【正文】 度優(yōu)化設(shè)計(jì)一以內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度為例。以內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度為例，闡述價(jià)值鏈思想在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)等方面的特定應(yīng)用，并考慮內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)影響因素，具體優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，包括籌資內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、投資內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和日常運(yùn)營(yíng)資金管理內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)。第5章：中航油內(nèi)部控制制度失控案例分析。根據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)影響因素和研究結(jié)論，運(yùn)用一具體內(nèi)部控制失敗案例，評(píng)價(jià)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺陷的影響因素，以加深在實(shí)踐設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度可能面臨問題的理解，由案例總結(jié)得出內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)及啟示。1．3本文的貢獻(xiàn)首先，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，運(yùn)用博弈論對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)影響因素進(jìn)行了嚴(yán)格的分析論證，得出了影響內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的影響因素：控制點(diǎn)風(fēng)內(nèi)部控制制度：均衡模型‘j優(yōu)化設(shè)計(jì)險(xiǎn)程度、控制收益率、控制制度供給成本和確定的懲罰力度；通過(guò)演繹推斷認(rèn)為公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的最優(yōu)策略并不是全面提供內(nèi)部控制制度，存在控制制度設(shè)計(jì)選擇的先后秩序；就理論分析而言，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的理想目標(biāo)就是盡量不提供控制制度，但這取決于公司人力資源的素質(zhì)，現(xiàn)代管理應(yīng)強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德培養(yǎng)的重要性。這些影響因素和研究結(jié)論將對(duì)內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)起到一定的指導(dǎo)作用。其次，本文根據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)影響因素，運(yùn)用價(jià)值鏈思想具體優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。價(jià)值鏈理論不僅是一種運(yùn)作性的競(jìng)爭(zhēng)工具，還是一種管理思想和方法體系；價(jià)值鏈管理理論與內(nèi)部控制制度存在著特定聯(lián)系，控制制度設(shè)計(jì)是一個(gè)基于風(fēng)險(xiǎn)和收益平衡的過(guò)程；控制程序就是根據(jù)控制目標(biāo)和受控流程先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，再采取相應(yīng)的控制措施：基于理論分析完成了籌資內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、投資內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和貨幣資金管理內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)。最后，論文認(rèn)為在實(shí)踐中內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)還可能面臨更多的不確定因素，并針對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)未來(lái)發(fā)展的需要，提出了影響內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的另外三個(gè)因素：公司治理是內(nèi)部控制制度優(yōu)化的基礎(chǔ)；信息化是內(nèi)部控制制度發(fā)展的必然趨勢(shì)；人力資源是內(nèi)部控制制度建立的關(guān)鍵要素。1．4本文的不足之處和今后研究方向但本文也存在不足，限于能力和水平，論文未能考慮信息不對(duì)稱條件下動(dòng)態(tài)博弈均衡，對(duì)內(nèi)部控制均衡分析不夠全面，在研究深度上有待進(jìn)一步深化；也沒有考慮法律、文化、習(xí)慣、心理等因素對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的影響，在研究廣度上有待進(jìn)一步拓展；限于實(shí)踐條件，未能對(duì)眾多公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)現(xiàn)狀理解還不夠充分，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)把握上不一定恰當(dāng)，在理論和實(shí)踐上有待統(tǒng)一。當(dāng)然，論文存在的不足就是以后繼續(xù)學(xué)習(xí)的動(dòng)力，真心希望能提出更切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，并能夠?qū)⑾嚓P(guān)的研究成果在公司實(shí)踐中付諸實(shí)施。42．內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程2內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程本章首先論述內(nèi)部控制的相關(guān)概念，接著區(qū)別國(guó)外國(guó)內(nèi)，以時(shí)間為軸回顧內(nèi)部控制的相關(guān)研究文獻(xiàn)，最后論述內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程的啟示，從而為第三章從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度論證內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)影響因素提供研究的基準(zhǔn)。2．1內(nèi)部控制的相關(guān)概念要正確理解內(nèi)部控制，就必須準(zhǔn)確界定“內(nèi)部”和“控制的含義。圍繞內(nèi)部控制作一番追根溯源的研究，對(duì)深刻理解內(nèi)部控制概念，概括出內(nèi)部控制的內(nèi)涵外延及其基本特征，對(duì)于內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)具有十分重要的意義?？刂疲辉~最初來(lái)源于希臘文，原意為“掌舵術(shù)，就是掌舵方法和技術(shù)的意思。內(nèi)部控制，英文為intemal control。根據(jù)《韋伯字典》，“internal”的基本含義是“位于某事物的范圍之內(nèi)或表面”或者為“和一個(gè)有組織的機(jī)構(gòu)相關(guān)”。根據(jù)概念推斷，如果一個(gè)事物是“內(nèi)部的，那么可以是在一個(gè)機(jī)構(gòu)或者組織內(nèi)，也可以是和組織相關(guān)?！癱ontrol”的一般意思是駕馭、支配，《韋伯字典》對(duì)于“control”還有一個(gè)定義，即降低頻率或嚴(yán)重性到無(wú)害的水平?！犊率蠒?huì)計(jì)辭典》將內(nèi)部控制定義為：提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是：對(duì)個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制的任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行組織上的責(zé)任分工；發(fā)揮其他個(gè)人或部門功能對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行交叉檢查或控制；設(shè)計(jì)內(nèi)部牽制使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序，在這些規(guī)定處理程序中，內(nèi)部牽制是一個(gè)不可缺少的組成部分。