財務管理-從外部審計看證券公司存在的風險與問題(存儲版)
【正文】 監(jiān)機構字 [2020]259號， 2020/1/15實施） 公司治理缺陷 ? 董事會受大股東、政府部門影響較大 ? 董事會下屬委員會的建立：審計委員會、風險管理委員會 ? 尚未建立獨立董事制度或已建立但獨立董事無法發(fā)揮應有的作用 ? 監(jiān)事會職能不能得到較好的執(zhí)行 ? 董事、經(jīng)理或其他關鍵管理人員頻繁變更 10 內(nèi)部控制缺陷 ? 管理當局不能很好地理解內(nèi)部控制的作用 ? 有關人員相互串通，致使內(nèi)部控制失效、關鍵管理人員崗位未履行輪換與委派制度 ? 內(nèi)部控制的設計不合理或執(zhí)行無效 ? 會計信息系統(tǒng)失效 存在的主要問題分析 最新法規(guī)： 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 （中國證監(jiān)會發(fā)布，證監(jiān)機構字 [2020]260號， ） 《 關于加強證券公司營業(yè)部內(nèi)部控制若干措施的意見 》 （證監(jiān)機構字 [2020]261號） 11 管理當局誠信度 ? 證券公司的管理當局及員工缺乏誠信經(jīng)營的企業(yè)文化 ? 非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定 ? 管理當局向政府部門、大股東、機構投資者、主要債權人、投資分析人士等就實現(xiàn)不切實際的目標作出承諾 ? 管理當局沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷 ? 對于重要事項，管理當局采用不恰當?shù)臅嬏幚矸椒?，并試圖將其合理化 存在的主要問題分析 12 管理當局承受異常壓力 ? 政府部門、大股東、機構投資者、主要債權人、投資分析人士等對公司獲利能力或增長速度的不合理期望 ? 管理當局對外提供的信息過于樂觀而導致外界對其產(chǎn)生不合理的期望 ? 為了滿足增資擴股、發(fā)行債券的需要 ? 不良經(jīng)營業(yè)績及財務指標對相關資格可能產(chǎn)生負面影響 ? 管理當局的薪酬與公司的經(jīng)營成果掛鉤 ? 證券市場行情對各項業(yè)務的影響 存在的主要問題分析 13 與當?shù)卣P系 ? 在證券公司利潤及相關監(jiān)管指標等情況出現(xiàn)“困難”時，可能會受到當?shù)卣摹按罅χС帧?，以渡過難關。 特殊的會計問題 財會 [1998]16號， 財會 [2002]18號 38 不良資產(chǎn)的處理 ?產(chǎn)生不良資產(chǎn)的因素 （ 1）違規(guī)經(jīng)營所致 （ 2）不重視資產(chǎn)管理 ?目前證券公司化解不良資產(chǎn)風險的主要方法 （ 1）計提各項資產(chǎn)減值準備 （ 2）進行債務重組 特殊的會計問題 39 證券公司存在的問題對內(nèi)部控制報告的影響 注冊會計師在審計過程中，通常會承認歷史，正視客觀現(xiàn)實，關注公司內(nèi)部控制存在的主要風險。 42 類別名稱 報告類型 出具報告情形 涉及的種類 標準審計報告 標準無保留意見 帶強調(diào)事項段的無保留意見 不對會計報表構成任何保留，只是增加審計報告的信息含量，提請會計報表使用人關注 存在持續(xù)經(jīng)營能力 重大不確定事項 非標準審計報告 保留意見 不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定 會計政策的選用、會計估計 會計報表的披露 審計范圍受到限制 不提供重要的合同或協(xié)議 應收賬款函證的限制 對重要的長期股權投資，無法獲取被投資企業(yè)的已審計會計報表 否定意見 會計報表存在重大錯報和誤導信息 與保留意見基本相同 無法發(fā)表意見 不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法確定會計報表的合法性與公允性 證券公司存在的問題對審計報告的影響 43 三、證券公司自身應對風險提示 —— COSO2（未定稿）介紹 44 風險無處不在 風險與機會并存 高風險，高收益 企業(yè)所面臨的風險是無法完全避免，但風險是一定能被控制在最小范圍 之內(nèi) 的 企業(yè)風險 管理 是企業(yè)各位員工的共同責任，而并非管理層單方面的責任 45 ? 國外風險管理標準的發(fā)展 澳洲 風險管理標準 A/NZS4360 1999 內(nèi)部控制 整體框架 COSO1 1992/1994 企業(yè)風險管理 整體框架 COSO2 預計 2020夏 COSO組織： 1992年 9月，美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）與美國會計學會（ AAA）、財務執(zhí)行官協(xié)會（ FEI）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIA）和管理會計師協(xié)會（ MM）共同組成的資助組織委員會發(fā)布了指導企業(yè)內(nèi)部控制實踐的綱領性文件 COSO研究報告 ——《 內(nèi)部控制 ——整體框架 》 ，并于 1994年進行了增補。 該委員會必須要高度獨立 ， 以監(jiān)控運營單位的風險管理 。 ” 征求意見稿 發(fā)布于 2020年 7月 15日 內(nèi)部控制是風險管理的一部分。應當考慮： – 應當實施的程序已經(jīng)完成； – 應當要求被審計單位調(diào)整或披露的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露； – 被審計單位管理當局（公司制的企業(yè)，應當把管理當局理解為董事會）已經(jīng)正式簽署會計報表。 29 經(jīng)紀業(yè)務 具體實施會計報表項目審計側重點： ? 抽取營業(yè)部柜臺交易清單、營業(yè)部資金交易匯總表等交易清算系統(tǒng)生成的代買賣證券款的數(shù)據(jù)與財務部門的賬面金
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