【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 法使管理者全面地了解公司應(yīng)收賬款的情況，很容易造成應(yīng)收賬款的沉淀積壓。 （ 2）會(huì)計(jì)人員未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。無論公司的貨款回收政策制定得多么完善，但是壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)仍然是無法避免的。按照會(huì)計(jì)制度的要求，由于客戶的原因確定無法收回的應(yīng)收賬款，已不能產(chǎn)生現(xiàn)金流量，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款預(yù)先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是，該公司會(huì)計(jì)人員并未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，大量實(shí)際已 成為壞賬的應(yīng)收賬款仍然長(zhǎng)期掛賬，這樣就虛增了企業(yè)的利潤(rùn)。 尚未科學(xué)采用賒銷政策 （ 1）賒銷政策完全由銷售部門負(fù)責(zé)。公司經(jīng)理與銷售部門負(fù)責(zé)人共同研 12 究決定公司的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用政策以及產(chǎn)品價(jià)格等問題，之后公司所有的賒銷業(yè)務(wù)完全由銷售部門負(fù)責(zé)。銷售部門為了爭(zhēng)取客戶訂單，擴(kuò)大銷售量，往往會(huì)盡量向購(gòu)貨方提供優(yōu)惠條件，采用寬松的信用政策，不考慮應(yīng)收賬款可能帶來的各項(xiàng)成本，盲目對(duì)客戶賒銷，有些客戶利用銷貨單位的賒銷政策，以產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題或價(jià)格過高為借口，向公司提出一些不合理要求，要求增加賒銷量或增加賒銷金額等。 （ 2）未設(shè)定總量進(jìn)行賒銷控制。公司在賒 銷總量上缺少計(jì)劃和控制，未設(shè)定一個(gè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)總額的比例，尤其是公司對(duì)大客戶的依賴性較強(qiáng)，這些大客戶在公司應(yīng)收賬款總額中占有很大比重，但是公司并未對(duì)這些大客戶設(shè)定一個(gè)所欠貨款的最高限額，相反，為了穩(wěn)定這些大客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)范圍，仍然對(duì)其不加選擇地?cái)U(kuò)大商業(yè)信用，繼續(xù)給予賒銷，造成舊賬未了新賬又累的局面。 （ 3）忽視賒銷情況調(diào)查 。在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生前，銷售部門未對(duì)購(gòu)貨方的資信情況進(jìn)行全面深入的調(diào)查，也就無法對(duì)客戶的信用狀況做出嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛?，更不能針?duì)不同的往來客戶制定不同的 信用政策，以至于把貨發(fā)給了沒有償債能力的單位，最終導(dǎo)致客戶部分或全部拒付貨款，給公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。 13 4 公司應(yīng)收賬款管理存在問題的原因分析 缺乏對(duì)客戶資信情況的調(diào)查 疏于對(duì)重點(diǎn)客戶的管理 所謂重點(diǎn)客戶是指與公司交易金額大，交易次數(shù)頻繁的客戶，公司對(duì)這類客戶的銷售額占了一個(gè)很高很重要的比例，甚至對(duì)這些重點(diǎn)客戶的銷售可以直接影響企業(yè)的收益，然而企業(yè)卻主觀地認(rèn)為這些長(zhǎng) 期交易、信用良好的重點(diǎn)客戶是沒有風(fēng)險(xiǎn)的，因而放松了危機(jī)管理意識(shí)，沒有對(duì)重點(diǎn)客戶建立信用檔案，客戶信用檔案是客戶信用記錄的集 合 ，是對(duì)客戶信用狀況準(zhǔn)確、及時(shí)、全面、系統(tǒng)、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的綜合記錄。 〔 11〕 客戶的信用品質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況這兩個(gè)因素是有可能隨時(shí)發(fā)生變化的，企業(yè)卻未對(duì)長(zhǎng)期交易多年的重點(diǎn)客戶進(jìn)行定期性的資料系統(tǒng)化更新，甚至是忽視對(duì)重點(diǎn)客戶的信用調(diào)查，以致于錯(cuò)誤地估計(jì)了客戶的信用及財(cái)務(wù)狀況，造成企業(yè)盲目地為其提供信用政策，有些客戶會(huì)利用這一無息的融資手段延緩付款時(shí)間，采取不合法手段有意躲避債務(wù)，使得企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無法收回。