【文章內(nèi)容簡介】 個小屋里，關(guān)一個獎勵一百塊錢，這個時候保安非常有工作熱情，電話鈴聲逐漸減少。后來采取第三種科學(xué)的方式，這是比較經(jīng)濟(jì)的一種方式，就是學(xué)員在學(xué)習(xí)的時候， 20人的小班，每一位老總從單位帶一個信封過來，信封里面裝二十張鈔票，誰的手機(jī)響了，就要給大家發(fā)獎金，每人一張鈔票。而手機(jī)沒有響的那位就可以開心地當(dāng)莊家收其他學(xué)員的罰金了。在這種方式之下，響手機(jī)的情況基本不見了。手機(jī)的管理（2）每年我們給一個企業(yè)集團(tuán)做培訓(xùn)，每次培訓(xùn)的效果都不太好。因為每次上課的時候那幾個領(lǐng)導(dǎo)都還在接電話，問他們要不要等一下，說不用等，課繼續(xù)上，我邊接邊聽。這時候影響就很壞，每個領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)務(wù)都很忙，上課期間都跑出去接電話，整個會場就亂套了，對課程的評價當(dāng)然很一般。后來一次發(fā)生了變化，一天的課程上下來，不管是哪些領(lǐng)導(dǎo)，全部都非常認(rèn)真地聽講，沒有一個人的手機(jī)響，開始以為大家的自覺性一下子都提高了，后來知道是會場應(yīng)用了屏蔽技術(shù)，大家的手機(jī)收不到信號，而且教室被反鎖，上課時里面的人出不去，所以大家從頭到尾都認(rèn)真地在聽課。就這樣公司確保了培訓(xùn)的質(zhì)量，大家對培訓(xùn)的效果評價也很高。點評：企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為有可能是主觀性導(dǎo)致的，也有可能是客觀導(dǎo)致的。既有思想性的原因，也有技術(shù)性的因素，所以對這種行為的管理，要以更科學(xué)的方式去解決。所以說，人要靠自覺性固然重要，但很多時候還是要靠強(qiáng)制性的手段來約束。因此培訓(xùn)的質(zhì)量就是要靠采取嚴(yán)格的手段來實施。對待內(nèi)部控制問題我們要科學(xué)、主動、積極地進(jìn)行防范。單位內(nèi)部審計有三大目標(biāo)，第一工程安全，第二資金安全，第三干部安全。只有通過強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，才能夠確保人們做出正確的行為。【自檢21】簡要說明內(nèi)部控制的含義以及對它的理解。____________________________________________________________________________________________________________________________________見參考答案21第三講 內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的演變過程內(nèi)部控制作為一個完整的理論體系，從它的出現(xiàn)到后來的廣泛應(yīng)用，都體現(xiàn)了它作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要性。內(nèi)部控制主要發(fā)源于西方企業(yè)制度之中。（一）西方社會內(nèi)部控制理論的發(fā)展任何事物都是在一定條件下根據(jù)某種需求產(chǎn)生的，內(nèi)部控制理論也是在經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展的情況下出現(xiàn)并獲得發(fā)展的。內(nèi)部控制的發(fā)展歷程大致如下：在二十世紀(jì)初，對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識，僅限于按照審計學(xué)和內(nèi)部審計的一般原理，所謂的內(nèi)部控制僅停留在內(nèi)部牽制的思想上。最通行的就是分工協(xié)作理論，把一件事情劃分為多個階段，多個層次，讓多個人去共同完成。在分工協(xié)作的過程中大家可以相互檢查，互相監(jiān)督，減少前一階段舞弊的發(fā)生概率，或者對其造成一種威懾作用，前一道工序的質(zhì)量就可以得到提升。通過這種分工協(xié)作提高專業(yè)化的操作流程。后來人們把這種社會化大生產(chǎn)的思想運用到企業(yè)的財務(wù)和會計當(dāng)中，就形成了最初的相互牽制體系。經(jīng)過六七十年的發(fā)展，到了20世紀(jì)70年代，隨著企業(yè)發(fā)展和企業(yè)管理理論體系的豐富和完善，內(nèi)部牽制體系逐步演變成內(nèi)部控制制度，并且被劃分為管理控制和會計控制。通過會計的發(fā)展和財務(wù)管理理念的變革，企業(yè)逐漸意識到，要提高業(yè)務(wù)活動的效率，就需要用計量對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行核算，這就是會計控制，再通過會計信息反饋出經(jīng)營成果，這兩個活動相互牽制和印證，就形成了管理控制。在20世紀(jì)70年代至80年代這10年的變化過程中，美國的學(xué)術(shù)界和實務(wù)界認(rèn)識到，在企業(yè)的管理控制過程中，對人的管理尤其重要。要對人的思想、品行和道德價值觀有正確的認(rèn)識，才能采取相關(guān)的管理行動。這樣對人的管理構(gòu)成了控制的環(huán)境之一，由此形成了對程序、環(huán)境和會計進(jìn)行控制，這三大要素構(gòu)成了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論?？