【文章內(nèi)容簡介】 。其中，尤其是控制論、系統(tǒng)論、信息論和電子計算機(jī)的應(yīng)用，使內(nèi)部控制從對若干單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施獨(dú)立的控制為主，向?qū)挝桓黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施系統(tǒng)控制為主的方向發(fā)展，形成涵蓋范圍更廣、運(yùn)行更嚴(yán)密的現(xiàn)代內(nèi)部控制系統(tǒng)。二、零售業(yè)的背景（一）零售業(yè)的起源在原始社會后期，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，先后發(fā)生了畜牧業(yè)、農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的分工，產(chǎn)品有了剩余，為了互通有無，不同部落間的交換活動成為經(jīng)?，F(xiàn)象。這種以物易物的商品交換是最原始的商業(yè)活動。我國古代在商朝以前就開始有了簡單的以物易物形勢。那時并無商店，只是有人拿幾張毛皮、農(nóng)具和棉麻之類的東西，到處走動進(jìn)行交換，而且也無固定交換地址。直到周朝時才逐漸形成定期交換集市。隨著商品生產(chǎn)的發(fā)展和市場的擴(kuò)大，在奴隸社會初期出現(xiàn)了不從事生產(chǎn)、專門經(jīng)營商品買賣的商人階層。商業(yè)在商代社會經(jīng)濟(jì)中只起微小的作用。西周時，商業(yè)成為社會經(jīng)濟(jì)不可缺少的部門。到了戰(zhàn)國后期，商品交換逐漸成熟。隨著交換物品的增多，有的人把交換剩余物不便回帶時，便交與店主代為交換。代理店便由此時形成雛形，此時的代理店便是現(xiàn)代社會零售業(yè)的鼻祖。自從一九七九年改革開放以后，給商業(yè)帶來生機(jī)。商業(yè)、服務(wù)業(yè)得到迅速篷勃發(fā)展，城鄉(xiāng)市場出現(xiàn)一片繁榮。一九八五年全國商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)恢復(fù)到八萬二千多家。一九九零年增加到十二萬四千多家。這時各類商品銷售全面增長，消費(fèi)水平不斷提高。商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)步伐加快。國有、集體商業(yè)骨干作用突出，個體經(jīng)濟(jì)也在快速發(fā)展。一九九四年北京商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)已達(dá)二十六萬九千多戶。上海大約也有十一萬戶零售網(wǎng)點(diǎn)。一九九五年北京增加到二十八萬二千九百多戶，商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布城鄉(xiāng)，對方便居民生活，活躍首都市場起到了很大作用。新中國成立60多年來，特別是改革開放30多年來，全國經(jīng)濟(jì)發(fā)生很大變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會進(jìn)步，人民生活日益美好。從賣方市場到買方市場，從商家冷漠的面孔到熱情服務(wù)，從吃大鍋飯戀鐵飯碗到人才走向市場。透過社會熱點(diǎn)的變遷，我們看到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日新月異，聽到了社會主義商業(yè)競爭的聲音，感受到了今日的美好生活。人民生活提高帶動社會商品零售額也以年增長率23%的速度遞增。從1978年的億元增長到2011年12月全社會消費(fèi)品零售總額不斷研究改進(jìn)商品的銷售方式，以良好的經(jīng)營作風(fēng)和服務(wù)理念，不斷提達(dá)億元。全國商業(yè)形勢發(fā)展迅速，據(jù)統(tǒng)計一九九四年全國商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)有一千零三十三萬多家。一九九六年全國營業(yè)面積超萬米，銷貨額超過億元的大中型商場已達(dá)到三百多家，北京有58家、上海48家、天津15家、武漢24家。這是我國改革開放以來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場繁榮的重要標(biāo)志之一。（二）零售業(yè)的性質(zhì)、特點(diǎn)隨著社會的發(fā)展，零售業(yè)與現(xiàn)代人的關(guān)系越來越密切，幾乎每一個人都必須從零售中獲得自己的產(chǎn)品或是服務(wù)，零售已經(jīng)成為人們生活中的一個重要組成部分，無論是顧客或是直接從事零售行業(yè)的服務(wù)人員，更多地了解一些關(guān)于零售行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和特點(diǎn)，對于獲取服務(wù)、提高服務(wù)以及在日益激烈的競爭環(huán)境中取勝無疑具有十分積極的意義。零售是向最終消費(fèi)者個人或社會集團(tuán)出售生活消費(fèi)品及相關(guān)服務(wù)，以供其最終消費(fèi)之用的全部活動。