【正文】 年 月 日 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 5 本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）學(xué)術(shù)誠(chéng)信聲明 學(xué)號(hào) 姓名 年級(jí)專(zhuān)業(yè) 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目 企業(yè)利潤(rùn)操縱方法的分析 學(xué)生誠(chéng)信聲明 本人 所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)），是本人在指導(dǎo)教師 指導(dǎo)下獨(dú)立完成的。除畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng) 正式 發(fā)表 的學(xué)術(shù)和研究成果， 不存在 剽竊和抄襲 行為。希望通過(guò)本命題研究能有效消除或降低企業(yè)利潤(rùn)操縱行為的 發(fā)生概率，促進(jìn)企業(yè)健康向前發(fā)展。 上市公司利用各種手段對(duì)其盈利水平進(jìn)行人為操縱，是目前公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露過(guò)程中一個(gè)不容回避的問(wèn)題，已成為我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展的一個(gè)隱患。 研究的目的與意義 利潤(rùn)是企業(yè)最為重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核的主要依據(jù) ，此外，企業(yè)利潤(rùn)也是企業(yè)吸引外部投資者做決策的關(guān)鍵性因素，由此可見(jiàn)利潤(rùn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性。在具體論述時(shí)擬采用以下基本思路對(duì)《企業(yè)利潤(rùn)操 作方法的分析》進(jìn)行研究： 2 文獻(xiàn)綜述 國(guó)外專(zhuān)門(mén)對(duì)利潤(rùn)操縱（包括合法的盈余管理和不合法的會(huì)計(jì)造假）進(jìn)行研究的文獻(xiàn)并不多見(jiàn)，但關(guān)于盈余管理的研究文獻(xiàn)卻很多。李憲英 ： 20xx 年 [10]以利潤(rùn)操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因?yàn)橥黄瓶冢?闡述了 追求政治利益、取得銀行信貸、少交所得稅和為了企業(yè)自身團(tuán)體利益 是企業(yè)利潤(rùn)操縱的根本原因。高屹： 20xx 年 [10]以企業(yè)利潤(rùn)操縱利潤(rùn)操縱的概述 企業(yè)利潤(rùn)操縱方法的分析 利潤(rùn)操縱行為的解決對(duì)策 研究背景及意義 相關(guān)文獻(xiàn)綜述 研究 思路及方法 3 原因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，剖析了企業(yè)操縱利潤(rùn)的 常見(jiàn)手段，最后提出了解決利潤(rùn)操縱問(wèn)題的有效措施。尹世芬： 20xx 年 [21]列舉了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤(rùn)操縱的主要外在表現(xiàn)，分析了上市公司利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞進(jìn)行利潤(rùn)操縱的原因所在，并在此基礎(chǔ)上提出了有效解決上市公司利潤(rùn)操縱舞弊行為的良策。在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)的邊際成本和邊際收入之間等同時(shí)是產(chǎn)生損失最小化或是利潤(rùn)最大化的前提，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是負(fù)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)數(shù)值必須不低于企業(yè)的平均變動(dòng)成本，要不然企業(yè)必將面臨倒閉。 利潤(rùn)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息最為重要的組成部分，會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息一旦失真將會(huì)帶來(lái)諸多危害，其危害性主要體現(xiàn)在以下幾大方面：①導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失：企業(yè)借此騙取國(guó)家對(duì)針對(duì)企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策或是財(cái)政補(bǔ)貼；②導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失：采用減少當(dāng)期利潤(rùn)、少開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票、偽造會(huì)計(jì)憑證、多開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票等方式避稅；③擾亂經(jīng)濟(jì)秩序：相關(guān)會(huì)計(jì)信息是國(guó)家制定宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的主要依據(jù)之一， 當(dāng)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)或排除的虛假財(cái)務(wù)信息積累到一定程度時(shí) 會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的制定，進(jìn)而影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，嚴(yán)重 擾亂了整體經(jīng)濟(jì)秩序 ； ④ 削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的尊嚴(yán)； ⑤ 加大了社會(huì)不安定因素 。 