【正文】 1949年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的審計程序委員會(Committee on Auditing Procedure)，在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，首次對內(nèi)部控制作了定義：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和組織內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施，這些方法和措施目的在于保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，促使組織執(zhí)行既定的管理政策。但正如美國洛山磯財務(wù)經(jīng)理協(xié)會專業(yè)發(fā)展委員會主席史蒂文由此，本文研究內(nèi)部控制更多強調(diào)內(nèi)部控制對經(jīng)營管理活動的引導(dǎo)、規(guī)范、監(jiān)督和推動作用，突出內(nèi)部控制制度設(shè)計的重要性，并且內(nèi)部控制制度設(shè)計的范圍包括組織內(nèi)部和組織與組織外部相銜接的部分?！犊率蠒嬣o典》將內(nèi)部控制定義為：提供有效的組織和經(jīng)營，防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)的流程設(shè)計。內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程本章首先論述內(nèi)部控制的相關(guān)概念，接著區(qū)別國外國內(nèi)，以時間為軸回顧內(nèi)部控制的相關(guān)研究文獻(xiàn)，最后論述內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程的啟示，從而為第三章從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度論證內(nèi)部控制制度設(shè)計影響因素提供研究的基準(zhǔn)。1．3本文的貢獻(xiàn)首先，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，運用博弈論對內(nèi)部控制制度設(shè)計影響因素進(jìn)行了嚴(yán)格的分析論證，得出了影響內(nèi)部控制制度設(shè)計的影響因素：控制點風(fēng)內(nèi)部控制制度：均衡模型‘j優(yōu)化設(shè)計險程度、控制收益率、控制制度供給成本和確定的懲罰力度；通過演繹推斷認(rèn)為公司內(nèi)部控制制度設(shè)計的最優(yōu)策略并不是全面提供內(nèi)部控制制度，存在控制制度設(shè)計選擇的先后秩序；就理論分析而言，內(nèi)部控制制度設(shè)計的理想目標(biāo)就是盡量不提供控制制度，但這取決于公司人力資源的素質(zhì)，現(xiàn)代管理應(yīng)強調(diào)職業(yè)道德培養(yǎng)的重要性。除本章外，本文共分為5章，具體安排如下：第2章：內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程?？梢赃@樣說，內(nèi)部控制研究正因其蘊涵著較大的創(chuàng)新潛力和較高的應(yīng)用價值而充滿著研究魅力。作為一種價值控制和管理控制的綜合體，內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司管理的中心環(huán)節(jié)。因本學(xué)位論文引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。當(dāng)然，論文存在的不足就是以后繼續(xù)學(xué)習(xí)的動力，真心希望能提出更切實可行的內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計方案，并能夠?qū)⑾嚓P(guān)的研究成果在公司實踐中付諸實施。這些觀點包括：內(nèi)部概念不但包括組織內(nèi)部，而且包含與組織相關(guān)的外部服務(wù)組織；控制的理解應(yīng)突破單純約束限制的概念，強調(diào)引導(dǎo)、推動的含義；內(nèi)部控制研究正在由服務(wù)于審計的內(nèi)部控制研究轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)和提高管理效率為切入點的內(nèi)部控制研究；從審計學(xué)角度，建立內(nèi)部控制制度最重要目的就是形成風(fēng)險控制的規(guī)范化、制度化；從管理學(xué)角度，提供適應(yīng)現(xiàn)代管理環(huán)境，符合人類行為特征的內(nèi)部控制制度是控制理論研究的重要方向。論文認(rèn)為價值鏈管理理論與內(nèi)部控制存在著特定聯(lián)系，控制制度設(shè)計是一個基于風(fēng)險和收益平衡的過程；在優(yōu)化設(shè)計部分分別籌資內(nèi)部控制制度、投資內(nèi)部控制制度、貨幣資金管理內(nèi)部控制制度三節(jié)闡述內(nèi)部財務(wù)控制制度設(shè)計；每一部分按照控制目標(biāo)、受控流程、關(guān)鍵控制點、控制政策和具體應(yīng)用展開論述。本章文獻(xiàn)部分理清了內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延，回顧了內(nèi)部控制的研究歷程，闡述了內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀，總結(jié)了已有內(nèi)部控制研究的局限及不足，為本文內(nèi)部控制制度設(shè)計研究提供了研究的基準(zhǔn)。首先，內(nèi)部控制是公司管理系統(tǒng)的核心，加強公司內(nèi)部控制是提高企業(yè)競爭力的一個重要途徑，其好壞直接影響到公司的興衰成??；其次，我國公司正面臨激烈的市場競爭，如何利用內(nèi)部控制提高管理效率、避免經(jīng)營風(fēng)險是公司管理實踐中急需解決的一個問題；最后，就我國公司內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀而言，我國內(nèi)部控制理論研究起步較晚，內(nèi)部控制實踐時間短，對內(nèi)部控制的認(rèn)識與西方國家相比存在一定差距。第2章，內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程。內(nèi)部財務(wù)控制制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。該章緊承上一章論述，運用中航油這一典型案例來分析內(nèi)部控制制度在實踐運用中可能面臨的問題。價值鏈理論不僅是一種運作性的競爭工具，還是一種管理思想和方法體系；價值鏈管理理論與內(nèi)部控制制度存在著特定聯(lián)系，控制制度設(shè)計是一個基于風(fēng)險和收益平衡的過程：控制程序就是根據(jù)控制目標(biāo)和受控流程先進(jìn)行風(fēng)險評估，確定關(guān)鍵控制點，再采取相應(yīng)的控制措施；基于理論分析完成了籌資內(nèi)部控制制度設(shè)計、投資內(nèi)部控制制度設(shè)計和貨幣資金管理內(nèi)部控制制度設(shè)計。