【正文】 款， A 公司應(yīng)了如 下賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出 40 萬元 貸：應(yīng)收賬款 40 萬元 按照我國相關(guān)法律法規(guī)“債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之前的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。因會(huì)計(jì)期限假設(shè)的存在，部分企業(yè)就會(huì)充分利用會(huì)計(jì)假設(shè)存在的空隙，私自將本應(yīng)屬于下期的銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期收益中，或是將本應(yīng)屬于當(dāng)期的銷售收入延后的方式調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。延后確認(rèn)收入這種操作利潤的手法跟提前確認(rèn)存在相似性，該方法是將應(yīng)在本期確認(rèn)的收入遞延到了未來期間內(nèi)確認(rèn)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。 案例八：東方航空利用折舊政策操縱利潤 20xx 年利潤 20xx 年中利潤 20xx 年利潤 20xx 年末固定資產(chǎn) 總資產(chǎn) 20xx 萬 － 22651 萬 13291 萬 2023684 萬 2960072 萬 飛機(jī)與發(fā)動(dòng)機(jī)價(jià)值約 150 億元 20xx 年 7 月之前公司采用的折舊政策為：殘值 3%，折舊年限 為 1015 年； 20xx 年 7 月之后公司采取的折舊政策為：殘值 5%，折舊年限為 20 年； 運(yùn)用會(huì)計(jì)變更政策，通過變更折舊政策該公司增加了利潤 億。 案例七： A 公司 20xx 年實(shí)現(xiàn)了利潤 800 萬元，該公司有一套生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值是 600 萬元，已提折舊 150 萬元?！?1其作用是及時(shí)為企業(yè)提供有用的會(huì)計(jì)信息。 案例六： A 公司成立之初債權(quán)性籌資占到了總股本的 15%，在經(jīng)營情況良好的情況下 A 公司向關(guān)聯(lián)公司拆借了人民幣伍佰萬元 。為了解決資金周轉(zhuǎn)難題或其他目的，集團(tuán)公司大都會(huì)與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行大量的非業(yè)務(wù)資金往來活動(dòng)。 運(yùn)用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤 通過關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤是比較常見的手法，這種調(diào)節(jié)利潤的方式在上市公司較為多見。 運(yùn)用待處理財(cái)產(chǎn)損 益掛賬操縱利潤 按照我國會(huì)計(jì)法的相關(guān)固定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧財(cái)產(chǎn)均需按照規(guī)定程序報(bào)請(qǐng)相關(guān)部門，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可處理盤盈和盤虧財(cái)產(chǎn)。 通過應(yīng)收賬款掛賬進(jìn)行利潤操縱 應(yīng)收賬款指“該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。企業(yè)通過利潤操縱手段可以虛減利潤，利潤減少了企業(yè)所要繳納的所得稅也跟著相應(yīng)減少，進(jìn)而達(dá)到了降低賦稅的目的。上市公司倘若出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會(huì)將會(huì)勒令期限讓上市公司消除虧損，在期限將終止一切股票交易，倘若上市公司在規(guī)定的期限內(nèi)無法消除經(jīng)營虧損證監(jiān)會(huì)將收回其發(fā)行股票資格。 獲取增發(fā)股票資格 根據(jù)我國《證券 法》相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)上市的公司年凈資產(chǎn)收益率不能是負(fù)數(shù)，上市公司凈資產(chǎn)收益率一旦出現(xiàn)負(fù)數(shù)就會(huì)喪失增發(fā)股票的資格。在業(yè)績決 定個(gè)人前途的機(jī)制下，部分管理者為了盡快升遷就會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上下功夫，通過人為利潤操縱的方式擴(kuò)大業(yè)績。 對(duì)企業(yè)而言，其經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾问强己似髽I(yè)年經(jīng)營收益的標(biāo)準(zhǔn)，通常情況下企業(yè)會(huì)通過年度財(cái)務(wù)指標(biāo)的形式反映經(jīng)營業(yè)績，其中經(jīng)濟(jì)利潤是最為關(guān)鍵的年度財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)之一。