【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 本 ， 實(shí) 時(shí) 地 獲 取 外 部 市 場(chǎng) 需 求 變 化 的 信 息 ， 并 在 企 業(yè) 內(nèi) 部 能 以 最 快的 速 度 、 最 低 的 成 本 ， 形 成 最 佳 的 決 策 。 同 時(shí) ， 由 于 企 業(yè) 信 息 化 的 高 速 發(fā) 展 ， 企業(yè) 運(yùn) 營(yíng) 過(guò) 程 中 面 臨 著 越 來(lái) 越 多 的 風(fēng) 險(xiǎn) 和 挑 戰(zhàn) ， 以 強(qiáng) 調(diào) 內(nèi) 部 控 制 三 要 素 ———控 制環(huán) 境 、 會(huì) 計(jì) 系 統(tǒng) 、 控 制 程 序 的 內(nèi) 部 控 制 結(jié) 構(gòu) 模 式 也 越 來(lái) 越 難 以 應(yīng) 對(duì) 高 風(fēng) 險(xiǎn) 環(huán) 境 下的 企 業(yè) 管 理 要 求 。 那 么 在 當(dāng) 代 經(jīng) 濟(jì) 環(huán) 境 下 企 業(yè) 就 有 必 要 將 內(nèi) 部 會(huì) 計(jì) 控 制 和 內(nèi) 部 管理 控 制 相 結(jié) 合 ， 從 而 形 成 內(nèi) 部 控 制 整 體 框 架 模 式 ， 以 適 應(yīng) 當(dāng) 前 的 經(jīng) 濟(jì) 競(jìng) 爭(zhēng) 環(huán) 境 。 論 基 礎(chǔ) 的 比 較 分 析 在 工 業(yè) 時(shí) 代 經(jīng) 濟(jì) 組 織 生 存 和 發(fā) 展 的 背 景 下 ， 內(nèi) 部 控 制 主 要 應(yīng) 解 決 兩 個(gè)問(wèn) 題 ： 一 是 糾 錯(cuò) 防 弊 ； 二 是 業(yè) 務(wù) 效 率 。 商 務(wù) 模 式 的 變 革 和 競(jìng) 爭(zhēng) 優(yōu) 勢(shì) 的 獲 取 要 求 企業(yè) 必 須 面 向 組 織 內(nèi) 部 ， 使 組 成 成 員 的 生 產(chǎn) 率 和 報(bào) 酬 一 體 化 ， 這 就 要 求 必 須 對(duì) 組 織成 員 的 貢 獻(xiàn) 予 以 計(jì) 量 ； 而 由 于 報(bào) 酬 計(jì) 劃 通 常 先 于 貢 獻(xiàn) 計(jì) 量 的 過(guò) 程 ， 因 此 必 須 對(duì) 由于 計(jì) 量 手 段 的 缺 陷 帶 來(lái) 的 機(jī) 會(huì) 主 義 行 為 進(jìn) 行 控 制 。 早 期 的 市 場(chǎng) 競(jìng) 爭(zhēng) 環(huán) 境 不 是 十 分激 勵(lì) ， 組 織 只 需 保 障 業(yè) 務(wù) 的 真 實(shí) 性 和 合 法 性 就 能 夠 獲 取 競(jìng) 爭(zhēng) 優(yōu) 勢(shì) ， 因 此 內(nèi) 部 控 制尚 未 形 成 要 素 的 觀 念 ， 并 且 著 眼 點(diǎn) 主 要 放 在 查 錯(cuò) 防 弊 上 。 伴 隨 著 技 術(shù) 和 計(jì) 量 手 段的 進(jìn) 步 ， 經(jīng) 濟(jì) 組 織 僅 僅 依 靠 保 障 業(yè) 務(wù) 的 合 法 性 和 真 實(shí) 性 己 經(jīng) 無(wú) 法 在 市 場(chǎng) 上 獲 取 完全 的 成 功 ， 因 此 內(nèi) 部 控 制 的 著 眼 點(diǎn) 開(kāi) 始 日 益 轉(zhuǎn) 移 到 業(yè) 務(wù) 效 率 的 提 高 和 風(fēng) 險(xiǎn) 的 控 制上 來(lái) ， 內(nèi) 部 控 制 的 要 素 也 日 益 形 成 完 整 的 體 系 。另 一 方 面 ， 由 于 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 是 管 理 系 統(tǒng) 的 一 個(gè) 有 機(jī) 組 成 部 分 ， 它 不 能 外 在于 管 理 系 統(tǒng) 而 存 在 于 企 業(yè) 組 織 中 。 