Key Words：Internal Control Corporate agency costsVhlue Chain Internal Financial Control西南財經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性及知識產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨立進(jìn)行研究工作所取得的成果。此外，《薩班斯一奧克斯利法案》及之后的一系列內(nèi)部控制規(guī)定也對內(nèi)部控制的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。可見，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理已經(jīng)成為制約我國公司健康發(fā)展以及成功走向世界的重大瓶頸。1．2研究方法和結(jié)構(gòu)安排本文擬采取規(guī)范研究和案例研究相結(jié)合的方法，重點運用比較、歸納、演繹、綜合等基本方法。以內(nèi)部財務(wù)控制制度為例，闡述價值鏈思想在內(nèi)部控制制度設(shè)計等方面的特定應(yīng)用，并考慮內(nèi)部控制制度設(shè)計影響因素，具體優(yōu)化設(shè)計內(nèi)部財務(wù)控制制度，包括籌資內(nèi)部控制制度設(shè)計、投資內(nèi)部控制制度設(shè)計和日常運營資金管理內(nèi)部控制制度設(shè)計。1．4本文的不足之處和今后研究方向但本文也存在不足，限于能力和水平，論文未能考慮信息不對稱條件下動態(tài)博弈均衡，對內(nèi)部控制均衡分析不夠全面，在研究深度上有待進(jìn)一步深化；也沒有考慮法律、文化、習(xí)慣、心理等因素對內(nèi)部控制制度設(shè)計的影響，在研究廣度上有待進(jìn)一步拓展；限于實踐條件，未能對眾多公司進(jìn)行實地調(diào)研，對內(nèi)部控制實務(wù)現(xiàn)狀理解還不夠充分，內(nèi)部控制制度設(shè)計把握上不一定恰當(dāng)，在理論和實踐上有待統(tǒng)一。根據(jù)《韋伯字典》，“internal”的基本含義是“位于某事物的范圍之內(nèi)或表面”或者為“和一個有組織的機(jī)構(gòu)相關(guān)”?！爸啤敝皇菃渭?、消極的約束和限制，而“控”則已經(jīng)突破了單純約束限制的概念，更強調(diào)了引導(dǎo)、推動的含義。內(nèi)部控制理論淵源可以從兩方面考察，即審計與管理。2．2．1審計學(xué)角度的內(nèi)部控制研究L．R．Dicksee最早于1905年提出內(nèi)部牽制這個概念，他認(rèn)為內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會計記錄和人員輪換。1988年美國AICPA《審計準(zhǔn)則公告第55號》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)代替“內(nèi)部控制”，提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。魯特，2004)。以“書吏”工作為基礎(chǔ)，“在國庫長官、國庫出納官、國庫書吏及國庫監(jiān)督官之間初步建立了一種經(jīng)濟(jì)牽制關(guān)系，這些官員各司其事，又互相制約：并把控制重點放在支出方面”(郭道揚，1999)?！缎聲嫶筠o典》認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)控制是指對企業(yè)、事業(yè)、行政單位各項財務(wù)活動，按照財務(wù)計劃的要求進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，把財務(wù)活動內(nèi)部控制制度：均衡模型與優(yōu)化設(shè)計限制在計劃規(guī)定的范圍之內(nèi)，發(fā)現(xiàn)偏差及時糾正，并不斷總結(jié)經(jīng)驗改進(jìn)工作，從而保證財務(wù)計劃的實現(xiàn)?？刂?，一詞最初來源于希臘文，原意為“掌舵術(shù)，就是掌舵方法和技術(shù)的意思。價值鏈理論不僅是一種運作性的競爭工具，還是一種管理思想和方法體系；價值鏈管理理論與內(nèi)部控制制度存在著特定聯(lián)系，控制制度設(shè)計是一個基于風(fēng)險和收益平衡的過程；控制程序就是根據(jù)控制目標(biāo)和受控流程先進(jìn)行風(fēng)險評估，確定關(guān)鍵控制點，再采取相應(yīng)的控制措施：基于理論分析完成了籌資內(nèi)部控制制度設(shè)計、投資內(nèi)部控制制度設(shè)計和貨幣資金管理內(nèi)部控制制度設(shè)計。指出內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計的必要性，運用博弈論嚴(yán)格分析論證了有效內(nèi)部控制制度設(shè)計影響因素的均衡模型，得出有效內(nèi)部控制制度設(shè)計的影響因素，并用以指導(dǎo)內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計。對我國公司內(nèi)部控制存在諸多問題的思考，是本文選題的背景和意義。另一方面，與國際上內(nèi)部控制觀念的迅速變遷相比，我國內(nèi)部控制的思想盡管歷史悠久，但是現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制發(fā)展卻比較緩慢，至今許多公司仍然長期停留在早期的內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度：均衡模型與優(yōu)化設(shè)計和內(nèi)部控制制度階段，只具備內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的雛形，從而導(dǎo)致我國公司內(nèi)部控制水平仍然比較低下。說它古老，是因為它的歷史悠久，幾乎伴隨私有財產(chǎn)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，就我國而言，內(nèi)部控制的思想可以追溯到西周時代；說它年輕，是因為從現(xiàn)代內(nèi)部控制的興起至今也不過短短數(shù)十年時間，而且隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制仍在不斷被賦予新的內(nèi)容和特征，內(nèi)部控制觀念日新月異。agenttheory and set up equilibrium model of influence factors of control systemdesigning by applying game theory and made an analysis of it．It came to theconclusion that the essential influencing factors of control system designingincluded the risk degree of control point，yield curb，control system supply costsand punishment