此外，企業(yè)尚未制定一套完整的針對(duì)與重點(diǎn)客戶往來的歷史記錄，缺乏對(duì)重點(diǎn)客戶的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)于重點(diǎn)客戶的賒銷金額、應(yīng)收 賬款回收金額、尚欠金額、賬齡及增減變動(dòng)等問題沒有做出詳細(xì)的記錄，缺少系統(tǒng)的整理、有效的分析和及時(shí)的反饋，使企業(yè)對(duì)重點(diǎn)客戶的應(yīng)收賬款管理無序，較大應(yīng)收賬款的信用客戶一旦發(fā)生財(cái)務(wù)困難，受信企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)將顯著加大，造成企業(yè)的損失。 對(duì)新客戶的信用狀況缺乏足夠了解 做好賒銷新客戶的資信調(diào)查，對(duì)每一個(gè)客戶進(jìn)行分析，可在一定程度上防止壞賬損失的發(fā)生，為減少壞賬發(fā)生樹立起第一道防線，因此對(duì)新客戶的資信調(diào)查是極為重要的。而企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，事前未對(duì)擬賒銷 14 新客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展前 景、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行深入地調(diào)查分析以確認(rèn)哪些客戶可以給予商業(yè)信用，使得事前的對(duì)客戶信用評(píng)估管理成為空白。企業(yè)在缺乏應(yīng)有的系統(tǒng)考察的情況下，就輕易將產(chǎn)品賒銷出去，造成有的客戶惡意欺詐，使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)有時(shí)為了拉攏新客戶，在客戶沒有付款的情況下，就開出增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槭虑叭鄙賹?duì)賒銷客戶嚴(yán)格的信用評(píng)估，導(dǎo)致企業(yè)失去了對(duì)客戶的約束力，這樣就增加了 大量 逾期賬款產(chǎn)生的可能性，給企業(yè)帶來壞賬風(fēng)險(xiǎn)。 管理者對(duì)應(yīng)收賬款管理缺乏足夠重視 忽視賒銷資金的時(shí)間價(jià)值 企業(yè)管理者對(duì)于應(yīng)收賬款的管理無論是經(jīng)驗(yàn) 還是理論都十分缺乏，管理者重銷售，只關(guān)心款項(xiàng)如何收回，而至于早晚問題無所謂。在賒銷方式下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)也向?qū)Ψ教峁┝讼喈?dāng)于貨款金額的信用資金，對(duì)于客戶來講，他們當(dāng)然希望以這種賒銷方式進(jìn)行交易，從而獲得融資。但對(duì)銷貨企業(yè)來講，這部分流動(dòng)資金將會(huì)被客戶長(zhǎng)期占用，從而企業(yè)就喪失了對(duì)資金用于其它方面投資所帶來的收益，這項(xiàng)機(jī)會(huì)成本往往被缺乏經(jīng)驗(yàn)的管理人員所忽視，如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值，未來的收現(xiàn)與當(dāng)前的收現(xiàn)，其價(jià)值是不等的，未來的收現(xiàn)質(zhì)量相對(duì)較低，而靠現(xiàn)金折扣以吸引顧客提前付款的方法畢竟也是被動(dòng)的，部分企業(yè)會(huì) 放棄現(xiàn)金折扣的條件，拒不付款。這部分資金若不能按期如數(shù)回籠，就使資金在周轉(zhuǎn)中的耗費(fèi)沒有及時(shí)得到補(bǔ)償，資金的時(shí)間價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)增大。應(yīng)收賬款的存在使得企業(yè)收入超前實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)不得不面對(duì)稅金提前繳納的問題，這樣使企業(yè)本來十分有限的資金墊付了未實(shí)現(xiàn)的利、稅開支，加速了企業(yè)現(xiàn)金流出，而如果這部分資金未用來繳納稅金，企業(yè)完全可以將這部分資金轉(zhuǎn)貸給其它企業(yè)或存放在銀行以收取利息。應(yīng)收賬款畢竟不是現(xiàn)金，不能直接用于各項(xiàng)購(gòu) 15 買支付，在資金短缺的情況下，企業(yè)不得不通過銀行貸款來補(bǔ)充流動(dòng)資金，后果是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，加重企業(yè)負(fù)擔(dān) 。 提高企業(yè)管理者素質(zhì)，正確決策，科學(xué)管理，是降低和杜絕企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的核心 。 〔 12〕 由此可見，管理者忽視賒銷資金的時(shí)間價(jià)值，造成 逾期賬款 的機(jī)會(huì)成本損失和利息損失都是巨大的。 