衍生工具會計ppt課件-資料下載頁
2025-01-07 18:54本頁面
【正文】 0 000 ? 借：銀行存款 40 000 貸：套期工具 —— 同類銅的遠期合同 40 000 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 54 55 ? 現(xiàn)金流量套期會計處理基本原則 ? 套期工具利得或損失中屬于 有效套期 的部分 ?直接確認(rèn)為 所有者權(quán)益 ，并單列項目反映 – 有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中 較低者 確定 ? 套期工具自套期開始的 累計 利得或損失 ? 被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的 累計 變動額 ? 套期工具利得或損失中屬于 無效套期 的部分 ?應(yīng)當(dāng)計入 當(dāng)期損益 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 55 56 ? 終止運用現(xiàn)金流量套期會計方法的條件 ? 套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使 ? 該套期不再滿足運用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計方法的條件 ? 預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生 ? 企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 56 57 ? 境外經(jīng)營凈投資套期會計處理原則 ? 套期工具形成的利得或損失中屬于 有效套期 的部分 ?直接確認(rèn)為 所有者權(quán)益 ，并單列項目反映 ?處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出 – 計入當(dāng)期損益 ? 套期工具形成的利得或損失中屬于 無效套期 的部分 ?應(yīng)當(dāng)計入 當(dāng)期損益 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 57 58 ? 例： ? 江河公司是中國境內(nèi)企業(yè) ， 其記賬本位幣為人民幣 ， 該公司擁有一家美國子公司 ， 凈投資額為 2 000萬美元 。 為規(guī)避境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險 ， 2022年 10月 1日 ， 江河公司與某金融機構(gòu)簽訂了一項 4個月期限的外匯遠期合同 ， 約定于 2022年 1月31日賣出 2 000萬美元 ， 匯率為 1美元＝ 。 2022年12月 31日 ， 匯率為 1美元＝ ； 2022年 1月 31日 ， 匯率為 1美元＝ 。 江河公司每季度對境外凈投資余額進行檢查 ， 且依據(jù)檢查結(jié)果調(diào)整對凈投資價值的套期 。 其他有關(guān)資料如下表所示： 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 58 59 日期 即期匯率 （美元 /人民幣） 遠期匯率 （美元 /人民幣） 遠期合同的公允價值 （人民幣萬元） 2022年 10月 1日 0 2022年 12月 31日 140 2022年 1月 31日 340 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 59 60 ? 套期有效性評價 ? 江河公司采用比率分析法評價套期有效性 ， 即通過比較套期工具外匯遠期合同預(yù)期價格變動評價套期有效性 。 江河公司預(yù)期該套期完全有效 ， 實際抵銷結(jié)果為因匯率變動引起凈投資損失為 400萬元人民幣 ， 套期交易后實際損失為 60萬元人民幣 。 規(guī)避的利率損失為 340萬元人民幣 ， 抵銷的實際結(jié)果為340/400＝ 85％ ， 屬于 80％ ～ 125％ 范圍內(nèi) ， 可采用套期會計方法 。 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 60 61 ? 賬務(wù)處理 ? 2022年 10月 1日 ?借：被套期項目 —— 境外經(jīng)營凈投資 155 200 000 ? （ 2022萬 ） 貸：長期股權(quán)投資 155 200 000 ?外匯遠期合同的公允價值為零 ， 不作賬務(wù)處理 。 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 61 62 ? 2022年 12月 31日 ?借：套期工具 —— 外匯遠期合同 1 400 000 ? （ — ） 2022 財務(wù)費用 —— 匯兌差額 600 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 000 000 （ — ） 2022 ?借：外幣報表折算差額 2 000 000 貸：被套期項目 —— 境外經(jīng)營凈投資 2 000 000 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 62 63 ? 2022年 1月 31日 ?借：套期工具 —— 外匯遠期合同 2 000 000 ? （ — ） 2022— 140 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2 000 000 （ — ） 2022— 200 ?借：外幣報表折算差額 2 000 000 貸：被套期項目 —— 境外經(jīng)營凈投資 2 000 000 ?借：銀行存款 3 400 000 貸：套期工具 —— 外匯遠期合同 3 400 000 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 63 64 第四節(jié) 衍生金融工具相關(guān)信息的披露 ? 一、披露的特點 – 定量和定性信息相結(jié)合 – 確認(rèn)與未確認(rèn)項目的風(fēng)險披露程度差異 – 公允價值的披露 – 事前判斷與預(yù)計 65 ? 二、披露方式的思考 – 報表結(jié)構(gòu)改進與反映 – 金融頭寸表 – 表外披露 66 第五節(jié) 衍生金融工具會計的進展與動態(tài)變化 ? 一、進展 – 20世紀(jì) 80年代前 – 20世紀(jì) 80年代后 ? 二、新動態(tài)和趨勢 – 會計要素的影響 – 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的影響 – 計量基礎(chǔ)的影響 – 報告披露的影響
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