在完全競爭的市場環(huán)境中，企業(yè)的邊際成本和邊際收入之間等同時(shí)是產(chǎn)生損失最小化或是利潤最大化的前提，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是負(fù)經(jīng)濟(jì)利潤數(shù)值必須不低于企業(yè)的平均變動(dòng)成本，要不然企業(yè)必將面臨倒閉。高屹： 20xx 年 [10]以企業(yè)利潤操縱利潤操縱的概述 企業(yè)利潤操縱方法的分析 利潤操縱行為的解決對(duì)策 研究背景及意義 相關(guān)文獻(xiàn)綜述 研究 思路及方法 3 原因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，剖析了企業(yè)操縱利潤的 常見手段，最后提出了解決利潤操縱問題的有效措施。在具體論述時(shí)擬采用以下基本思路對(duì)《企業(yè)利潤操 作方法的分析》進(jìn)行研究： 2 文獻(xiàn)綜述 國外專門對(duì)利潤操縱（包括合法的盈余管理和不合法的會(huì)計(jì)造假）進(jìn)行研究的文獻(xiàn)并不多見，但關(guān)于盈余管理的研究文獻(xiàn)卻很多。 上市公司利用各種手段對(duì)其盈利水平進(jìn)行人為操縱，是目前公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露過程中一個(gè)不容回避的問題，已成為我國證券市場健康發(fā)展的一個(gè)隱患。除畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng) 正式 發(fā)表 的學(xué)術(shù)和研究成果， 不存在 剽竊和抄襲 行為。 利潤操縱現(xiàn)象的存在，使投資者與公司的信任被動(dòng)搖，作為資本市場基石的信用受到考驗(yàn)，直接影響到證券市場的健康發(fā)展，因此上市公司的利潤操縱問題是我國證券市場急需解決的問題。在這種情況下，投資者依據(jù)公司質(zhì)地和行業(yè)、市場情況，來推測(cè)、判斷公司未來業(yè)績成長水平的做法將顯得非?；奶啤?特此聲明！ 學(xué)生（簽名）： 年 月 日 指導(dǎo)教師誠信聲明 經(jīng)過本人認(rèn)真核查，該同學(xué)的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 是在本人 指導(dǎo)下獨(dú)立完成的。 利潤在企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)中至關(guān)重要，它反映了企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)收入與成本之間的關(guān)系，體現(xiàn)了企業(yè)的獲利能力，同時(shí)也保證了企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展。 研究思路及方法 本文以企業(yè)利潤操作舞弊行為為研究對(duì)象，以企業(yè)利潤操作的動(dòng)機(jī)和危害為突破口，重點(diǎn)剖析了企業(yè)常用的利潤操縱方法和預(yù)防措施。張永澤： 20xx 年 [2]以國家財(cái)政部 20xx 年 2 月 15 日發(fā)布施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為基準(zhǔn)，闡述了目前較為常見的利潤操縱方式，并提出了鑒別企業(yè)利潤操縱舞弊行為的方法以其達(dá)到防治利潤操縱的目的?！?1從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，利潤又被簡稱為經(jīng)濟(jì)利潤或是超額利潤，其中經(jīng)濟(jì)利潤中包含了機(jī)會(huì)成本，它既可以是正數(shù)也可以是負(fù)數(shù)。在缺乏相關(guān)法律法規(guī)管制下，財(cái)務(wù)人員的“職業(yè)判斷”在實(shí)際工作中得到了廣泛應(yīng)用，使之演變成為了真正的“職業(yè)判斷”，進(jìn)而成為企業(yè)操縱經(jīng)濟(jì)利潤的主要手段 。國有企業(yè)的內(nèi)部升遷制度跟私有企業(yè)有著很大的差別，比較注重個(gè)人管理下所取得的業(yè)績。我國相關(guān)部門對(duì)發(fā)行新股實(shí)行“計(jì)劃管理，額度控制”的政策，此政策對(duì)每年發(fā)行新股的額度做了限制，不少公司為了取得股票發(fā)行額度就會(huì)運(yùn)用利潤操縱手段虛增經(jīng)營業(yè)績，企圖通過該手段達(dá)到證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的審批標(biāo)準(zhǔn)。此外，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的摘牌也有嚴(yán)格的規(guī)定。 避稅漏稅 企業(yè)在經(jīng)營中需每年繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)需繳納的所得稅是按照納稅規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，通過會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為企業(yè)應(yīng)納稅的所得額乘以稅率得出來的，在稅率為定數(shù)的前提下企業(yè)利潤是影響繳納企業(yè)所得稅多寡的關(guān)鍵因素。出于使用當(dāng)期盈利等目的不少企業(yè)無視新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用了掛賬的方式實(shí)施利潤操縱，通過降低當(dāng)期費(fèi)用的方法達(dá)到虛增利潤的最終目的。 