未考慮宏觀環(huán)境不利造成的影響 目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在逐步建立中，存在著市場(chǎng)保障體系、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序尚不夠完善，社會(huì)信用基礎(chǔ)薄弱、執(zhí)法不嚴(yán)等問題，這些因素往往使企業(yè)的應(yīng)收賬款回收面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。特別是在當(dāng)前不容樂觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，金融危機(jī)的蔓延更加劇了問題的嚴(yán)重性，金融危機(jī)給企業(yè)造成的最直接、最主要的負(fù)面影響是企業(yè)應(yīng)收 賬款回籠慢，周轉(zhuǎn)不靈，更為嚴(yán)重的是應(yīng)收賬款不能收回，形成的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性越來越大，容易造成企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金嚴(yán)重短缺現(xiàn)象。由于這些外部環(huán)境難以把握，一旦宏觀環(huán)境惡化，將直接造成資金鏈緊張，而企業(yè)管理者尚未對(duì)宏觀環(huán)境因素有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，更未充分考慮其可能帶來的負(fù)面影響，沒有派專人 負(fù)責(zé) 對(duì)逾期賬款進(jìn)行積極催討，就使得企業(yè)潛伏著很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 缺少對(duì)應(yīng)收賬款的科學(xué)計(jì)算與處置 企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額較大，欠款客戶數(shù)量多且金額有大有小，有的客戶在信用期內(nèi)，有的已超過信用期等等，這些繁瑣的問題使得財(cái)務(wù) 部門對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)算、分析工作帶來困難，很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。隨著應(yīng)收賬款管理軟件不斷出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)也日益廣泛地運(yùn)用到應(yīng)收賬款的日常管理中，計(jì)算機(jī)操作要比人工計(jì)算更加方便快捷，可以輕松快捷地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、定量進(jìn)行數(shù)字分析，達(dá)到自動(dòng)核銷往來賬、賬齡分析、查詢逾期應(yīng)收賬款的目的。但是企業(yè)未重視利用計(jì)算機(jī)科學(xué)計(jì)算應(yīng)收賬款，而是一直采用手工 16 方式做賬，這樣就加重了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，由于計(jì)算工作量大，也增加了管理中的出錯(cuò)概率，而且不能及時(shí)了解應(yīng)收賬款的總體動(dòng)態(tài)，隨時(shí)掌握客戶的欠款情況，達(dá)不到財(cái)務(wù)部門有效監(jiān)督應(yīng)收賬款的目的。 此外，外部原因也導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，使企業(yè)陷入困境。在西方，利用應(yīng)收賬款融資是一種普遍的做法，它既能減少應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)，又能使企業(yè)提前變現(xiàn)應(yīng)收賬款來增加收益 。 而在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款回收基本上是靠企業(yè)自身，由于我國(guó)信用中介機(jī)構(gòu)的不成熟， 缺少對(duì)應(yīng)收賬款的抵押、出售、轉(zhuǎn)讓、保理、證券化、保險(xiǎn)等處理方法， 這些方法有助于使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)得到有效改善，獲得融資上的方便，將占用資金的應(yīng)收賬款變?yōu)榭墒褂玫馁Y金，提高收款能力和收款的及時(shí)性 。例如，若采用抵押方式，企業(yè)可以向銀行或金融機(jī)構(gòu)取得以應(yīng)收賬款為抵押的借款 ，這樣融通企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的資金，企業(yè)可以化被動(dòng)受制為主動(dòng)出擊。