財(cái)務(wù)管理-從外部審計(jì)看證券公司存在的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題(編輯修改稿)
2025-06-23 12:38 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的控制 ?是否發(fā)生過(guò)資金被盜 或套取現(xiàn)金等情況 是否存在特殊或大額提款的授權(quán)審批制度 收市后 ,財(cái)務(wù)部門(mén)是否將客戶交易結(jié)算資金存取匯總表與銀行傳真的存取匯總 數(shù)據(jù)以及客戶交易結(jié)算資金日結(jié)表相核對(duì) ,形成核對(duì)記錄 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制專項(xiàng)測(cè)試點(diǎn) 27 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制專項(xiàng)測(cè)試側(cè)重點(diǎn) ? 是否建立經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的業(yè)務(wù)操作流程 ? 是否存在挪用客戶保證金的情況 ? 系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置是否合理 ? 是否利用國(guó)債回購(gòu)業(yè)務(wù)變相融資 ? 營(yíng)業(yè)部是否在合法的范圍內(nèi)從事業(yè)務(wù) ? 對(duì)于手續(xù)費(fèi)率的管理是否完善 ? 客戶存取款的辦理是否合規(guī) ? 資金賬戶與股東賬戶的關(guān)系是否明確 ? 營(yíng)業(yè)部是否存在客戶投訴的情況 28 資產(chǎn)方 關(guān)系 負(fù)債方 客戶資金銀行存款 + 客戶清算備付金存款 + 交易保證金 + 受托資產(chǎn) ≥ ＜ 代買(mǎi)賣證券款 + 受托資金 說(shuō)明：若上述關(guān)系為 ≥，則表明證券公司未挪用客戶交易結(jié)算資金 ； 若上述關(guān)系為＜，則表明證券公司已挪用客戶交易結(jié)算資金，其挪用金額為：負(fù)債方減資產(chǎn)方的差額。 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 是否挪用客戶保證金計(jì)算公式： 說(shuō)明：自 2020年 1月 1日實(shí)施 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，受托資產(chǎn)、受托資金將列表外。 29 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 具體實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重點(diǎn)： ? 抽取營(yíng)業(yè)部柜臺(tái)交易清單、營(yíng)業(yè)部資金交易匯總表等交易清算系統(tǒng)生成的代買(mǎi)賣證券款的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)部門(mén)的賬面金額相核對(duì)，如有差異應(yīng)查明原因； ? 檢查交易系統(tǒng)中的客戶資金流水是否存在余額為負(fù)數(shù)的情況，從而判斷公司是否存在為客戶融資的情況； ? 實(shí)施分析性程序，動(dòng)態(tài)關(guān)注是否存在挪用客戶交易結(jié)算資金的行為 ? 函證交易及期末余額 30 客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)： ? 承擔(dān)資產(chǎn)管理?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn) ? 采用分散方式管理的風(fēng)險(xiǎn) ? 證券公司將客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)與自營(yíng)業(yè)務(wù)混合操作或賬外經(jīng)營(yíng) 31 客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制專項(xiàng)測(cè)試側(cè)重點(diǎn) ? 證券公司與客戶簽訂的協(xié)議是否合規(guī) ? 是否全面履行受托人的責(zé)任與義務(wù) ? 是否有效保證委托資產(chǎn)的安全性 ? 委托資產(chǎn)的運(yùn)作是否符合監(jiān)管規(guī)定 ? 協(xié)議到期時(shí)是否履行清算程序 32 客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 具體實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重點(diǎn)： ? 確定受托資金的真實(shí)性 ? 確定受托資產(chǎn)的真實(shí)性 ? 檢查受托資產(chǎn)的交易是否全部入賬 ? 檢查受托資產(chǎn)管理收益或損失的確認(rèn)是否合理 33 ? 變更會(huì)計(jì)政策與估計(jì) ? 或有事項(xiàng) ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 不良資產(chǎn)的處理 特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題 34 變更會(huì)計(jì)政策與估計(jì) ? 證券公司變更會(huì)計(jì)政策與估計(jì)主要集中在： （ 1）各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策 （ 2）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊政策、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷政策 （ 3）投資收益采用的核算方法 ? 公司在確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)程序 （ 1）會(huì)計(jì)政策的采用 （ 2）企業(yè)變更經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策 特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題 35 或有事項(xiàng) ? 證券公司或有事項(xiàng)主要項(xiàng)目 （ 1）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債 （ 2）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 （ 1）證券公司應(yīng)根據(jù)訴訟案件的進(jìn)展情況進(jìn)行不同的預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì) （ 2）證券公司應(yīng)履行對(duì)外擔(dān)保授權(quán)制度并及時(shí)動(dòng)態(tài)分析被擔(dān)保單位的經(jīng)濟(jì)狀況，預(yù)計(jì)承擔(dān)連帶法律責(zé)任的可能性 （ 3）合理預(yù)計(jì)與不合預(yù)計(jì)的處理 特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題 36 特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題 判決階段 判決結(jié)果 預(yù)計(jì)負(fù)債 法院已判決 終審敗訴 按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 正在上訴或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等 根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 法院尚未判決 應(yīng)向其律師或法律顧問(wèn)等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書(shū)面意見(jiàn)，將預(yù)計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 37 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過(guò)； ? 與購(gòu)買(mǎi)方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)； ? 已取得購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò) 50%）； ? 企業(yè)已不能再?gòu)乃值墓蓹?quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。 值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國(guó)家有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。 特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題 財(cái)會(huì) [1998]16號(hào)， 財(cái)會(huì) [2002]18號(hào) 38 不良資產(chǎn)的處理 ?產(chǎn)生不良資產(chǎn)的因素 （ 1）違規(guī)經(jīng)營(yíng)所致 （ 2）不重視資產(chǎn)管理 ?目前證券公司化解不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的主要方法 （ 1）計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 2）進(jìn)行債務(wù)重組 特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題 39 證券公司存在的問(wèn)題對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，通常會(huì)承認(rèn)歷史，正視客觀現(xiàn)實(shí)，關(guān)注公司內(nèi)部控制存在的主要風(fēng)險(xiǎn)。 通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試，注冊(cè)
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