【正文】 firm39。應(yīng)收賬款日益成為企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要組成部分，其能否及時實現(xiàn)向現(xiàn)金的足額轉(zhuǎn)換 ，直接影響流動資產(chǎn)的質(zhì)量，同時，加強對應(yīng)收賬款的科學(xué)管理也是企業(yè)資金管理的當(dāng)務(wù)之急 ， 因此，對應(yīng)收賬款的管理已成為企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容 。 采用靈活的收賬方式 企業(yè)應(yīng)結(jié)合客戶的信用情況和現(xiàn)時的經(jīng)營情況，具體分析搞清拖欠客戶發(fā)生拖欠的原因，有針對性地采用不同的收賬方式。 〔 14〕 同時 也應(yīng)定期對不同收賬方法的使用結(jié)果進行綜合比較和分析，以了解各種收賬方法的實際 效果和可能對企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生的影響。 加強部門間合作與員工 教育 各相關(guān)部門積極配合 應(yīng)收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程， 不單單是某個或某幾個部門的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從 生產(chǎn) 計劃 、 發(fā)貨、 銷售、財務(wù)和信用決策等各環(huán)節(jié)強化對應(yīng)收賬款的管理，這需要公司各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合， 企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù) 22 責(zé)總體監(jiān)控， 同時各環(huán)節(jié)應(yīng) 當(dāng)由不同部門人員完成，確保不相容崗位相互分離，避免出現(xiàn)舞弊行為，從而形成一個良性的循環(huán)管理機制。據(jù)統(tǒng)計資料顯示：實施事前控制 — 可避免 70%的拖欠風(fēng)險，實施事中控制 — 避免 35%的拖欠， 21 可見事前與事中控制對減少拖欠貨款的重要性。據(jù)統(tǒng)計，中國企業(yè)有 67%沒有信用管理部門， 31%的公司沒有詳細(xì)的信用調(diào)查，全面進行信用管理的企業(yè)僅占 6%，而在歐美發(fā)達國家，一般企業(yè)均設(shè)有信用管理部門或者設(shè)有信用管理經(jīng)理一職。 18 賒銷審批制度不健全 應(yīng)收賬款的賒銷審批管理是管理難度最大，也是賒銷業(yè)務(wù)過程中隨意性較大的一個步驟，可以直接影響企業(yè)凈資產(chǎn)的安全完整。銷售人員在開拓新市場時，往往僅憑個人的主觀判斷，不能針對不同的市場環(huán)境、合作對象等情況， 17 具體分析是否應(yīng)與客戶交易，就積極爭取客戶訂單，采取先貨后款的賒銷方式進行交易，應(yīng)收賬款形成后，銷售人員為了維持與客戶的關(guān)系，不愿輕易得罪客戶，對客戶所欠貨款不及時催收，造成應(yīng)收賬款的沉淀積壓。但是企業(yè)未重視利用計算機科學(xué)計算應(yīng)收賬款，而是一直采用手工 16 方式做賬，這樣就加重了會計人員的工作負(fù)擔(dān)，由于計算工作量大，也增加了管理中的出錯概率，而且不能及時了解應(yīng)收賬款的總體動態(tài)，隨時掌握客戶的欠款情況，達不到財務(wù)部門有效監(jiān)督應(yīng)收賬款的目的。應(yīng)收賬款畢竟不是現(xiàn)金，不能直接用于各項購 15 買支付，在資金短缺的情況下，企業(yè)不得不通過銀行貸款來補充流動資金，后果是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)費用增加，加重企業(yè)負(fù)擔(dān) 。而企業(yè)缺乏風(fēng)險防范意識，事前未對擬賒銷 14 新客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、償債能力、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展前 景、行業(yè)風(fēng)險等進行深入地調(diào)查分析以確認(rèn)哪些客戶可以給予商業(yè)信用，使得事前的對客戶信用評估管理成為空白。 （ 2）未設(shè)定總量進行賒銷控制。會計人員停留在簡單的記錄階段，對銷售業(yè)務(wù)不熟悉，只是單純地編制記賬憑證，然后將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細(xì)賬，沒有對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)等重要財務(wù)指標(biāo)進行定量分析，造成財務(wù)部門會計監(jiān)督職能失效。由于企業(yè)對逾期賬款缺乏有力的催討措施，使客戶逾期拖欠賬款時間變長，賬款催收的難度也隨之增加，給企業(yè)帶來極為不利的影響。 公司應(yīng)收賬款管理存在的問題 對逾期應(yīng)收賬款的管理工作滯后 （ 1）大量逾期應(yīng)收賬款長期掛賬。 財務(wù)部門日常以會計核算為主，只負(fù)責(zé) 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理，會計人員根據(jù)業(yè)務(wù)以手工方式編制會計憑證，詳細(xì)記載應(yīng)收賬款的客戶名稱、摘要，按實際發(fā)生額登記金額等有關(guān)情況， 并確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入及銷項稅額， 再根據(jù)憑證記錄登記應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬， 以反映各個客戶的賬款增減變化， 客戶通過銀行匯款匯入企業(yè)賬戶的貨款，會計人員根據(jù)銀行進賬單登記做賬，每月末，會計人員將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬核對，以保證賬賬相符。