財務管理-從外部審計看證券公司存在的風險與問題-wenkub
2023-05-16 12:38:26 本頁面
【正文】 略 內部控制制度的完整性及有效性專項測試 （ 1）內部控制的總體評價 ? 內部控制制度的完整性、合理性 ? 內部控制制度的有效性 （ 2）證券公司內部控制審核程序與方法 ? 收集和查閱證券公司內部控制制度 ? 初步評價證券公司內部控制 ? 證券公司內部控制的實地測試 ? 綜合評價證券公司內部控制 （ 3）對會計報表相關的內部控制是否存在重大缺陷出具內部控制報告 在了解和測試內部控制的基礎上實施會計報表審計 20 具體審計證券公司關注的主要方面 ? 經紀業(yè)務 ? 投資銀行業(yè)務 ? 自營業(yè)務 ? 客戶資產管理業(yè)務 ? 資金管理 ? 特殊的會計問題 ? 資產負債表表外項目 ? 發(fā)生重大變動的會計報表項目 ? 新金融產品或服務 ? 受新近頒布法規(guī)影響的業(yè)務領域 21 經紀業(yè)務 關注的風險點： ? 客戶存放資金或資產的安全性 ? 為客戶融資或融券行為 ? 發(fā)行柜臺債等非法融資行為 ? 因交易差錯或操作失誤而給公司造成損失等 大連證券 破產清算主要原因：挪用大量客戶保證金，向社會發(fā)行個人柜臺債。 富友證券 違規(guī)將客戶托管的債券套現(xiàn)炒股，股票被套造成無法挽回的損失。 29 經紀業(yè)務 具體實施會計報表項目審計側重點： ? 抽取營業(yè)部柜臺交易清單、營業(yè)部資金交易匯總表等交易清算系統(tǒng)生成的代買賣證券款的數(shù)據與財務部門的賬面金額相核對，如有差異應查明原因； ? 檢查交易系統(tǒng)中的客戶資金流水是否存在余額為負數(shù)的情況，從而判斷公司是否存在為客戶融資的情況； ? 實施分析性程序，動態(tài)關注是否存在挪用客戶交易結算資金的行為 ? 函證交易及期末余額 30 客戶資產管理業(yè)務 關注的風險點： ? 承擔資產管理損失的風險 ? 采用分散方式管理的風險 ? 證券公司將客戶資產管理業(yè)務與自營業(yè)務混合操作或賬外經營 31 客戶資產管理業(yè)務 內部控制專項測試側重點 ? 證券公司與客戶簽訂的協(xié)議是否合規(guī) ? 是否全面履行受托人的責任與義務 ? 是否有效保證委托資產的安全性 ? 委托資產的運作是否符合監(jiān)管規(guī)定 ? 協(xié)議到期時是否履行清算程序 32 客戶資產管理業(yè)務 具體實施會計報表項目審計側重點： ? 確定受托資金的真實性 ? 確定受托資產的真實性 ? 檢查受托資產的交易是否全部入賬 ? 檢查受托資產管理收益或損失的確認是否合理 33 ? 變更會計政策與估計 ? 或有事項 ? 股權轉讓 ? 不良資產的處理 特殊的會計問題 34 變更會計政策與估計 ? 證券公司變更會計政策與估計主要集中在： （ 1）各項資產減值準備的計提政策 （ 2）固定資產計提折舊政策、長期待攤費用攤銷政策 （ 3）投資收益采用的核算方法 ? 公司在確定會計政策和會計估計及其變更時，應當履行相關程序 （ 1）會計政策的采用 （ 2）企業(yè)變更經批準執(zhí)行的各項會計政策 特殊的會計問題 35 或有事項 ? 證券公司或有事項主要項目 （ 1）未決訴訟、仲裁形成的或有負債 （ 2）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債 ? 預計負債 （ 1）證券公司應根據訴訟案件的進展情況進行不同的預計負債估計 （ 2）證券公司應履行對外擔保授權制度并及時動態(tài)分析被擔保單位的經濟狀況，預計承擔連帶法律責任的可能性 （ 3）合理預計與不合預計的處理 特殊的會計問題 36 特殊的會計問題 判決階段 判決結果 預計負債 法院已判決 終審敗訴 按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債 正在上訴或者經上一級法院裁定暫緩執(zhí)行或者由上一級法院發(fā)回重審等 根據已有判決結果合理估計可能產生的損失金額，確認為預計負債 法院尚未判決 應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見，將預計損失金額，確認為預計負債 37 股權轉讓 ? 出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過； ? 與購買方已辦理必要的財產交接手續(xù)； ? 已取得購買價款的大部分（一般應超過 50%）； ? 企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。 如果發(fā)現(xiàn)的問題不屬重大缺陷，注冊會計師將以口頭方式或書面方式與管理層溝通，并提出改進建議。應當考慮： – 應當實施的程序已經完成； – 應當要求被審計單位調整或披露的事項已經提出，被審計單位已經作出或拒絕作出調整或披露； – 被審計單位管理當局（公司制的企業(yè)，應當把管理當局理解為董事會）已經正式簽署會計報表?！? 中國證監(jiān)會：證券公司內部控制指引 控制環(huán)境 風險識別與評估 控制活動與措施 信息溝通與反饋 監(jiān)督與評價 風險管理是內部控制的組成部分 47 A/NZS 4360 風險管理標準 ? 1999 – 第一個公認風險管理標準 ? 后續(xù)的版本發(fā)展公共部門業(yè)務，并修訂了缺少對內部審計的考慮 定義： 風險 是 “ 對目標實現(xiàn)將產生影響的事件發(fā)生的可能性。 ”
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