因 此 ， 內(nèi) 部 控 制 必 須 適 應(yīng) 整 個(gè) 管 理 系 統(tǒng) 的 特 征和 要 求 。 也 就 是 說(shuō) ， 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 的 設(shè) 計(jì) 和 企 業(yè) 管 理 系 統(tǒng) 的 框 架 和 目 標(biāo) 密 不 可 分 ，其 要 素 結(jié) 構(gòu) 理 論 必 然 以 同 時(shí) 代 的 管 理 思 想 為 基 礎(chǔ) 一 就 管 理 思 想 的 演 變 及 其 與 內(nèi) 部控 制 關(guān) 系 來(lái) 看 ， 工 業(yè) 時(shí) 代 的 管 理 主 要 可 以 分 為 機(jī) 械 管 理 思 想 、 環(huán) 境 管 理 思 想 和 網(wǎng)絡(luò) 管 理 思 想 三 個(gè) 階 段 ， 每 一 個(gè) 階 段 的 管 理 思 想 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 要 素 的 理 論 發(fā) 展 發(fā) 揮 著不 同 的 促 進(jìn) 作 用 。但 是 進(jìn) 入 二 十 一 世 紀(jì) 以 來(lái) ， 信 息 技 術(shù) 的 高 速 發(fā) 展 及 網(wǎng) 絡(luò) 的 廣 泛 應(yīng) 用 ， 使 得 經(jīng)濟(jì) 制 度 與 管 理 方 式 都 發(fā) 生 了 深 層 次 的 變 化 ， 極 大 的 改 變 了 當(dāng) 代 企 業(yè) 的 管 理 環(huán) 境 和管 理 理 念 ， 對(duì) 企 業(yè) 運(yùn) 作 基 礎(chǔ) 框 架 的 各 個(gè) 方 面 帶 來(lái) 了 革 命 性 的 影 響 ， 這 一 切 都 促 進(jìn)了 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 模 式 的 基 本 理 念 和 實(shí) 施 方 式 等 諸 多 方 面 必 須 作 出 適 應(yīng) 性 的 調(diào) 整 和變 革 。(1) 深 化 經(jīng) 濟(jì) 改 革 和 建 立 現(xiàn) 代 企 業(yè) 制 度 ， 迫 切 需 要 有 與 之 相 適 應(yīng) 的 內(nèi) 部 控 制 制度 體 系 。 當(dāng) 前 ， 經(jīng) 濟(jì) 改 革 的 重 要 任 務(wù) 之 一 ， 就 是 深 化 企 業(yè) 改 革 ， 全 面 加 強(qiáng) 企 業(yè) 管理 ， 盡 快 建 立 產(chǎn) 權(quán) 清 晰 、 權(quán) 責(zé) 明 確 、 政 企 分 開(kāi) 、 管 理 科 學(xué) 的 現(xiàn) 代 企 業(yè) 制 度 。 實(shí) 際上 就 是 要 建 立 健 全 與 經(jīng) 濟(jì) 發(fā) 展 相 適 應(yīng) 的 內(nèi) 部 控 制 制 度 體 系 。(2) 解 決 會(huì) 計(jì) 信 息 失 真 和 保 護(hù) 資 產(chǎn) 的 安 全 與 完 整 ， 迫 切 需 要 加 強(qiáng) 內(nèi) 部 控 制 制 度體 系 建 設(shè) 。 據(jù) 2022 年 6 月 14 日 《 經(jīng) 濟(jì) 日 報(bào) 》 報(bào) 道 ， 財(cái) 政 部 會(huì) 計(jì) 信 息 質(zhì) 量 抽 查 證實(shí) ： 八 成 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 信 息 失 真 。 而 一 個(gè) 設(shè) 計(jì) 和 運(yùn) 行 良 好 的 內(nèi) 部 控 制 制 度 不 僅 能 使 企業(yè) 合 理 配 置 資 源 ， 提 高 生 產(chǎn) 率 ， 而 且 更 能 防 范 和 發(fā) 現(xiàn) 企 業(yè) 大 多 數(shù) 的 內(nèi) 、 外 部 欺 詐事 件 。(3)加 強(qiáng) 企 業(yè) 內(nèi) 部 管 理 參 與 國(guó) 際 競(jìng) 爭(zhēng) ， 迫 切 需 要 建 立 與 之 相 適 應(yīng) 的 內(nèi) 部 控 制 制度 體 系 。 