刂平Y(jié)構(gòu)理論形成之后，人們發(fā)現(xiàn)一個問題，如果在控制之前沒有充分思想準(zhǔn)備和理論準(zhǔn)備，沒有對風(fēng)險形成非常準(zhǔn)確和科學(xué)全面的認(rèn)識，那么內(nèi)部控制肯定沒有效率和效果。所以進(jìn)行內(nèi)部控制之前，要對風(fēng)險評估有個充分的認(rèn)識。在控制活動過程當(dāng)中，影響效率和效果主要取決于兩個方面，一個是部門的配合，另一個是它的有效性，從而進(jìn)一步構(gòu)成了內(nèi)部控制的五大要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。21世紀(jì)初，在美國COSO報告總結(jié)上世紀(jì)90年代的內(nèi)部控制整體框架的時候，各管理部門、經(jīng)營部門、生產(chǎn)體系和會計界的專家把各種思想體系進(jìn)行融合之后發(fā)現(xiàn)一個新的問題，那就是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時候，需要在更高層次、更遠(yuǎn)角度上結(jié)合實際情況來展開這項工作，于是總結(jié)出包含四大目標(biāo)、八大要素在內(nèi)的風(fēng)險管理框架。四大目標(biāo)就是在控制目標(biāo)當(dāng)中，除了營運目標(biāo)，合法目標(biāo)，報告目標(biāo)之外，還要有企業(yè)更高層次的戰(zhàn)略目標(biāo)，也即總體目標(biāo)。八大要素是指在以前控制環(huán)境、控制活動、信息溝通、監(jiān)督和風(fēng)險評估五大要素的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險評估這項要素進(jìn)行了細(xì)化，進(jìn)一步劃分為目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險對策四個要素，共同構(gòu)成了目前的八大要素。 現(xiàn)在國內(nèi)的學(xué)術(shù)界里，運用的仍然是上世紀(jì)90年代美國COSO報告里面關(guān)于內(nèi)部控制體系框架所列出的三大目標(biāo)和五大要素，這里把內(nèi)部控制分為四大目標(biāo)和八大要素，是在以前內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行的完善，不管使用的是哪一種，目的都是一樣，是為了建立完善的內(nèi)部控制體系，從這個層面上來說兩者是殊途同歸。四大目標(biāo)和三大目標(biāo)，八大要素和五大要素之間有必然的聯(lián)系，它們之間不是否定關(guān)系，而是對前面內(nèi)容的傳承和深入，是更為全面和深層次的過程?？赡苡泻芏鄬＜液蛯崉?wù)工作者認(rèn)為四大目標(biāo)和八大要素弄得很虛，不如會計制度的效果實在。事實上這兩者之間是不矛盾的，我們做企業(yè)搞內(nèi)控需要學(xué)習(xí)一切先進(jìn)的知識和理念，做到洋為中用，古為今用。我們吸收和轉(zhuǎn)化美國的內(nèi)部控制機(jī)制和體系，再融合到中國的管理實際中，做出適合于自己企業(yè)的內(nèi)部控制體系來。（二）中國內(nèi)部控制的發(fā)展改革開放后，我國建立了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，很多企業(yè)快速成長起來。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，這些企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)社會的重要力量。我國企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展歷程主要體現(xiàn)在政府管理部門出臺的相關(guān)政策和法規(guī)上，企業(yè)必須按照這些法規(guī)去建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。歷年來有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)如下：1986年財政部頒發(fā)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中對企業(yè)（單位）內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定；1997年1月中國注冊會計師協(xié)會實施《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，以便于會計師事務(wù)所評估審計風(fēng)險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；1999年3月全國人民代表大會通過新《會計法》，將企業(yè)（單位）內(nèi)部控制制度當(dāng)作保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一；2000年1月國家審計署實施《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，其中對企業(yè)（單位）內(nèi)部控制制度的測試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