財務管理-從外部審計看證券公司存在的風險與問題-文庫吧在線文庫
【正文】 額相核對，如有差異應查明原因； ? 檢查交易系統(tǒng)中的客戶資金流水是否存在余額為負數(shù)的情況，從而判斷公司是否存在為客戶融資的情況； ? 實施分析性程序，動態(tài)關(guān)注是否存在挪用客戶交易結(jié)算資金的行為 ? 函證交易及期末余額 30 客戶資產(chǎn)管理業(yè)務 關(guān)注的風險點： ? 承擔資產(chǎn)管理損失的風險 ? 采用分散方式管理的風險 ? 證券公司將客戶資產(chǎn)管理業(yè)務與自營業(yè)務混合操作或賬外經(jīng)營 31 客戶資產(chǎn)管理業(yè)務 內(nèi)部控制專項測試側(cè)重點 ? 證券公司與客戶簽訂的協(xié)議是否合規(guī) ? 是否全面履行受托人的責任與義務 ? 是否有效保證委托資產(chǎn)的安全性 ? 委托資產(chǎn)的運作是否符合監(jiān)管規(guī)定 ? 協(xié)議到期時是否履行清算程序 32 客戶資產(chǎn)管理業(yè)務 具體實施會計報表項目審計側(cè)重點： ? 確定受托資金的真實性 ? 確定受托資產(chǎn)的真實性 ? 檢查受托資產(chǎn)的交易是否全部入賬 ? 檢查受托資產(chǎn)管理收益或損失的確認是否合理 33 ? 變更會計政策與估計 ? 或有事項 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 不良資產(chǎn)的處理 特殊的會計問題 34 變更會計政策與估計 ? 證券公司變更會計政策與估計主要集中在： （ 1）各項資產(chǎn)減值準備的計提政策 （ 2）固定資產(chǎn)計提折舊政策、長期待攤費用攤銷政策 （ 3）投資收益采用的核算方法 ? 公司在確定會計政策和會計估計及其變更時，應當履行相關(guān)程序 （ 1）會計政策的采用 （ 2）企業(yè)變更經(jīng)批準執(zhí)行的各項會計政策 特殊的會計問題 35 或有事項 ? 證券公司或有事項主要項目 （ 1）未決訴訟、仲裁形成的或有負債 （ 2）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債 ? 預計負債 （ 1）證券公司應根據(jù)訴訟案件的進展情況進行不同的預計負債估計 （ 2）證券公司應履行對外擔保授權(quán)制度并及時動態(tài)分析被擔保單位的經(jīng)濟狀況，預計承擔連帶法律責任的可能性 （ 3）合理預計與不合預計的處理 特殊的會計問題 36 特殊的會計問題 判決階段 判決結(jié)果 預計負債 法院已判決 終審敗訴 按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債 正在上訴或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行或者由上一級法院發(fā)回重審等 根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預計負債 法院尚未判決 應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見，將預計損失金額，確認為預計負債 37 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過； ? 與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)； ? 已取得購買價款的大部分（一般應超過 50%）； ? 企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔風險等。 存在的主要問題分析 14 管理當局與注冊會計師的關(guān)系 ? 頻繁變更會計師事務所， ? 在重大的會計、審計或信息披露問題上，經(jīng)常與注冊會計師發(fā)生意見分歧 ? 對注冊會計師提出不合理的要求 ? 對注冊會計師施加限制，使其難以向有關(guān)人士進行詢證、獲取有關(guān)信息、與董事會進行有效溝通等 ? 干涉注冊會計師的審計工作， ? 證券公司過分強調(diào)以較少的審計費用取得審計報告 存在的主要問題分析 15 財務穩(wěn)定性或盈利能力 ? 主營業(yè)務毛利率變動較大 ? 非經(jīng)常性收益所占比重較大 ? 會計報表項目或財務指標與歷史同期比較異常或發(fā)生重大波動，與同行業(yè)的其他公司相比，獲利能力過高或增長速度過快 ? 持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)問題 ? 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負值，或雖然賬面盈利且利潤不斷增長，但經(jīng)營活動沒有帶來正的現(xiàn)金流量凈額 ? 新頒布的法規(guī)對財務狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴重的負面影響 存在的主要問題分析 16 特殊的交易或事項 ? 與以往經(jīng)營活動處理不一致的重大交易或事項 ? 資產(chǎn)置換、債務重組 ? 重大的關(guān)聯(lián)交易 ? 資產(chǎn)、負債、收入、費用的計量涉及難以證實的主觀判斷或不確定事項，例如：各項資產(chǎn)減值準備的計提 ? 尚未辦理或完成法律手續(xù)的交易，例如：重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓 存在的主要問題分析 17 二、外部審計師如何對待證券公司存在的風險與問題 18 審計證券公司的總體策略 具體審計證券公司經(jīng)濟業(yè)務關(guān)注的主要方面 證券公司存在的問題可能對內(nèi)部控制報告與審計報告的影響 19 審計證券公司的總體策略 內(nèi)部控制制度的完整性及有效性專項測試 （ 1）內(nèi)部控制的總體評價 ? 內(nèi)部控制制度的完整性、合理性 ? 內(nèi)部控制制度的有效性 （ 2）證券公司內(nèi)部控制審核程序與方法 ? 收集和查閱證券公司內(nèi)部控制制度 ? 初步評價證券公司內(nèi)部控制 ? 證券公司內(nèi)部控制的實地測試 ? 綜合評價證券公司內(nèi)部控制 （ 3）對會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷出具內(nèi)部控制報告 在了解和測試內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上實施會計報表審計 20 具體審計證券公司關(guān)注的主要方面 ? 經(jīng)紀業(yè)務 ? 投資銀行業(yè)務 ? 自營業(yè)務 ? 客戶資產(chǎn)管理業(yè)務 ? 資金管理
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