財務管理-從外部審計看證券公司存在的風險與問題(編輯修改稿)
2025-06-23 12:38 本頁面
【文章內容簡介】 否經過嚴格的控制 ?是否發(fā)生過資金被盜 或套取現(xiàn)金等情況 是否存在特殊或大額提款的授權審批制度 收市后 ,財務部門是否將客戶交易結算資金存取匯總表與銀行傳真的存取匯總 數(shù)據(jù)以及客戶交易結算資金日結表相核對 ,形成核對記錄 經紀業(yè)務 內部控制專項測試點 27 經紀業(yè)務 內部控制專項測試側重點 ? 是否建立經紀業(yè)務風險點的業(yè)務操作流程 ? 是否存在挪用客戶保證金的情況 ? 系統(tǒng)權限設置是否合理 ? 是否利用國債回購業(yè)務變相融資 ? 營業(yè)部是否在合法的范圍內從事業(yè)務 ? 對于手續(xù)費率的管理是否完善 ? 客戶存取款的辦理是否合規(guī) ? 資金賬戶與股東賬戶的關系是否明確 ? 營業(yè)部是否存在客戶投訴的情況 28 資產方 關系 負債方 客戶資金銀行存款 + 客戶清算備付金存款 + 交易保證金 + 受托資產 ≥ ＜ 代買賣證券款 + 受托資金 說明：若上述關系為 ≥，則表明證券公司未挪用客戶交易結算資金 ； 若上述關系為＜，則表明證券公司已挪用客戶交易結算資金，其挪用金額為：負債方減資產方的差額。 經紀業(yè)務 是否挪用客戶保證金計算公式： 說明：自 2020年 1月 1日實施 《 金融企業(yè)會計制度 》 ，受托資產、受托資金將列表外。 29 經紀業(yè)務 具體實施會計報表項目審計側重點： ? 抽取營業(yè)部柜臺交易清單、營業(yè)部資金交易匯總表等交易清算系統(tǒng)生成的代買賣證券款的數(shù)據(jù)與財務部門的賬面金額相核對，如有差異應查明原因； ? 檢查交易系統(tǒng)中的客戶資金流水是否存在余額為負數(shù)的情況，從而判斷公司是否存在為客戶融資的情況； ? 實施分析性程序，動態(tài)關注是否存在挪用客戶交易結算資金的行為 ? 函證交易及期末余額 30 客戶資產管理業(yè)務 關注的風險點： ? 承擔資產管理損失的風險 ? 采用分散方式管理的風險 ? 證券公司將客戶資產管理業(yè)務與自營業(yè)務混合操作或賬外經營 31 客戶資產管理業(yè)務 內部控制專項測試側重點 ? 證券公司與客戶簽訂的協(xié)議是否合規(guī) ? 是否全面履行受托人的責任與義務 ? 是否有效保證委托資產的安全性 ? 委托資產的運作是否符合監(jiān)管規(guī)定 ? 協(xié)議到期時是否履行清算程序 32 客戶資產管理業(yè)務 具體實施會計報表項目審計側重點： ? 確定受托資金的真實性 ? 確定受托資產的真實性 ? 檢查受托資產的交易是否全部入賬 ? 檢查受托資產管理收益或損失的確認是否合理 33 ? 變更會計政策與估計 ? 或有事項 ? 股權轉讓 ? 不良資產的處理 特殊的會計問題 34 變更會計政策與估計 ? 證券公司變更會計政策與估計主要集中在： （ 1）各項資產減值準備的計提政策 （ 2）固定資產計提折舊政策、長期待攤費用攤銷政策 （ 3）投資收益采用的核算方法 ? 公司在確定會計政策和會計估計及其變更時，應當履行相關程序 （ 1）會計政策的采用 （ 2）企業(yè)變更經批準執(zhí)行的各項會計政策 特殊的會計問題 35 或有事項 ? 證券公司或有事項主要項目 （ 1）未決訴訟、仲裁形成的或有負債 （ 2）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債 ? 預計負債 （ 1）證券公司應根據(jù)訴訟案件的進展情況進行不同的預計負債估計 （ 2）證券公司應履行對外擔保授權制度并及時動態(tài)分析被擔保單位的經濟狀況，預計承擔連帶法律責任的可能性 （ 3）合理預計與不合預計的處理 特殊的會計問題 36 特殊的會計問題 判決階段 判決結果 預計負債 法院已判決 終審敗訴 按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債 正在上訴或者經上一級法院裁定暫緩執(zhí)行或者由上一級法院發(fā)回重審等 根據(jù)已有判決結果合理估計可能產生的損失金額，確認為預計負債 法院尚未判決 應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見，將預計損失金額，確認為預計負債 37 股權轉讓 ? 出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過； ? 與購買方已辦理必要的財產交接手續(xù)； ? 已取得購買價款的大部分（一般應超過 50%）； ? 企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。 值得注意的是，如果有關股權轉讓需要經過國家有關部門批準，則股權轉讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關部門的批準文件時才能確認。 特殊的會計問題 財會 [1998]16號， 財會 [2002]18號 38 不良資產的處理 ?產生不良資產的因素 （ 1）違規(guī)經營所致 （ 2）不重視資產管理 ?目前證券公司化解不良資產風險的主要方法 （ 1）計提各項資產減值準備 （ 2）進行債務重組 特殊的會計問題 39 證券公司存在的問題對內部控制報告的影響 注冊會計師在審計過程中，通常會承認歷史，正視客觀現(xiàn)實，關注公司內部控制存在的主要風險。 通過內部控制測試，注冊
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