若采用出售的方式，企業(yè)經(jīng)應(yīng)收賬款客戶同意后，將應(yīng)收賬款讓給專管此類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)公司，提前收取現(xiàn)金，由于售出的應(yīng)收賬款無追索權(quán)，所以在發(fā)生壞賬時(shí)，企業(yè)不承擔(dān)任何責(zé)任，這樣就使企業(yè)轉(zhuǎn)移了壞賬風(fēng)險(xiǎn)。 但是，上述利用應(yīng)收賬款融資的方法在我國(guó)尚屬于應(yīng)收賬款管理發(fā)展的前沿課題，此類業(yè)務(wù)并未廣泛展開，基于這種原因也使得企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，缺乏及時(shí)有效的處置。 尚未建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度 對(duì)銷售人員的管理不嚴(yán)格 企業(yè)尚未形成一套合理有效的針 對(duì)加強(qiáng)銷售人員管理的制度，因而不能對(duì)銷售人員形成有效地牽制，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，盡量積極爭(zhēng)取銷售人員，卻忽視對(duì)銷售人員的品質(zhì)、素質(zhì)、誠(chéng)信狀況的調(diào)查，造成任意任用銷售人員，這就為應(yīng)收賬款的產(chǎn)生帶來重大風(fēng)險(xiǎn)。銷售人員在開拓新市場(chǎng)時(shí)，往往僅憑個(gè)人的主觀判斷，不能針對(duì)不同的市場(chǎng)環(huán)境、合作對(duì)象等情況， 17 具體分析是否應(yīng)與客戶交易，就積極爭(zhēng)取客戶訂單，采取先貨后款的賒銷方式進(jìn)行交易，應(yīng)收賬款形成后，銷售人員為了維持與客戶的關(guān)系，不愿輕易得罪客戶，對(duì)客戶所欠貨款不及時(shí)催收，造成應(yīng)收賬款的沉淀積壓。有的銷售人員甚至不惜損害企業(yè)的 利益，收取客戶的回扣，將本已收回的貨款不上交，而自己留用或暫時(shí)存入銀行以收取利息，來獲取更大的利潤(rùn)，同時(shí)，這種現(xiàn)象也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不知賬款已收回的情況下，將大量逾期賬款長(zhǎng)期掛賬，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的利益。 銷售部門與財(cái)務(wù)部門配合不當(dāng) 由于銷售部門和財(cái)務(wù)部門的管理目標(biāo)、職能和利益的不一致，使兩部門在應(yīng)收賬款管理問題上缺乏有效的配合。銷售部門只注重銷售，不考慮賒銷客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，他們往往憑借個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)或個(gè)人關(guān)系決定企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)，對(duì)于銷售部門是否向客戶提供賒銷業(yè)務(wù)以及給客戶提供什么樣的信用條件，財(cái)務(wù)部門則無 權(quán)參與并發(fā)表意見。由于銷售部門沒有及時(shí)主動(dòng)地向財(cái)務(wù)部門獲取客戶的付款情況，使在未收到原有欠款之前，又將貨物發(fā)送給客戶，由于缺乏溝通，銷售部門無法對(duì)企業(yè)未來的銷售前景及營(yíng)銷策略作出科學(xué)的預(yù)測(cè)與判斷，更不能有針對(duì)性地對(duì)不同的客戶 制定賒銷政策， 實(shí)施不同的信用政策，增加了由于過度賒銷超過客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失的可能性。財(cái)務(wù)部門只管做賬，事先并沒有與銷售部門就相關(guān)票據(jù)中的價(jià)格、數(shù)量、付款條件等問題進(jìn)行復(fù)核、確認(rèn)，這就很容易造成賒銷與核算的脫節(jié)。此外，財(cái)務(wù)部門缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的信息反饋和風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于可能發(fā)生 的壞賬不及時(shí)上報(bào)，建立應(yīng)收賬款定期清查制度，平時(shí)也沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理，當(dāng)然更沒有向銷售部門提供有關(guān)客戶的應(yīng)收賬款的賬齡資料等，使銷售部門不能掌握購(gòu)貨單位的欠款情況，財(cái)務(wù)部門自身也達(dá)不到對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)管的目的?？梢姡瑑刹块T缺乏有效地溝通與合作，無法為貨款的及時(shí)收回提供保障。 18 賒銷審批制度不健全 應(yīng)收賬款的賒銷審批管理是管理難度最大，也是賒銷業(yè)務(wù)過程中隨意性較大的一個(gè)步驟，可以直接影響企業(yè)凈資產(chǎn)的安全完整。