其特點(diǎn)可以歸納為：交易次數(shù)多，交易平均金額小零售是指對最終消費(fèi)者的活動，它不同于生產(chǎn)制造商批發(fā)商，生產(chǎn)制造商和批發(fā)商的顧客主要是指生產(chǎn)者或是轉(zhuǎn)售者，他們購買產(chǎn)品的目的可能是再生產(chǎn)，也可能是再出售。零售是向最終消費(fèi)者出售商品。由于零售主要面對的是數(shù)量眾多的個人消費(fèi)者，所以零售是交易次數(shù)較多且平均交易金額較小。即賣產(chǎn)品又賣服務(wù)提供服務(wù)是零售企業(yè)銷售過程中不可或缺的活動，尤其是隨著現(xiàn)代社會生產(chǎn)力水平的發(fā)展和信息時代的來臨，商品同質(zhì)化嚴(yán)重，任何一種商品在品種、質(zhì)量和價格方面的優(yōu)勢都日益弱化，因此，零售商之間和相關(guān)行業(yè)之間都將服務(wù)作為競爭的一個有力手段，這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：、越來越多的商場開始運(yùn)用定位戰(zhàn)略，以便于準(zhǔn)確及時地掌握市場需求，組織符合消費(fèi)者的商2高服務(wù)意識；、不斷改進(jìn)商場服務(wù)環(huán)境，商品的藝術(shù)陳列，店堂布局，音樂等各種手段營造更具吸引力的夠買環(huán)境，讓顧客在購買的過程中感受美的享受；、服務(wù)項(xiàng)目不斷創(chuàng)新。商品組合當(dāng)今的市場需求變化快，消費(fèi)者的需求呈現(xiàn)多樣化，個性化和層次化，因此面對這一特點(diǎn)，零售商為滿足變化中的消費(fèi)者不同的需求，經(jīng)營的商品種類既要有綜合性，同時暢銷商品品種又要多，也就是說零售商經(jīng)營的商品種類要有一定的廣度，品種要有一定的深度。多種業(yè)態(tài)共存一個國家由于生產(chǎn)力發(fā)展水平不平衡，社會經(jīng)濟(jì)差距必然存在，與此相關(guān)的供與求的狀況便有所不同，表現(xiàn)為商品豐富程度，人們的生活質(zhì)量、生活需6求數(shù)量、購買消費(fèi)方式等方面的差異性，為了滿足這些不同層次、各具特色的社會需求，零售業(yè)的多種業(yè)態(tài)就營而生，且至今各種零售業(yè)態(tài)都受到其目標(biāo)市場顧客群的認(rèn)可和支持，出現(xiàn)了多種業(yè)態(tài)并存、大中小型企業(yè)同時發(fā)展、綜合與專業(yè)經(jīng)營兼顧的零售局面。集中控制趨勢在新的經(jīng)濟(jì)條件下規(guī)模大、效率高、管理好的大型零售企業(yè)在市場競爭中的市場份額正在擴(kuò)大，一些中小型的零售企業(yè)將被淘汰。連鎖經(jīng)營市場上幾乎所有的大型零售商都是連鎖經(jīng)營。例如：沃爾瑪、家樂福等。（三）零售企業(yè)內(nèi)部控制基本概況1.企業(yè)內(nèi)部控制定義內(nèi)控制度是一個充滿活力的話題，它源于組織內(nèi)部的“授信”，在西方國家已經(jīng)有比較長的歷史，但在我國它還屬于一個有待于進(jìn)一步探索的課題?！皟?nèi)部控制”作為一個專用名詞和完整概念，它的產(chǎn)生并不是太久。內(nèi)部控制（InternalControl）一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會（美國注冊會計師協(xié)會的前身）發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中，定義為保護(hù)現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿計事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部實(shí)行的手段和方法。古人很早以前就知道內(nèi)部牽制的重要性，并將其運(yùn)用到查錯防弊，保全資產(chǎn)安全中去。而對內(nèi)部控制的完整定義是在1949年才做出的，其后，隨著會計、審計實(shí)踐的發(fā)展，理論界對內(nèi)部控制定義先后做出了多次重要的修訂。美國COSO（“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會的簡稱）報告指出：“內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循”。企業(yè)內(nèi)控是指企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動正常有序、合法的運(yùn)行，采取對財務(wù)、人力、資產(chǎn)實(shí)行有效監(jiān)管的系列活動。會計準(zhǔn)則規(guī)定“內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制。”從該定義中，我們應(yīng)該把握三個重點(diǎn)：第一，內(nèi)部控制是為了一定的目標(biāo)而建立起來的一系列制度、程序和方法的集合或者說是體系。