對(duì)企業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾问强己似髽I(yè)年經(jīng)營(yíng)收益的標(biāo)準(zhǔn)，通常情況下企業(yè)會(huì)通過(guò)年度財(cái)務(wù)指標(biāo)的形式反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其中經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是最為關(guān)鍵的年度財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)之一。期權(quán)激勵(lì)制度實(shí)行之后，在管理人員的薪水結(jié)構(gòu)中現(xiàn)金比的比重是越來(lái)越少，反倒是股票期權(quán)在薪水結(jié)構(gòu)中的占有的比例是越來(lái)越高。在業(yè)績(jī)決 定個(gè)人前途的機(jī)制下，部分管理者為了盡快升遷就會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上下功夫，通過(guò)人為利潤(rùn)操縱的方式擴(kuò)大業(yè)績(jī)。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中上市公司為了本公司的股票能順利上市或避免業(yè)績(jī)不佳被摘牌，常通過(guò)利潤(rùn)操縱手段虛增公司利潤(rùn)。 獲取增發(fā)股票資格 根據(jù)我國(guó)《證券 法》相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)上市的公司年凈資產(chǎn)收益率不能是負(fù)數(shù)，上市公司凈資產(chǎn)收益率一旦出現(xiàn)負(fù)數(shù)就會(huì)喪失增發(fā)股票的資格。從籌集資金總量計(jì)算公 6 式（股票籌集資金總量 =發(fā)行股票數(shù)量股票發(fā)行價(jià)格）中可以看出，在發(fā)行股票數(shù)量為定數(shù)的時(shí)股票發(fā)行價(jià)格高低將直接影響到籌集的資金多寡。上市公司倘若出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會(huì)將會(huì)勒令期限讓上市公司消除虧損，在期限將終止一切股票交易，倘若上市公司在規(guī)定的期限內(nèi)無(wú)法消除經(jīng)營(yíng)虧損證監(jiān)會(huì)將收回其發(fā)行股票資格。企業(yè)是否有還貸能力是銀行是否放貸的主要影響因素，一般情況下銀行會(huì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)濟(jì)效益高低的評(píng)估來(lái)測(cè)算企業(yè)的還貸能力大小。企業(yè)通過(guò)利潤(rùn)操縱手段可以虛減利潤(rùn)，利潤(rùn)減少了企業(yè)所要繳納的所得稅也跟著相應(yīng)減少，進(jìn)而達(dá)到了降低賦稅的目的。 3 企業(yè)利潤(rùn)操縱方法分析 不少企業(yè)出于這樣或那樣的目的均采用人為操縱利潤(rùn)的手段調(diào)控利潤(rùn)，為了有效遏制利潤(rùn)操縱舞弊行為的發(fā)生，我們有必要了解常見(jiàn)的企業(yè)利潤(rùn)操縱方法，掌握企業(yè)利潤(rùn)操縱手段方能從源頭解決此問(wèn)題。 通過(guò)應(yīng)收賬款掛賬進(jìn)行利潤(rùn)操縱 應(yīng)收賬款指“該賬戶(hù)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，其他應(yīng)收賬款主要用于核算企業(yè)發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的債權(quán)，為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)不少企業(yè)違背了其他應(yīng)收賬款的核算 原則，將部分企業(yè)該結(jié)算未結(jié)算的費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬。 運(yùn)用待處理財(cái)產(chǎn)損 益掛賬操縱利潤(rùn) 按照我國(guó)會(huì)計(jì)法的相關(guān)固定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)均需按照規(guī)定程序報(bào)請(qǐng)相關(guān)部門(mén)，經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后方可處理盤(pán)盈和盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)。 運(yùn)用預(yù)提費(fèi)用掛賬操縱利潤(rùn) 企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或是其他企業(yè)的借款利息按照相關(guān)規(guī)定需在收益期內(nèi)按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益中，很多企業(yè)將借款利息在借款期限的某一個(gè)會(huì)計(jì)期間一次性計(jì)入當(dāng)期損益中，其結(jié)果是導(dǎo)致利潤(rùn)不能如實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。 