而企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的賒銷審批卻采用較消極的態(tài)度對(duì)待，沒有建立一系列科學(xué)有效的管理方式。企 業(yè)的賒銷審批一人獨(dú)權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，較大部分的審批權(quán)集中在銷售部門負(fù)責(zé)人手中，并沒有賦予不同級(jí)別的人員不同金額的審批權(quán)限，只有賒銷金額較為巨大時(shí)，銷售部門負(fù)責(zé)人才報(bào)請(qǐng)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。銷售部門的賒銷風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提高到應(yīng)有的高度，缺乏防范風(fēng)險(xiǎn)的賒銷方針，例如，賒銷對(duì)象的選擇是至關(guān)重要的，而在決定給予客戶賒銷前，銷售部門負(fù)責(zé)人并沒有根據(jù)客戶的現(xiàn)時(shí)及未來的付現(xiàn)能力進(jìn)行正確的篩選，這樣應(yīng)收賬款的形成也就在所難免。 同時(shí)也帶來了企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期延長(zhǎng)的后果，經(jīng)營(yíng)周期是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)之和，若不考慮存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)影響， 賒銷的大量存在，必然使企業(yè)大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，延長(zhǎng)營(yíng)業(yè)周期，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 企業(yè)為了開拓市場(chǎng)，在外地設(shè)立了專門的銷售分支機(jī)構(gòu)，但是對(duì)設(shè)立的銷售分支機(jī)構(gòu)管理力度卻不夠，企業(yè)將所有的賒銷審批權(quán)全部交給負(fù)責(zé)確定賒銷授信額度的該銷售分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，企業(yè)未規(guī)定賒銷超過限額時(shí)，需要請(qǐng)示企業(yè)管理者，這樣大量的應(yīng)收賬款就應(yīng)運(yùn)而生，使銷售分支機(jī)構(gòu)占有大量已銷貨款卻不能及時(shí)收回 。 由于缺少系統(tǒng)科學(xué)的賒銷審批制度，就使得企業(yè)的賒銷政策不合理。 19 5 解決問題的建議與對(duì)策 設(shè)立獨(dú)立的信用管理部門 重視信用管理前期的資信評(píng)估是從源頭上控制不良應(yīng)收賬款產(chǎn)生的有效措施，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或配備專門人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行日常監(jiān)督和分析，加強(qiáng)企業(yè)的信用管理，以規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)的行為。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)企業(yè)有 67%沒有信用管理部門， 31%的公司沒有詳細(xì)的信用調(diào)查，全面進(jìn)行信用管理的企業(yè)僅占 6%，而在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，一般企業(yè)均設(shè)有信用管理部門或者設(shè)有信用管理經(jīng)理一職。信用管理部門應(yīng)獨(dú)立于銷售部門和財(cái)務(wù)部門，專門負(fù)責(zé)客戶信用的評(píng)級(jí)和信用政策的制定。選擇資信良好的客戶銷售產(chǎn)品，對(duì)于應(yīng)收賬款的回收具有決定性意義，信用 管理部門要為每個(gè)客戶建立信用檔案， 調(diào)查的渠道一般包括：銷售部門業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料、管理人員的實(shí)地考察、客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開 的信息渠道。 〔 13〕 信用管理人員 可采用定性與定量相結(jié)合的方法評(píng)估客戶的信用等級(jí)，定性分析就是對(duì)客戶的品質(zhì)、能力 、 資本 、抵押品 、 經(jīng)營(yíng)情況等方面進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，定量分析就是對(duì)客戶信用實(shí)行量化，根據(jù)掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算能夠反映客戶償債能力及財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)