以明確；2000年11月中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度；2001年6月財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制—基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范——貨幣資金(試行)》2002年6月13日中國注冊會計師協(xié)會制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》；2002年9月7日中國人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行企業(yè)內(nèi)部控制指引》，指出企業(yè)內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制；2002年12月19日中國證監(jiān)會發(fā)布《證券投資基金管理公司企業(yè)內(nèi)部制度指導(dǎo)意見》，首次系統(tǒng)地提出基金公司企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和要求。2002年12月財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》2003年10月財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》2004年8月20日中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會通過《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，自2005年2月1日起施行。2006年6月5日上海證券交易所發(fā)布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，內(nèi)部控制是指上市公司（以下簡稱公司）為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的相關(guān)制度安排。它是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。公司內(nèi)部控制通常應(yīng)涵蓋經(jīng)營活動中所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)之中的各項管理制度、信息管理、專項風(fēng)險等。2006年6月6日國資委出臺《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，本指引所稱全面風(fēng)險管理，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。2006年7月15日，我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立大會暨第一次全體會議在北京舉行。企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成員由財政部、證監(jiān)會、國資委等來自監(jiān)管部門以及實務(wù)界、理論界的專家學(xué)者組成。加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，已經(jīng)成為各大國有企業(yè)和其他企業(yè)進(jìn)行管理的主題和業(yè)務(wù)的重點之一，開始大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)。內(nèi)部控制的定義在COSO報告里面，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會（決策、治理機(jī)構(gòu)）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略實施、經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整、資產(chǎn)的安全完整、遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的一系列控制活動。我們可以從四個層面對這個定義進(jìn)行理解：198。內(nèi)部控制的主體內(nèi)部控制的主體不是財務(wù)部或?qū)徲嫴窟@樣的單個營運部門，而是企業(yè)部門的集合。主體是從上而下，既是決策層、執(zhí)行層，又是管理層的問題，而不單是一個層面的問題；也不是單指一個員工操作的層面，而是內(nèi)部整體的共同層面的問題。所以，它的主體是由企業(yè)所有人員從各個層次上參與進(jìn)來的。198。內(nèi)部控制的目標(biāo)和邊界內(nèi)部控制的目標(biāo)是比較大的系統(tǒng)戰(zhàn)略，涉及企業(yè)整體發(fā)展方向和思路。而邊界的劃定就涉及到各部門、各層次的協(xié)調(diào)活動。例如企業(yè)要提高效率，使內(nèi)部血液更新循環(huán)，一是需要開源，二是需要節(jié)流。開源是外延型，從擴(kuò)大企業(yè)自身的市場道路，增強(qiáng)實力方面進(jìn)行管理控制，例如銷售部門去開拓市場，努力增加企業(yè)收入等；節(jié)流是內(nèi)涵型，需要對內(nèi)部現(xiàn)有的運行模式進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)，使各部門工作更有效率，更節(jié)約企業(yè)成本。