運(yùn)用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤(rùn) 通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤(rùn)是比較常見(jiàn)的手法，這種調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方式在上市公司較為多見(jiàn)。為了扶持 A 公司 ，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的目的 ，集團(tuán)公司以低于市場(chǎng)價(jià) 2 倍的價(jià)格源源不斷 地為 A 公司提供原材料 ，并以高于市場(chǎng)價(jià) 3 倍的價(jià)格買(mǎi)斷 A 公司出品的食用油。為了解決資金周轉(zhuǎn)難題或其他目的，集團(tuán)公司大都會(huì)與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行大量的非業(yè)務(wù)資金往來(lái)活動(dòng)。 資本弱化 資本弱化指“企業(yè)通過(guò)加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。 案例六： A 公司成立之初債權(quán)性籌資占到了總股本的 15%，在經(jīng)營(yíng)情況良好的情況下 A 公司向關(guān)聯(lián)公司拆借了人民幣伍佰萬(wàn)元 。 利用會(huì)計(jì)變更政策利潤(rùn)操縱 我國(guó)的會(huì)計(jì)變更囊括了會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)在面臨會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)問(wèn)題時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要憑借自己的“職業(yè)判斷”，對(duì)于這一點(diǎn)在前文中我們?cè)?jiǎn)單提到過(guò)，當(dāng)財(cái)務(wù)人員的“職業(yè)判斷”在無(wú)規(guī)章制度約束下即會(huì)成為企業(yè)利潤(rùn)操縱的手段?！?1其作用是及時(shí)為企業(yè)提供有用的會(huì)計(jì)信息。因會(huì)計(jì)估計(jì)能有效虛增或虛減企業(yè)利潤(rùn)，出于多種不同目的，不少企業(yè)均采用此法操作利潤(rùn)追求不可告人的目的。 案例七： A 公司 20xx 年實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn) 800 萬(wàn)元，該公司有一套生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值是 600 萬(wàn)元，已提折舊 150 萬(wàn)元。固定資產(chǎn)折舊則指企業(yè)在一定的時(shí)限內(nèi)為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的損耗，按照我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定的相關(guān)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)折舊率提取的折舊，反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值，常見(jiàn)的固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。 案例八：東方航空利用折舊政策操縱利潤(rùn) 20xx 年利潤(rùn) 20xx 年中利潤(rùn) 20xx 年利潤(rùn) 20xx 年末固定資產(chǎn) 總資產(chǎn) 20xx 萬(wàn) － 22651 萬(wàn) 13291 萬(wàn) 2023684 萬(wàn) 2960072 萬(wàn) 飛機(jī)與發(fā)動(dòng)機(jī)價(jià)值約 150 億元 20xx 年 7 月之前公司采用的折舊政策為：殘值 3%，折舊年限 為 1015 年； 20xx 年 7 月之后公司采取的折舊政策為：殘值 5%，折舊年限為 20 年； 運(yùn)用會(huì)計(jì)變更政策，通過(guò)變更折舊政策該公司增加了利潤(rùn) 億。 通常情況下，企業(yè)選擇了某種會(huì)計(jì)政策后就不會(huì)輕易改變，改變會(huì)計(jì)政策必然會(huì)削減企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性削減之后會(huì)加大報(bào)表使用者在比較企業(yè)當(dāng)期和以前各期財(cái)務(wù)狀況跟企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的難度。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。 提前或延后確認(rèn)收入 收入泛指“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷(xiāo)售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入、租金收入、股權(quán)收入等，但不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。延后確認(rèn)收入這種操作利潤(rùn)的手法跟提前確認(rèn)存在相似性，該方法是將應(yīng)在本期確認(rèn)的收入遞延到了未來(lái)期間內(nèi)確認(rèn)。 