內(nèi) 部 控 制 是 社 會(huì) 經(jīng) 濟(jì) 發(fā) 展 到 一 定 階 段 的 產(chǎn) 物 ， 經(jīng) 濟(jì) 越 發(fā) 展 ， 強(qiáng) 化 內(nèi) 部 控制 也 就 越 重 要 ， 這 也 使 企 業(yè) 客 觀 上 要 求 建 立 完 善 的 包 括 組 織 機(jī) 構(gòu) 、 業(yè) 務(wù) 程 序 在 內(nèi)的 具 有 自 我 控 制 和 自 我 調(diào) 節(jié) 功 能 的 管 理 機(jī) 制 。 部 控 制 目 標(biāo) 的 比 較 分 析根 據(jù) COSO 報(bào) 告 ， 傳 統(tǒng) 企 業(yè) 的 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) 主 要 有 三 個(gè) ： 一 是 為 保 證 經(jīng) 營(yíng) 的效 果 和 效 率 ， 二 是 保 證 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 可 靠 性 ， 三 是 保 證 遵 循 相 關(guān) 法 律 法 規(guī) 。 內(nèi) 部 控制 的 目 標(biāo) 在 于 明 確 企 業(yè) 發(fā) 展 的 方 向 及 發(fā) 展 過(guò) 程 中 的 風(fēng) 險(xiǎn) 和 機(jī) 遇 。 早 期 以 內(nèi) 部 牽 制為 主 要 內(nèi) 容 的 內(nèi) 部 控 制 理 論 關(guān) 注 業(yè) 務(wù) 執(zhí) 行 的 合 法 性 和 合 規(guī) 性 ， 后 來(lái) 逐 漸 擴(kuò) 展 到 提高 會(huì) 計(jì) 信 息 的 真 實(shí) 性 和 業(yè) 務(wù) 執(zhí) 行 效 率 上 。 從 這 一 角 度 看 ， 當(dāng) 代 內(nèi) 控 理 論 是 在 實(shí) 體經(jīng) 濟(jì) 的 背 景 上 建 立 起 來(lái) 的 ， 其 目 標(biāo) 反 映 了 對(duì) 實(shí) 體 經(jīng) 濟(jì) 進(jìn) 行 科 學(xué) 管 理 的 內(nèi) 在 要 求 。但 是 我 們 可 以 看 到 ， 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系 是 一 個(gè) 動(dòng) 態(tài) 的 系 統(tǒng) 工 程 ， 內(nèi) 部 控 制 的有 效 實(shí) 施 受 到 內(nèi) 外 部 環(huán) 境 的 制 約 ， 內(nèi) 部 控 制 的 目 標(biāo) 界 定 了 內(nèi) 部 控 制 的 廣 度 和 深 度 ，制 約 了 內(nèi) 部 控 制 的 結(jié) 構(gòu) 和 內(nèi) 容 。 所 以 內(nèi) 部 控 制 的 目 標(biāo) 應(yīng) 隨 著 企 業(yè) 外 部 環(huán) 境 的 改 變而 調(diào) 整 ， 內(nèi) 部 控 制 的 內(nèi) 容 和 內(nèi) 容 也 應(yīng) 不 斷 地 豐 富 和 發(fā) 展 。在 信 息 技 術(shù) 環(huán) 境 下 ， 雖 然 企 業(yè) 的 整 體 目 標(biāo) 沒(méi) 有 改 變 ， 但 是 經(jīng) 濟(jì) 、 產(chǎn) 業(yè) 及 管 理的 外 部 環(huán) 境 與 內(nèi) 部 因 素 都 發(fā) 生 了 變 化 ， 伴 隨 業(yè) 務(wù) 流 程 的 改 變 ， 系 統(tǒng) 的 開(kāi) 放 性 、 信息 的 分 散 性 、 數(shù) 據(jù) 的 共 享 ， 極 大 的 改 變 了 以 往 封 閉 集 中 狀 態(tài) 下 的 運(yùn) 行 環(huán) 境 ， 新 形勢(shì) 下 出 現(xiàn) 的 新 問(wèn) 題 要 求 企 業(yè) 現(xiàn) 有 的 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) 不 斷 進(jìn) 行 擴(kuò) 展 和 重 心 轉(zhuǎn) 移 。 