【正文】 and the research depth is not adequate．In addition，the factorssuch as laws，culture，habits and psychological are not in consideration．Thus thebreadth of research is needed to be further deepened．Investigations wereconducted in not many enterprises due to practice conditions and internal financial4ABSTRACTcontr01 practice is not fully enough understood．It is not always proper on theintemal financial control system designing，what is more theory and practiceremains to be uIlified．The deficiency of this dissertation is the motivation for向ture study in the hope of bringing forward more feasible internal financialcontrol designing scheme and testing experience in enterprises除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的作品成果。因本學(xué)位論文引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。特此聲明學(xué)位申請(qǐng)人：年月日1．導(dǎo)論1．導(dǎo)論1．1選題背景和研究動(dòng)機(jī)內(nèi)部控制是一個(gè)古老而又年輕的話題。美國(guó)COSO委員會(huì)(the Committee ofSponsoring Organizations)1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》把人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)推進(jìn)到了前所未有的境界，被譽(yù)為內(nèi)部控制發(fā)展史上的一座里程碑，但內(nèi)部控制變遷的步伐從未停止，COSO委員會(huì)于2004年9月正式發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整體框架》(Enterprise Risk ManagementIntegratedFramework EVuM)，把內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合，使內(nèi)部控制擴(kuò)展到了戰(zhàn)略領(lǐng)域，繼續(xù)引領(lǐng)著內(nèi)部控制觀念的變革。自從加入WTO后，由于外界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)公司面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。作為一種價(jià)值控制和管理控制的綜合體，內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司管理的中心環(huán)節(jié)?，F(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)公司建立健全內(nèi)部控制，提高公司內(nèi)部控制的效率和效果。比如在瓊民源、猴王、銀廣夏、藍(lán)田股份、東方電子等上市公司，以及巨人集團(tuán)、鄭州亞細(xì)亞、廣州國(guó)投等非上市公司的失敗案例中都發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制缺失；而內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)性缺失則成為2004年11月中航油事件的罪魁禍?zhǔn)祝?005年1月中國(guó)儲(chǔ)備棉管理總公司又為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理缺失付出了慘痛的代價(jià)。20世紀(jì)90年代中后期，公司內(nèi)部控制問(wèn)題開(kāi)始引起我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的重視?？梢赃@樣說(shuō)，內(nèi)部控制研究正因其蘊(yùn)涵著較大的創(chuàng)新潛力和較高的應(yīng)用價(jià)值而充滿著研究魅力。可以預(yù)見(jiàn)，在以后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部控制問(wèn)題將是我國(guó)實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界研究的重點(diǎn)問(wèn)題之一。本文試圖針對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，一方面，較為全面系統(tǒng)地回顧和評(píng)述內(nèi)部控制研究的發(fā)展歷程；另一方面，通過(guò)總結(jié)歸納已有內(nèi)部控制研究的不足之處，論證并探討制度設(shè)計(jì)理論在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中的應(yīng)用，在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部控制制度建立和完善提出若干建議，以期達(dá)到拋磚引玉之效。即比較內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程，指出內(nèi)部控制理論研究發(fā)展的現(xiàn)狀，總結(jié)歸納已有內(nèi)部控制研究的不足；運(yùn)用博弈論提出內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)影響因素的均衡模型，論證得出內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的影響因素，用以指導(dǎo)內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)；最后論文用一具體案例評(píng)價(jià)影響內(nèi)部控制21．導(dǎo)論制度優(yōu)化設(shè)計(jì)模型有效性的其他因素，在此基礎(chǔ)上提出建立我國(guó)公司內(nèi)部控制制度及完善公司內(nèi)部控制制度的建議。除本章外，本文共分為5章，具體安排如下：第2章：內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程。第3章：內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析。第4章：內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)一以內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度為例。第5章：中航油內(nèi)部控制制度失控案例分析。1．3本文的貢獻(xiàn)首先，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，運(yùn)用博弈論對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)影響因素進(jìn)行了嚴(yán)格的分析論證，得出了影響內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的影響因素：控制點(diǎn)風(fēng)內(nèi)部控制制度：均衡模型‘j優(yōu)化設(shè)計(jì)險(xiǎn)程度、控制收益率、控制制度供給成本和確定的懲罰力度；通過(guò)演繹推斷認(rèn)為公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的最優(yōu)策略并不是全面提供內(nèi)部控制制度，存在控制制度設(shè)計(jì)選擇的先后秩序；就理論分析而言，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的理想目標(biāo)就是盡量不提供控制制度，但這取決于公司人力資源的素質(zhì)，現(xiàn)代管理應(yīng)強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德培養(yǎng)的重要性。