯(lián)附在每日銷售臺(tái)賬后交由會(huì)計(jì)做賬，存根聯(lián)由財(cái)務(wù)留存保管。由于銷售現(xiàn)場(chǎng)與公司總部有一定距離， G 公司在與客戶簽訂的認(rèn)購協(xié)議中在公司簽章處沒有加蓋公司公章，這是不合理的。對(duì)于這些未及時(shí)到賬的款項(xiàng)公司也沒有去查找原因及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，這給公司帶來了直接的經(jīng)濟(jì)損失。每年的 9 月份財(cái)務(wù)部開始編制次年的預(yù)算。通過與 G 公司財(cái)務(wù)經(jīng)理及成本會(huì)計(jì)溝通了解到公司目前還沒有對(duì)工程建設(shè)成本預(yù)算進(jìn)行編制，當(dāng)前建設(shè)成本還只是見單做賬，對(duì)成本的管控很不到位。同時(shí) G 公司對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，形成一套完善的培訓(xùn)資料，以便對(duì)新進(jìn)人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣也就減小了開票錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。 ⑷加強(qiáng)應(yīng)收款管理 對(duì)與關(guān)聯(lián)公司間的資金往來應(yīng)加強(qiáng)管理，明確資金調(diào)撥的審核程序。 河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 結(jié)論 16 結(jié)論 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況的審計(jì)評(píng)價(jià)目前主要以外部審計(jì)為主，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展各種風(fēng)險(xiǎn)在加強(qiáng)，企業(yè)學(xué)會(huì)如何進(jìn)行自我內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)至關(guān)重要。包括項(xiàng)目開發(fā)的投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)施工、竣工等階段 [17]。本文引用了數(shù)位學(xué)者的研究文獻(xiàn)，如果沒有各位學(xué)者的研究成果的幫助和啟發(fā)，我將很難完成本篇論文的寫作。劉本偉老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的學(xué)術(shù)知識(shí)、誨人不倦的敬業(yè)精神以及寬容的待人風(fēng)范使我獲益頗多。建議 G 公司可以建立激勵(lì)和懲罰機(jī)制， 將對(duì)公司管理層的考核與預(yù)算完成情況掛鉤，預(yù)算完成得較好的部門應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，沒有完成董事會(huì)下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)的部門應(yīng)受到處罰。 ⑸增加預(yù)算編制 G 公司在管理與營銷類預(yù)算的編制上做得比較好，只是預(yù)算的執(zhí)行不是很到位。 ⑶加強(qiáng)溝通 G 公司訂房協(xié)議手續(xù)不齊全其原因主要在于銷售現(xiàn)場(chǎng)與公司的距 離較遠(yuǎn)及銷售方與公司的溝通不到位。從 G 公司的退房流程來看其出現(xiàn)重復(fù)銷售的可能性不大，但是在執(zhí)行的過程中卻出現(xiàn)了重復(fù)銷售的風(fēng)險(xiǎn)，這主要是在流程的執(zhí)行中存在控制不得力，為此應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)退房流程的執(zhí)行力度，銷售經(jīng)理一定要在系統(tǒng)中確認(rèn)已退房才能對(duì)外進(jìn) 行再銷售，再者財(cái)務(wù)人員在開票時(shí)一定看銷售系統(tǒng)中認(rèn)購信息已做了更正才能開票，保證開票系統(tǒng)中的認(rèn)購信息與所開票信息一致。在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)沒有建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制 ，不利于調(diào)動(dòng)員工的積極性。 ⑸預(yù)算管理 G 公司實(shí)行三年規(guī)劃和年度預(yù)算制，每個(gè)月初編制當(dāng)月資 金計(jì)劃。每個(gè)月都有大量水電收不回來，通過查看 G 公司賬套發(fā)現(xiàn)有不少公司的賬已經(jīng)跨年。而當(dāng)新的發(fā)票開出來后又是交給產(chǎn)權(quán)辦理處，當(dāng)產(chǎn)權(quán)辦理處辦完產(chǎn)權(quán)后將產(chǎn)權(quán)證書及發(fā)票一并交給物業(yè)，由物業(yè)轉(zhuǎn)給客戶，而物業(yè)并不清楚財(cái)務(wù)部打的收條， 這勢(shì)必會(huì)造成發(fā)票給了客戶而收條未收回的嚴(yán)重后果。這也反應(yīng)出 G 公司上下級(jí)溝通不到位的問題。之前在這個(gè)問題上 G 公司不是很明確所以才會(huì)出現(xiàn)責(zé)任不明，核算標(biāo)準(zhǔn)不對(duì)稱的問題。每天代理商做好銷售臺(tái)賬，保證銷售系統(tǒng)和收款總額及實(shí)務(wù)票據(jù)三者的一致，定期將臺(tái)賬交給 G 公司會(huì)計(jì)入賬。 （ 2）對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合規(guī)性缺乏及時(shí)跟進(jìn)及評(píng)估。 （ 3）重要崗位的人員流動(dòng)是否頻繁 （ 4）員工的權(quán)責(zé)是否分明，各崗位員工是否明確自己的職責(zé)。 河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 8 ⑶作業(yè)層面的內(nèi)部控制評(píng)估 ①控制點(diǎn)是否按照設(shè)計(jì)的要求正常執(zhí)行了； ②控制點(diǎn)執(zhí)行人是否獲得了正當(dāng)?shù)氖跈?quán)； ③控制點(diǎn)執(zhí)行人是否有足夠的能力有效履行該項(xiàng)控制職責(zé)。 ④信息與溝通的關(guān)注要點(diǎn) 信息。 風(fēng)險(xiǎn)分析程序的詳盡性和相關(guān)性，包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)估其發(fā)生的可能性并確定防范控制措施。其內(nèi)部控制主要包括：以企業(yè)的組織架構(gòu)、管理層河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 6 的風(fēng)格、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等為主的環(huán)境控制 [13]；企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是否有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；對(duì)經(jīng)營結(jié)果的監(jiān)督及期末財(cái)務(wù)報(bào)告的控制；公司對(duì)重大事項(xiàng)的控制及風(fēng)險(xiǎn)管理政策的實(shí)施。二種是將評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)從而進(jìn)行考量 [11]。 ⑶研究存在的缺陷 對(duì)于內(nèi)部控制的理論研究國內(nèi)外已有大量的文獻(xiàn)，當(dāng)我們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性后我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身要如何有效運(yùn)用內(nèi)部控制，如何檢測(cè)內(nèi)部控制是否有效合法運(yùn)行又是另 一個(gè)重要問題。 ⑵國內(nèi)研究 現(xiàn)狀 我國對(duì)內(nèi)部控制的系統(tǒng)研究開始于 20 世紀(jì) 80 年代末。 第五是內(nèi)部控制的最新發(fā)展。 第三階段， 20 世紀(jì) 80 年代到 90 年代之間。內(nèi)部控制的過程實(shí)際是企業(yè)行為與標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)照，發(fā)現(xiàn)并河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）