從 而改 變 了 傳 統(tǒng) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 內(nèi) 容 和 方 法 。當(dāng) 前 新 興 經(jīng) 濟(jì) 形 勢(shì) 下 ， 企 業(yè) 信 息 的 安 全 關(guān) 系 企 業(yè) 的 存 亡 ， 而 COSO 報(bào) 告 中 三項(xiàng) 傳 統(tǒng) 控 制 目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) ， 均 建 立 在 傳 統(tǒng) 經(jīng) 營(yíng) 模 式 的 信 息 安 全 性 之 上 。 因 此 ， 企 業(yè)應(yīng) 增 加 并 作 為 首 位 的 控 制 目 標(biāo) ——保 證 企 業(yè) 信 息 的 安 全 性 ， 同 時(shí) 也 是 重 新 進(jìn) 行 企業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 系 統(tǒng) 設(shè) 計(jì) 的 要 求 。 其 具 體 表 現(xiàn) 為 滿(mǎn) 足 下 列 要 求 ： 對(duì) 企 業(yè) 信 息 的 質(zhì) 量 及安 全 要 求 ， 包 括 信 息 的 機(jī) 密 性 、 完 整 性 等 ： 對(duì) 企 業(yè) 的 經(jīng) 營(yíng) 性 要 求 ， 包 括 系 統(tǒng) 運(yùn) 行的 效 果 和 效 率 、 信 息 的 可 靠 性 和 法 令 的 遵 循 。二 、 信 息 環(huán) 境 下 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系 的 構(gòu) 建(一 )建 立 內(nèi) 部 控 制 體 系 的 原 則 、 方 法 及 步 驟 立 內(nèi) 部 控 制 體 系 的 原 則應(yīng) 遵 循 的 具 體 規(guī) 則 有 ： 相 互 牽 制 原 則 ， 指 一 項(xiàng) 完 整 的 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) ， 必 須 分配 給 具 有 互 相 制 約 關(guān) 系 的 兩 個(gè) 或 兩 個(gè) 以 上 的 職 位 分 別 完 成 ； 協(xié) 調(diào) 配 合 原 則 ， 指 在各 項(xiàng) 經(jīng) 營(yíng) 管 理 活 動(dòng) 中 ， 各 部 門(mén) 或 人 員 必 須 相 互 配 合 ， 各 崗 位 和 環(huán) 節(jié) 都 應(yīng) 協(xié) 調(diào) 同 步 ；程 式 定 位 原 則 ， 指 企 業(yè) 單 位 應(yīng) 該 根 據(jù) 各 崗 位 業(yè) 務(wù) 性 質(zhì) 和 人 員 要 求 ， 相 應(yīng) 地 賦 予 作業(yè) 任 務(wù) 和 職 責(zé) 權(quán) 限 ， 明 確 紀(jì) 律 規(guī) 則 和 檢 查 標(biāo) 準(zhǔn) ， 以 使 職 、 責(zé) 、 權(quán) 、 利 相 結(jié) 合 ； 成本 效 益 原 則 ， 即 要 求 企 業(yè) 力 爭(zhēng) 以 最 小 的 控 制 成 本 取 得 最 大 的 控 制 效 果 ； 整 體 結(jié) 構(gòu)原 則 ， 即 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) ， 必 須 包 括 控 制 環(huán) 境 、 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 、 控 制 活 動(dòng) 、 信 息 與溝 通 、 監(jiān) 督 五 項(xiàng) 要 素 ， 并 覆 蓋 各 項(xiàng) 業(yè) 務(wù) 和 部 門(mén) 。 