A 公司選用掛賬不轉(zhuǎn)的利潤操縱方法，虛增了 20xx 年至今的公司收益，此法在為 A 公司虛增利潤的同時(shí)，對(duì)其獲取銀行貸款和吸引投資者都有利。 C 公司運(yùn)用當(dāng)年預(yù)提短期借款利息方式操縱利潤，在年末將 10 萬元借款利息全部計(jì)入當(dāng)年損益中，此舞弊行為大幅度降低了公司年末需繳納企業(yè)所得稅的數(shù)額。 計(jì)收資金占用費(fèi)用 按照我國《會(huì)計(jì)法》和《公司法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與企業(yè)之間不允許互相拆借資金，但在實(shí)際操作中關(guān)聯(lián)公司之間資金拆借現(xiàn)象極為常 見。除了跨國公司之外， 1 10 關(guān)聯(lián)企業(yè)也 常通過資本弱化方式逃稅避稅。 利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更方式操縱利潤 會(huì)計(jì)估計(jì)指“對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。在實(shí)際操作中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量可操作性并不強(qiáng)，從某種角度來說為企業(yè)在一定范圍內(nèi)盈余管理留有空間的會(huì)計(jì)制度滋長了會(huì)計(jì)估計(jì)濫用之風(fēng)。上述因素的存在，致使變更固定資產(chǎn)折舊政策成為了企業(yè)最為常見的利潤操縱方法。 運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)方法變更利潤操縱在企業(yè)中 較為多見。當(dāng)本期財(cái)務(wù)業(yè)績不理想時(shí)，為了賬面漂亮，不少企業(yè)會(huì)將收到對(duì)方預(yù)付款的同時(shí)即刻將其作為收入，等到下期貨物發(fā)出時(shí)收到的貨款不再做任何處理，提前確認(rèn)收入的財(cái)務(wù)處理方法虛增了本期利潤。在購貨雙方實(shí)際經(jīng)濟(jì) 往來活動(dòng)中，企業(yè)披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息需要有合理的歸屬期，這就很自然地會(huì)涉及到銷售收入屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的相關(guān)問題。 A 公司曾在20xx 年賒銷給 B 公司一批產(chǎn)品，應(yīng)收貨款為 85 萬元， B 公司因經(jīng)營不佳從 20xx 年下半年開始就出現(xiàn)虧損，預(yù)計(jì)該筆貨款難以全部收回。“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的判斷具有很強(qiáng)的個(gè)人主觀性，這一點(diǎn)成為了某些上市公司運(yùn)用非貨幣性子資產(chǎn)交換方式操縱利潤的借口。為此，消除和遏制企業(yè)利潤操縱舞 弊行為，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，通過職業(yè)道德教育提高其個(gè)人素養(yǎng)，使其不再淪為經(jīng)濟(jì)集團(tuán)謀求利益的工具，進(jìn)而達(dá)到消除或遏制企業(yè)利潤操縱的目的。在這篇論文完成之際，我要特別感謝我的導(dǎo)師 范文正 老師，他淵博的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)，誨人不倦的高尚師德，嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實(shí)無華、平易近人的人格魅力對(duì)我影響深遠(yuǎn)。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。對(duì)本研究提供過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個(gè)人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。 5 結(jié)語 企業(yè)利潤操縱舞弊行為的存在雖存在諸多因素，因其有很大的危害性必然想辦法遏 17 止。 完善和健全公司法人治理結(jié)構(gòu) 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中制約機(jī)制不健全是我國企業(yè)普遍存在的通病， 企業(yè)為了自身利益著想常會(huì)通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或是內(nèi)幕交易形式操縱利潤， 完善和健全我國公司法人治理結(jié)構(gòu)的首要任務(wù)是制衡好所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定企業(yè)對(duì)投資單位不存在控制和共同控制的，應(yīng)該采用成本法核算長期股權(quán)投資，企業(yè)對(duì)投資單位存在控制或是共同控制的，應(yīng)該選用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。 通過債務(wù)重組方式操縱 利潤 根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) — 債務(wù)重組》相關(guān)規(guī)定“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)定義為債務(wù)重組。