企業(yè)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入：為使虛構(gòu)的銷(xiāo)售交易合乎相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的習(xí)慣性做法是起草一份 虛假購(gòu)貨合同虛構(gòu)銷(xiāo)售收入，也有部分企業(yè)會(huì)通過(guò)捏造存貨記錄或是偽造原始憑證等方式弄虛作假，以此粉飾虛構(gòu)銷(xiāo)售交易的合法性和真實(shí)性。因會(huì)計(jì)期限假設(shè)的存在，部分企業(yè)就會(huì)充分利用會(huì)計(jì)假設(shè)存在的空隙，私自將本應(yīng)屬于下期的銷(xiāo)售收入提前計(jì)入當(dāng)期收益中，或是將本應(yīng)屬于當(dāng)期的銷(xiāo)售收入延后的方式調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)?！痹摐?zhǔn)則采用的是公允價(jià)值的計(jì)算方式，規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)需將收益和損失同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益中。該筆應(yīng)收賬款逾期未超過(guò) 3 年， B公司也沒(méi)有破產(chǎn)、撤銷(xiāo)或是出現(xiàn)我國(guó)稅法規(guī)定的其他情形，所以這筆應(yīng)收賬款尚不能認(rèn) 15 定為壞債，也不能在稅前進(jìn)行扣除，正常情況下 A 公司 20xx 年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為： 650 25%= 萬(wàn)元 20xx 年年底， A 公司跟 B 公司進(jìn)行了債務(wù)重組 ， B 公司同意 A 公司在 20xx 年年底前 以 45 萬(wàn)元償還貨款， A 公司應(yīng)了如 下賬務(wù)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 40 萬(wàn)元 貸：應(yīng)收賬款 40 萬(wàn)元 按照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)“債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之前的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。在實(shí)際操作中為了達(dá)到隨意操縱利潤(rùn)的目的，很多企業(yè)并沒(méi)有按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定操作，隨意變更核算方法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資收益。 4 利潤(rùn)操縱行為的解決對(duì)策 通過(guò)制定合理的會(huì)計(jì)制度和構(gòu)筑綜合性、多層面、多層次的防范和治理體系，是有效消除或遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱舞弊行為的良策。 控制關(guān)聯(lián)交易舞弊的措施 關(guān)聯(lián)交易舞弊行為 是最為常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方法， 建立中小股東對(duì)公司關(guān)聯(lián)交易決策的知情機(jī)制和制約機(jī)制，是有效防治大股東通過(guò)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施利潤(rùn)操縱牟利行為發(fā)生最直接有效的方法，建立關(guān)聯(lián)交易知情機(jī)制和制約機(jī)制需從規(guī)范關(guān)聯(lián)交易決策程序和完善股東知情權(quán)兩方面入手。 增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 企業(yè)利潤(rùn)操縱舞弊行為屢禁不止在一定程度上跟我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度不夠存在必然關(guān)聯(lián)。從前文的敘述中我們可以看到出企業(yè)利潤(rùn)操縱舞弊行為之所以猖獗，除了一些的客觀因素和主觀因素外，跟我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)和層出不窮的利潤(rùn)操縱手法存在必然關(guān)聯(lián)。與此同時(shí)，我還想謝謝在我求學(xué)期間教導(dǎo)過(guò)我，給予過(guò)我的老師、同學(xué)、朋友和家人，謝謝你們對(duì)我無(wú)私的幫助和教誨，謝謝你們對(duì)我的關(guān)心和照顧。 作 者 簽 名： 日 期： 指導(dǎo)教師簽名： 日 期： 使用授權(quán)說(shuō)明 本人完全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝?、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉?jī)?nèi)容。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)的成果作品。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過(guò)的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過(guò)的材料。 18 參考文獻(xiàn) ： 〔 1〕 李憲英 .企業(yè)利潤(rùn)操縱的成因、手段及對(duì)策 [J].科技信息， 20xx（ 10） . 〔 2〕 俞海波 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