《高級(jí)漢語(yǔ)大辭典》認(rèn)為“控，引也，“制”就是約束、限定、管束，對(duì)“控制”的解釋是“掌握住對(duì)象不使其任意活動(dòng)或超出范圍，或使其按控制者的意愿活動(dòng)”?！缎聲?huì)計(jì)大辭典》認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是指對(duì)企業(yè)、事業(yè)、行政單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，按照財(cái)務(wù)計(jì)劃的要求進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，把財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制制度：均衡模型與優(yōu)化設(shè)計(jì)限制在計(jì)劃規(guī)定的范圍之內(nèi)，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)改進(jìn)工作，從而保證財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。在傳統(tǒng)習(xí)慣上，我們對(duì)“控制”的理解更多強(qiáng)調(diào)了“制”，即“約束、限定、管束”，掌握住對(duì)象不使其活動(dòng)超出范圍，其實(shí)“控”的含義更重要，即“引”，使其按照控制者的意愿活動(dòng)?！爸啤敝皇菃渭?、消極的約束和限制，而“控”則已經(jīng)突破了單純約束限制的概念，更強(qiáng)調(diào)了引導(dǎo)、推動(dòng)的含義?！皟?nèi)部”的基本含義是一個(gè)團(tuán)體、機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)，也可以是和組織相關(guān)?，F(xiàn)代組織尤其是公司越來(lái)越表現(xiàn)出“無(wú)明確邊界的特征，因此內(nèi)部的概念不但包括組織內(nèi)部，而且包含組織相關(guān)的外部服務(wù)供應(yīng)商及其活動(dòng)。由此，本文研究?jī)?nèi)部控制更多強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的引導(dǎo)、規(guī)范、監(jiān)督和推動(dòng)作用，突出內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的重要性，并且內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的范圍包括組織內(nèi)部和組織與組織外部相銜接的部分。2．2國(guó)外內(nèi)部控制的相關(guān)研究早期的內(nèi)部控制活動(dòng)，可以追溯到公元前4000年左右，這也是組織產(chǎn)生的時(shí)期。古埃及會(huì)計(jì)被稱為“書吏，其責(zé)任和權(quán)力都比較大，不僅負(fù)責(zé)事項(xiàng)的記錄，而且還要負(fù)責(zé)對(duì)全部庫(kù)存財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督。以“書吏”工作為基礎(chǔ)，“在國(guó)庫(kù)長(zhǎng)官、國(guó)庫(kù)出納官、國(guó)庫(kù)書吏及國(guó)庫(kù)監(jiān)督官之間初步建立了一種經(jīng)濟(jì)牽制關(guān)系，這些官員各司其事，又互相制約：并把控制重點(diǎn)放在支出方面”(郭道揚(yáng)，1999)。公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期，古羅馬帝國(guó)宮廷庫(kù)房采取的“雙人記帳制度被視為內(nèi)部控制的雛形。內(nèi)部控制理論淵源可以從兩方面考察，即審計(jì)與管理。人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制概念最早是由審計(jì)師提出來(lái)的。有學(xué)者甚至認(rèn)為“內(nèi)部控制”第一次作為一個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)使用，是在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)前身)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中出現(xiàn)的1。但正如美國(guó)洛山磯財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)專業(yè)發(fā)展委員會(huì)主席史蒂文魯特(Steven．J．Root)所分析的那樣，盡管內(nèi)部控制的概念最早產(chǎn)生于早期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂者，但1閻金鍔，陳關(guān)亭著．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用【M】．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1998．9．62．內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程理解內(nèi)部控制概念必須從“內(nèi)部”。與“控制兩方面入手(史蒂文二J魯特，2004)。并且在國(guó)外也存在著兩個(gè)比較明顯的研究?jī)A向：其一，是從審計(jì)學(xué)的角度研究?jī)?nèi)部控制問題：其二，是從管理學(xué)的角度研究?jī)?nèi)部控制問題。2．2．1審計(jì)學(xué)角度的內(nèi)部控制研究L．R．Dicksee最早于1905年提出內(nèi)部牽制這個(gè)概念，他認(rèn)為內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄和人員輪換。1912年蒙可馬利在其《審計(jì)一理論與實(shí)踐》一書中指出：內(nèi)部牽制是指一個(gè)人不能完全支配帳戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度，某崗位職員的業(yè)務(wù)與另一崗位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系，防止發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊。l、美國(guó)的內(nèi)部控制研究對(duì)內(nèi)部控制的研究當(dāng)屬美國(guó)的研究影響最大。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的審計(jì)程序委員會(huì)(Committee on Auditing Procedure)，在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，首次對(duì)內(nèi)部控制作了定義：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和組織內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施，這些方法和措施目的在于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促使組織執(zhí)行既定的管理政策。1958年10月該委員會(huì)發(fā)布《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制定義作了重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。1972年《第54號(hào)審計(jì)程序公告》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃以及關(guān)于保護(hù)資產(chǎn)安全完整和財(cái)務(wù)記錄有效性的程序和記錄，并對(duì)下列事項(xiàng)提供合理的保證：交易經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)進(jìn)行；公司對(duì)交易進(jìn)行了必要的紀(jì)錄，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表編制與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則保持一致；資產(chǎn)的使用和處置經(jīng)過(guò)管理層適當(dāng)授權(quán)；在合理期間內(nèi)，對(duì)現(xiàn)存資產(chǎn)與會(huì)計(jì)記錄之間的任何差異采取了恰當(dāng)行動(dòng)。1988年美國(guó)AICPA《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)代替“內(nèi)部控制”，提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(National Commission 0nFraudulent Financial Reporting，NCFR)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(American7內(nèi)部控制制度：均衡模型與優(yōu)化設(shè)計(jì)Accounting Association，眥～)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)