立 內(nèi) 部 控 制 體 系 的 方 法主 要 有 ： 牽 制 法 ， 其 主 要 特 點(diǎn) 是 將 組 織 上 的 責(zé) 任 進(jìn) 行 分 配 ， 使 單 獨(dú) 的 個(gè) 人 或部 門(mén) 對(duì) 任 何 一 個(gè) 或 一 組 經(jīng) 濟(jì) 事 項(xiàng) 沒(méi) 有 完 全 的 處 理 權(quán) ， 必 須 經(jīng) 由 別 的 人 或 部 門(mén) 進(jìn) 行配 合 和 核 實(shí) ， 以 證 實(shí) 其 工 作 內(nèi) 容 ， 防 止 或 近 早 發(fā) 現(xiàn) 錯(cuò) 誤 或 弊 端 ； 圖 表 法 ， 一 般 都以 圖 表 的 形 式 ， 簡(jiǎn) 明 扼 要 地 界 定 企 業(yè) 組 織 系 統(tǒng) 構(gòu) 成 、 各 職 能 部 門(mén) 和 工 作 崗 位 職 責(zé) 、權(quán) 限 和 職 責(zé) ； 循 環(huán) 控 制 法 ， 首 先 將 企 業(yè) 的 主 要 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 體 系 進(jìn) 行 分 解 ， 分 成 幾 個(gè)子 循 環(huán) ， 然 后 對(duì) 各 子 循 環(huán) 實(shí) 施 控 制 。 立 內(nèi) 部 控 制 體 系 的 步 驟主 要 是 確 定 控 制 目 標(biāo) ， 整 合 控 制 流 程 ， 鑒 別 控 制 環(huán) 節(jié) ， 確 定 控 制 措 施 ， 最 終以 流 程 圖 或 調(diào) 查 表 的 形 成 加 以 體 現(xiàn) 。(二 )構(gòu) 建 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系 的 框 架 監(jiān) 測(cè) 信息與交流 控制 活動(dòng) 風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估 控制 環(huán)境圖 31 COSO 報(bào) 告 的 內(nèi) 部 控 制 —整 合 結(jié) 合 圖 善 企 業(yè) 的 控 制 環(huán) 境控 制 環(huán) 境 是 指 對(duì) 建 立 、 加 強(qiáng) 或 削 弱 特 定 政 策 、 程 序 及 其 效 率 產(chǎn) 生 影 響 的 各 種因 素 。 它 是 一 種 氛 圍 ， 塑 造 企 業(yè) 文 化 ， 影 響 企 業(yè) 員 工 的 控 制 意 識(shí) ， 影 響 企 業(yè) 內(nèi) 部各 成 員 實(shí) 施 控 制 的 自 覺(jué) 性 ， 決 定 其 他 控 制 要 素 能 否 發(fā) 揮 作 用 ， 是 內(nèi) 部 控 制 其 他 要素 作 用 的 基 礎(chǔ) 。 影 響 控 制 環(huán) 境 的 因 素 有 ： 健 全 管 理 機(jī) 構(gòu) ， 理 清 管 理 權(quán) 責(zé) ； 確 立 董事 會(huì) 在 內(nèi) 部 控 制 框 架 構(gòu) 建 中 的 核 心 地 位 ； 逐 步 建 立 企 業(yè) 退 出 機(jī) 制 并 積 極 推 進(jìn) 獨(dú) 立董 事 制 度 ； 提 高 企 業(yè) 管 理 者 的 素 質(zhì) ； 塑 造 管 理 者 的 品 行 及 管 理 哲 學(xué) ； 培 養(yǎng) 企 業(yè) 文化 ； 完 善 人 力 資 源 政 策 及 實(shí) 務(wù) 。 行 全 面 的 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估風(fēng) 險(xiǎn) 一 般 是 指 某 一 行 動(dòng) 的 結(jié) 果 具 有 變 動(dòng) 性 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 就 是 盡 可 能 地 防 止 和 避免 出 現(xiàn) 不 利 的 結(jié) 果 。 風(fēng) 險(xiǎn) 按 其 形 成 的 原 因 一 般 可 分 為 經(jīng) 營(yíng) 風(fēng) 險(xiǎn) 和 財(cái) 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn) 兩 類(lèi) ：① 經(jīng) 營(yíng) 風(fēng) 險(xiǎn) ， 是 指 因 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 方 面 的 原 因