財(cái)務(wù)管理-從外部審計(jì)看證券公司存在的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題(存儲(chǔ)版)
【正文】 監(jiān)機(jī)構(gòu)字 [2020]259號(hào)， 2020/1/15實(shí)施） 公司治理缺陷 ? 董事會(huì)受大股東、政府部門(mén)影響較大 ? 董事會(huì)下屬委員會(huì)的建立：審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì) ? 尚未建立獨(dú)立董事制度或已建立但獨(dú)立董事無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用 ? 監(jiān)事會(huì)職能不能得到較好的執(zhí)行 ? 董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更 10 內(nèi)部控制缺陷 ? 管理當(dāng)局不能很好地理解內(nèi)部控制的作用 ? 有關(guān)人員相互串通，致使內(nèi)部控制失效、關(guān)鍵管理人員崗位未履行輪換與委派制度 ? 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無(wú)效 ? 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失效 存在的主要問(wèn)題分析 最新法規(guī)： 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 （中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布，證監(jiān)機(jī)構(gòu)字 [2020]260號(hào)， ） 《 關(guān)于加強(qiáng)證券公司營(yíng)業(yè)部?jī)?nèi)部控制若干措施的意見(jiàn) 》 （證監(jiān)機(jī)構(gòu)字 [2020]261號(hào)） 11 管理當(dāng)局誠(chéng)信度 ? 證券公司的管理當(dāng)局及員工缺乏誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化 ? 非財(cái)務(wù)管理人員過(guò)度參與會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定 ? 管理當(dāng)局向政府部門(mén)、大股東、機(jī)構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等就實(shí)現(xiàn)不切實(shí)際的目標(biāo)作出承諾 ? 管理當(dāng)局沒(méi)有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷 ? 對(duì)于重要事項(xiàng)，管理當(dāng)局采用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，并試圖將其合理化 存在的主要問(wèn)題分析 12 管理當(dāng)局承受異常壓力 ? 政府部門(mén)、大股東、機(jī)構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等對(duì)公司獲利能力或增長(zhǎng)速度的不合理期望 ? 管理當(dāng)局對(duì)外提供的信息過(guò)于樂(lè)觀而導(dǎo)致外界對(duì)其產(chǎn)生不合理的期望 ? 為了滿(mǎn)足增資擴(kuò)股、發(fā)行債券的需要 ? 不良經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)相關(guān)資格可能產(chǎn)生負(fù)面影響 ? 管理當(dāng)局的薪酬與公司的經(jīng)營(yíng)成果掛鉤 ? 證券市場(chǎng)行情對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的影響 存在的主要問(wèn)題分析 13 與當(dāng)?shù)卣P(guān)系 ? 在證券公司利潤(rùn)及相關(guān)監(jiān)管指標(biāo)等情況出現(xiàn)“困難”時(shí)，可能會(huì)受到當(dāng)?shù)卣摹按罅χС帧保远蛇^(guò)難關(guān)。 特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題 財(cái)會(huì) [1998]16號(hào)， 財(cái)會(huì) [2002]18號(hào) 38 不良資產(chǎn)的處理 ?產(chǎn)生不良資產(chǎn)的因素 （ 1）違規(guī)經(jīng)營(yíng)所致 （ 2）不重視資產(chǎn)管理 ?目前證券公司化解不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的主要方法 （ 1）計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 2）進(jìn)行債務(wù)重組 特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題 39 證券公司存在的問(wèn)題對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，通常會(huì)承認(rèn)歷史，正視客觀現(xiàn)實(shí)，關(guān)注公司內(nèi)部控制存在的主要風(fēng)險(xiǎn)。 42 類(lèi)別名稱(chēng) 報(bào)告類(lèi)型 出具報(bào)告情形 涉及的種類(lèi) 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn) 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成任何保留，只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注 存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 重大不確定事項(xiàng) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 保留意見(jiàn) 不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)報(bào)表的披露 審計(jì)范圍受到限制 不提供重要的合同或協(xié)議 應(yīng)收賬款函證的限制 對(duì)重要的長(zhǎng)期股權(quán)投資，無(wú)法獲取被投資企業(yè)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表 否定意見(jiàn) 會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和誤導(dǎo)信息 與保留意見(jiàn)基本相同 無(wú)法發(fā)表意見(jiàn) 不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法確定會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性 證券公司存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 43 三、證券公司自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提示 —— COSO2（未定稿）介紹 44 風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在 風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存 高風(fēng)險(xiǎn)，高收益 企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法完全避免，但風(fēng)險(xiǎn)是一定能被控制在最小范圍 之內(nèi) 的 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 管理 是企業(yè)各位員工的共同責(zé)任，而并非管理層單方面的責(zé)任 45 ? 國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展 澳洲 風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn) A/NZS4360 1999 內(nèi)部控制 整體框架 COSO1 1992/1994 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 整體框架 COSO2 預(yù)計(jì) 2020夏 COSO組織： 1992年 9月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）與美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)（ FEI）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA）和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ MM）共同組成的資助組織委員會(huì)發(fā)布了指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件 COSO研究報(bào)告 ——《 內(nèi)部控制 ——整體框架 》 ，并于 1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。 該委員會(huì)必須要高度獨(dú)立 ， 以監(jiān)控運(yùn)營(yíng)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理 。 ” 征求意見(jiàn)稿 發(fā)布于 2020年 7月 15日 內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。應(yīng)當(dāng)考慮： – 應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成； – 應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露； – 被審計(jì)單位管理當(dāng)局（公司制的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)把管理當(dāng)局理解為董事會(huì)）已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。 29 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 具體實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重點(diǎn)： ? 抽取營(yíng)業(yè)部柜臺(tái)交易清單、營(yíng)業(yè)部資金交易匯總表等交易清算系統(tǒng)生成的代買(mǎi)賣(mài)證券款的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)部門(mén)的賬面金
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