第二，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋業(yè)務(wù)的全過程，從事前防范、事中控制到事后監(jiān)督和糾正，防止因?yàn)樵谥贫戎袥]有規(guī)定而忽視對某些行為的控制與監(jiān)督，這些行為有可能導(dǎo)致風(fēng)險的失控。第三，內(nèi)部控制是連續(xù)動態(tài)過程與機(jī)制，至少包含這樣兩方面的意思：內(nèi)7部控制時時刻刻都必須執(zhí)行，任何的疏忽都有可能導(dǎo)致控制的失效或無效；內(nèi)部控制是動態(tài)變化的，它應(yīng)當(dāng)隨外部環(huán)境和內(nèi)部管理變化的要求，相應(yīng)地做出調(diào)整，不能墨守陳規(guī)。（1）零售業(yè)內(nèi)部控制要素由于美國COSO報告對內(nèi)部控制基本要素的定義在全世界范圍內(nèi)被廣泛采用，我借鑒了COSO的表述，綜合零售業(yè)的特點(diǎn)將零售業(yè)內(nèi)部控制的基本要素定義為：內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。風(fēng)險評估。風(fēng)險評估，是及時識別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對?？刂拼胧??？刂拼胧?，是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。信息與溝通。信息與溝通，是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查，是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。（2）內(nèi)部控制各要素相互關(guān)系8內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng),各要素之間需要協(xié)調(diào)才能發(fā)揮作用。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查五個小方面概括起來就是控制環(huán)境、控制活動和控制目標(biāo)三個大方面。控制環(huán)境、控制活動和控制目標(biāo)是內(nèi)部控制系統(tǒng)中密切相關(guān)的三個重要因素。為了理清三者的關(guān)系,有調(diào)查者運(yùn)用問卷調(diào)查法,通過對103個企業(yè)的有效問卷的實(shí)證分析有如下發(fā)現(xiàn):控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)較差的企業(yè),控制環(huán)境與控制活動呈正相關(guān)關(guān)系?？刂颇繕?biāo)實(shí)現(xiàn)較好的企業(yè),控制環(huán)境與控制活動間呈正相關(guān)關(guān)系,且相關(guān)程度更高?？刂颇繕?biāo)實(shí)現(xiàn)居中的企業(yè),控制環(huán)境與控制活動的正相關(guān)程度最低。在控制活動水平既定的前提下,控制環(huán)境與控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系。在控制環(huán)境水平既定的前提下,控制活動與控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系?？刂骗h(huán)境和控制活動作為一個整體,其控制水平與控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度正相關(guān)。近年來,控制環(huán)境和控制活動都得到加強(qiáng),控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度得到提高。但是,總體而言,控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、控制環(huán)境和控制活動都處于一般水平,沒有達(dá)到較好水平。三、“好又多”內(nèi)部控制失效案例分析（一）“好又多”內(nèi)部控制案例案例——“好又多”盲目擴(kuò)張“好又多”，這個來自臺灣的大型連鎖量販型企業(yè)，從1997年在廣州開設(shè)第一家店進(jìn)入內(nèi)地后，幾年內(nèi)就迅速在華南地區(qū)立穩(wěn)了腳跟。2003年3月，為配合其全國戰(zhàn)略布局，“好又多”“遷都”上海，欲搶在零售業(yè)全面開放前夕，在華東和華北市場上站穩(wěn)腳跟?？偛窟w往上海后的好又多，由于急劇擴(kuò)張，導(dǎo)致資金緊張、信譽(yù)受損。不得已之下，總部回遷廣州。在“好又多”雄心勃勃開赴華東市場而將總部從廣州遷往上海時，它可能沒想到這么快就會離開了。其后，在近兩年的時間里，“好又多”以井噴式的速度進(jìn)行擴(kuò)張，現(xiàn)在其全國店面數(shù)量已有90多家，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了沃爾瑪和家樂福在中國店鋪的數(shù)量，是內(nèi)地第一家分店最多的中外合資商業(yè)連鎖企業(yè)。然而就在“好又多”“遷都”不到兩年，其總部就遷回了廣州。這一去一回之間，“好又多”的經(jīng)營問題相繼浮出水面。