其次，本文根據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)影響因素，運(yùn)用價(jià)值鏈思想具體優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。最后，論文認(rèn)為在實(shí)踐中內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)還可能面臨更多的不確定因素，并針對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)未來(lái)發(fā)展的需要，提出了影響內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的另外三個(gè)因素：公司治理是內(nèi)部控制制度優(yōu)化的基礎(chǔ)；信息化是內(nèi)部控制制度發(fā)展的必然趨勢(shì)；人力資源是內(nèi)部控制制度建立的關(guān)鍵要素。當(dāng)然，論文存在的不足就是以后繼續(xù)學(xué)習(xí)的動(dòng)力，真心希望能提出更切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，并能夠?qū)⑾嚓P(guān)的研究成果在公司實(shí)踐中付諸實(shí)施。內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程本章首先論述內(nèi)部控制的相關(guān)概念，接著區(qū)別國(guó)外國(guó)內(nèi)，以時(shí)間為軸回顧內(nèi)部控制的相關(guān)研究文獻(xiàn)，最后論述內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程的啟示，從而為第三章從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度論證內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)影響因素提供研究的基準(zhǔn)。圍繞內(nèi)部控制作一番追根溯源的研究，對(duì)深刻理解內(nèi)部控制概念，概括出內(nèi)部控制的內(nèi)涵外延及其基本特征，對(duì)于內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)具有十分重要的意義。內(nèi)部控制，英文為intemal control。根據(jù)概念推斷，如果一個(gè)事物是“內(nèi)部的，那么可以是在一個(gè)機(jī)構(gòu)或者組織內(nèi)，也可以是和組織相關(guān)?！犊率蠒?huì)計(jì)辭典》將內(nèi)部控制定義為：提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)。《高級(jí)漢語(yǔ)大辭典》認(rèn)為“控，引也，“制”就是約束、限定、管束，對(duì)“控制”的解釋是“掌握住對(duì)象不使其任意活動(dòng)或超出范圍，或使其按控制者的意愿活動(dòng)”。在傳統(tǒng)習(xí)慣上，我們對(duì)“控制”的理解更多強(qiáng)調(diào)了“制”，即“約束、限定、管束”，掌握住對(duì)象不使其活動(dòng)超出范圍，其實(shí)“控”的含義更重要，即“引”，使其按照控制者的意愿活動(dòng)?！皟?nèi)部”的基本含義是一個(gè)團(tuán)體、機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)，也可以是和組織相關(guān)。由此，本文研究?jī)?nèi)部控制更多強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的引導(dǎo)、規(guī)范、監(jiān)督和推動(dòng)作用，突出內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的重要性，并且內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的范圍包括組織內(nèi)部和組織與組織外部相銜接的部分。古埃及會(huì)計(jì)被稱為“書(shū)吏，其責(zé)任和權(quán)力都比較大，不僅負(fù)責(zé)事項(xiàng)的記錄，而且還要負(fù)責(zé)對(duì)全部庫(kù)存財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督。公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期，古羅馬帝國(guó)宮廷庫(kù)房采取的“雙人記帳制度被視為內(nèi)部控制的雛形。人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制概念最早是由審計(jì)師提出來(lái)的。但正如美國(guó)洛山磯財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)專業(yè)發(fā)展委員會(huì)主席史蒂文與“控制兩方面入手(史蒂文二J并且在國(guó)外也存在著兩個(gè)比較明顯的研究?jī)A向：其一，是從審計(jì)學(xué)的角度研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題：其二，是從管理學(xué)的角度研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。1912年蒙可馬利在其《審計(jì)一理論與實(shí)踐》一書(shū)中指出：內(nèi)部牽制是指一個(gè)人不能完全支配帳戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度，某崗位職員的業(yè)務(wù)與另一崗位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系，防止發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的審計(jì)程序委員會(huì)(Committee on Auditing Procedure)，在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，首次對(duì)內(nèi)部控制作了定義：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和組織內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施，這些方法和措施目的在于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促使組織執(zhí)行既定的管理政策。1972年《第54號(hào)審計(jì)程序公告》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃以及關(guān)于保護(hù)資產(chǎn)安全完整和財(cái)務(wù)記錄有效性的程序和記錄，并對(duì)下列事項(xiàng)提供合理的保證：交易經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)進(jìn)行；公司對(duì)交易進(jìn)行了必要的紀(jì)錄，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表編制與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則保持一致；資產(chǎn)的使用和處置經(jīng)過(guò)管理層適當(dāng)授權(quán)；在合理期間內(nèi)，對(duì)現(xiàn)存資產(chǎn)與會(huì)計(jì)記錄之間的任何差異采取了恰當(dāng)行動(dòng)。1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(National Commission 0nFraudulent Financial Reporting，NCFR)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(American7內(nèi)部控制制度：均衡模型與優(yōu)化設(shè)計(jì)Accounting Association，眥～)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)