企業(yè)選用通過銷售收入 1 14 方式操縱利潤，財(cái)務(wù)指標(biāo)中應(yīng)收賬款的金額會(huì)得到相應(yīng)的增加，主要表現(xiàn)為應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重增加及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的降低。此外，企業(yè)還常通過變更固定資產(chǎn)初始計(jì)量方法、無形資產(chǎn)計(jì)量方法、生物資產(chǎn)的初始計(jì) 量方法、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法等形式操縱利潤。需要明確的一點(diǎn)是，不論是變更前的會(huì)計(jì)政策，還是變更后的會(huì)計(jì)政 策，都必須符合我國會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 變更固定資產(chǎn)折舊相關(guān)政策 1 12 固定資產(chǎn)指的是企業(yè)使用期超 過一年的房屋、建筑物、辦公設(shè)施設(shè)備、機(jī)械等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的手段，也是企業(yè)得以生產(chǎn)經(jīng)營的重要資產(chǎn)組成部分。 在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中由于各種不確定因素的存在，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露 1 2 11 時(shí)就不可避免地會(huì)涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)。在這樣的操作模式下，利潤就會(huì)從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，達(dá)到最大限度降低企業(yè)稅收的效果。通過這種形式 A 公司如愿獲得了擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金， B公司則增 加了一筆數(shù)目不少的利潤。 案例四：某集團(tuán)公司旗下有十幾家分公司，其中 A 公司是集團(tuán)公司下經(jīng)營規(guī)模最大的公司，主要生產(chǎn)食用油，且經(jīng)營收益良好。 20xx 年財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤虧人民幣伍拾萬元整，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后財(cái)務(wù)將此做了盤虧財(cái)產(chǎn)處理，卻沒有按照規(guī)定做財(cái)務(wù)處 理，只是將其掛在盤虧賬面上，這樣做的結(jié)果是增加了 B 公司當(dāng)期的利潤，有助于該公司吸引投資者和向銀行借款。 應(yīng)收賬款是否能及時(shí)收回是影響企業(yè)業(yè)績的主要因素之一，一般而言三年以上未收回的應(yīng)收賬款收回的概率很低，按規(guī)定應(yīng)將其做壞賬處理并計(jì)入當(dāng)期損益中，很多企業(yè)則采用掛賬不轉(zhuǎn)的方法操縱未收回的應(yīng)收賬款達(dá)到虛增利潤的目的。企業(yè)的管理者出于企業(yè)團(tuán)隊(duì)利益考慮常運(yùn)用各種手段人為操縱會(huì)計(jì)信息，通過虛構(gòu)利潤的方式保障小團(tuán)隊(duì)利益。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)融資貸款時(shí)，銀行為了控制信貸風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)貸款企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行綜合性評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果判斷是否需要房貸。 提高股票發(fā)行價(jià) 格，增加公司年收益總值 公司規(guī)模發(fā)展到一定程度常會(huì)通過上市的方式尋求發(fā)展和突破，利用難得的股票發(fā)行額度為公司籌集更多的資金是公司爭取上市的根本原因所在。 資本市場動(dòng)機(jī) 從某種角度來說，資本市場動(dòng)機(jī)是上市公司出于某種目的進(jìn)行利潤操縱的主要?jiǎng)訖C(jī)之一。 企業(yè)管理者動(dòng)機(jī) 企業(yè)管理者是企業(yè)管理行為過程的主體，按照其管理范圍擁有與之相對(duì)應(yīng)的責(zé)任和權(quán)利 ，管理者想獲得更高管理報(bào)酬和謀求個(gè)人前途是企業(yè)施行利潤操縱的主要?jiǎng)右?。本文?duì)利潤操縱的論述采用第二種觀點(diǎn)，即廣義理解上的利潤操縱概念，它既包含了合乎我國現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的利潤 操縱，也涵蓋了非法行為下的違法利潤操縱。 陳衛(wèi)紅、楊楠 ： 20xx 年 [8]分析了中小企業(yè)最為常見的利潤操縱方法，深入剖析了中小 企業(yè)操縱利潤的動(dòng)機(jī)和常見手段，闡述了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，充分人認(rèn)識(shí)利潤操縱行為和進(jìn)行有效的遏制有助于企業(yè)報(bào)表的完善和發(fā)展。 余海波 ： 20xx 年 [17]以 企業(yè) 利潤操縱現(xiàn)狀為突破口，從國有資產(chǎn)流失、國家稅收流失、增大金融機(jī)構(gòu)和投資部門