在這種情況下各部門要進(jìn)行各層次的相互協(xié)調(diào)，把不同的思想融合在一起。198。內(nèi)部控制的風(fēng)險性內(nèi)部控制基于風(fēng)險管理，風(fēng)險管理就是對風(fēng)險要有所認(rèn)識，同時做好兩手準(zhǔn)備，一是達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)并實現(xiàn)盈利，二是防范潛在的威脅轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實的威脅，給企業(yè)造成重大損失。作為財務(wù)人員尤其要對這兩點要有充分的認(rèn)識。在財務(wù)人員的觀念里面，要么黑，要么白，要么虧，要么贏，沒有既黑又白、又虧又贏兩者兼有的狀態(tài)。這就是財務(wù)人員黑白分明的法則，但是這個法則受到了極大挑戰(zhàn)。要不要做一項業(yè)務(wù)，要不要收購一個企業(yè)，在財務(wù)人員來看就一種答案，行或者不行，事實上單有這種想法是不夠的。經(jīng)營企業(yè)就要站在整體的高度，從多個角度去思考問題，例如海信收購科龍，聯(lián)想收購IBM業(yè)務(wù)，都不僅是財務(wù)層面能解決的，更多的是涉及到戰(zhàn)略、市場和營銷的問題。所以，在面對風(fēng)險和威脅的時候，利益得失之間要進(jìn)行權(quán)衡，從而做出正確的判斷。這個判斷依靠兩點：一是偏好，二是忍受程度。偏好的意思是企業(yè)適合干什么，例如有的企業(yè)愿意通過兼并收購?fù)卣故袌龅乇P，以最快的速度擴(kuò)張；而有的企業(yè)擔(dān)心兼并收購帶來的爛攤子不好收拾，有可能對內(nèi)部組織的效率產(chǎn)生不良的影響，更傾向于自我慢慢的良性發(fā)展。這就是兩種不同思路對于風(fēng)險的態(tài)度所呈現(xiàn)出來的不一樣的局面。前面一種屬于風(fēng)險偏好，后面一種屬于風(fēng)險厭惡。第二個是容忍度的問題，企業(yè)可以去收購，前提是要對收購對象的資產(chǎn)總量、凈資產(chǎn)和它的信用度等有充分的了解和掌握，收購之后會出現(xiàn)多大的危機(jī)，有哪些困難是企業(yè)無法承受的，這些都要弄清楚。如果進(jìn)行了資產(chǎn)收購，本公司的資產(chǎn)負(fù)債率也不會超過70%，那么在可接受的范圍之內(nèi)就可以進(jìn)行收購。如果收購之后，通過各種資金杠桿的運用，資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到80%到90%，企業(yè)認(rèn)為這種情況是無法接受的，就要放棄收購行為。所謂內(nèi)部控制，就是要對風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的認(rèn)識，既要對企業(yè)的偏好進(jìn)行科學(xué)的認(rèn)識，同時又要對企業(yè)的容忍度進(jìn)行科學(xué)的衡量。所以，財務(wù)人員要在更高的層次上理解風(fēng)險，以及財務(wù)對于公司經(jīng)營的重要意義。198。內(nèi)部控制是一個過程內(nèi)部控制是一個過程，意思是它不是一個點，也不是一個面，而是一條線，由多個點串連而成。就像一條珍珠項鏈，串在一起這條珍珠項鏈的價值才會更高，而把這個過程串連起來的主線就是內(nèi)部控制。企業(yè)所面臨的風(fēng)險不是靜止不動的，而是隨著企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境的變化呈現(xiàn)動態(tài)特征。因此，企業(yè)在做內(nèi)部控制的時候需要明確的一點就是，從一個動態(tài)管理的過程對內(nèi)部控制進(jìn)行全局性把握，把控制的各個因素要點進(jìn)行系統(tǒng)性鏈接，這樣才能應(yīng)對不斷變化的風(fēng)險。如果把內(nèi)部控制做個形象的描述，就好比一座大廈，它的邊界分成四個面，這就是內(nèi)部控制的四大目標(biāo)，第一個是戰(zhàn)略目標(biāo)，第二是報告目標(biāo)，第三個是營運目標(biāo)，第四個是合法目標(biāo)。這四大目標(biāo)是內(nèi)部控制設(shè)計的四個層面，也就是邊界，它的實現(xiàn)從八個層次來展開，這就是內(nèi)部控制的八大要素。這八大要素分別是控制環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。風(fēng)險管理的內(nèi)部控制框架就是由上述四大目標(biāo)和八大要素共同組成。內(nèi)部控制環(huán)境的含義企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動的組織運行和對風(fēng)險的識別、評估和反應(yīng)，它還影響企業(yè)控制活動、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動的設(shè)計和執(zhí)行。在做生意的過程中，我們會跟很多地方的人打交道，經(jīng)驗多了就會總結(jié)出自己的一些特點，是愿意跟東北人打交道，還是愿意跟廣東人打交道，或者是湖北人、北京人、上海人？之所以分出這些區(qū)域是因為我們知道區(qū)域不同，人的性格會有明顯的特征差異。比如東北人比較豪爽，湖北人很聰明，同時也很狡猾等。【案例】某個班上有個漂亮