目前，我國企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量是非常令人擔(dān)憂的，據(jù)調(diào)查，美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是 37 天，而我國平均是 90 多天，我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理基本上還是粗放式管理，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重大，賬齡老化，壞賬比率大，企業(yè)不考慮應(yīng)收賬款可能帶來的各種成本，還沒有真正確立成本效益原則，對應(yīng)收賬款賬款管理不善，必然會大大增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成資源的極大浪費。 為擴大銷售而賒銷 在激烈競爭的市場經(jīng)濟中，企業(yè)為了求得生存與發(fā)展，不得不利用賒銷擴大產(chǎn)品銷路，提高市場份額，增加收入。 龍潤 〔 10〕 (20xx)在《改善企業(yè)應(yīng)收賬款管 理的對策探討》中，提出我國企業(yè)的應(yīng)收賬款管理在機構(gòu)設(shè)置、責(zé)任劃分以及實時控制方面存在許多問題，要有效提高應(yīng)收賬款管理水平需要從應(yīng)收賬款的產(chǎn)生階段就開始進行有效的甄別和控制，同時依據(jù)過程控制原理，對事前控制、事中控制、事后控制三個階段的管理提出了建議。 國內(nèi)發(fā)展?fàn)顩r及相關(guān)研究 我國對應(yīng)收賬款管理問題的研究介入較晚，在計劃經(jīng)濟時代下，產(chǎn)品和物資在企業(yè)間基本上都是統(tǒng)一劃撥，企業(yè)間很少存在信用問題，而且應(yīng)收賬款所占 的比重較小，企業(yè)根本不重視對應(yīng)收賬款的管理。 戴維德 本文針對所要研究公司的應(yīng)收賬款管理存在的問題，分析了其形成原因，并提出了加強應(yīng)收賬款管理的建議 和對策，以使企業(yè)加強應(yīng)收賬款的科學(xué)管理。將應(yīng)收賬款水平控制在合理的范圍內(nèi)，加快資金循環(huán)，降低壞賬損失，避免經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)競爭力。萊肯 〔 1〕 （ 1993） 教授在《信用管理與控制》中，從信用角度分析，認(rèn)為商業(yè)信用的推行是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的根本原因，正是由于企業(yè)間存在的商業(yè)信用，使企業(yè)間相互賒銷，應(yīng)收賬款由此產(chǎn)生，并對企業(yè)信用管理程序和應(yīng)收賬款質(zhì)量作了定量相關(guān)性分析。隨著經(jīng)濟改革的不斷深化，商業(yè)信用的廣泛推行，企業(yè)應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)越來越多，我國理論界也開始關(guān)注對應(yīng)收賬款管理的研究。 研究思路與方法 本文從當(dāng)前應(yīng)收賬款管理存在的問題入手，結(jié)合關(guān)于應(yīng)收賬款管理方面的理論知識，通過查閱國內(nèi)外文獻，利用網(wǎng)絡(luò)查找相關(guān)方面信息，以了解應(yīng)收賬款管理方面的研究進展及發(fā)展?fàn)顩r，本課題主要是運用定性分析方法，對所要研究公司目前的應(yīng)收賬款管理方面存在的問 題及其產(chǎn)生的原因進行充分的調(diào)查分析、研究，并對該公司如何加強應(yīng)收賬款管理提出改進意見和對策，以完成對企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的課題研究。隨著商業(yè)競爭的加劇，信用 5 賒銷逐步增多，企業(yè)只期望利用賒銷帶來較大的經(jīng)濟效益，卻忽視了賒銷越多，應(yīng)收賬款占用資金也越多。應(yīng)收賬款作為企業(yè)擴大銷售額，增加盈利和發(fā)展機會的一項投資，企業(yè)就必須考慮如何 按期足額收回，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實力及承受風(fēng)險的能力，對控制原則和政策進行充分研究，只有這樣將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變現(xiàn)為現(xiàn)金流入企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益，維護投資者利益。此外，會計人員定期將應(yīng)收賬款余額及各客戶的欠款情況上報給公司經(jīng)理，再由公司經(jīng)理派出相關(guān)銷售人員去催收貨款。逾期應(yīng)收賬款的長期掛賬從表面看起來是企業(yè)的獲利能力增強，但是實質(zhì)上是虛增了賬面上的銷售收入，這種 10 所獲的利潤卻沒有實際的現(xiàn)金流入做支持，進而導(dǎo)致企業(yè)實際經(jīng)營狀況被掩蓋。 （ 3）對逾期應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險認(rèn)識不足。此外，財務(wù)部門并不了解客戶的背景和交易狀況，事后又被動地記賬，缺乏對應(yīng)收賬款的全面、系統(tǒng)、及時的了解，只是定期將應(yīng)收賬款余額及客戶的欠款情況上報給公司經(jīng)理，并未通過編制賬齡分析表， 將所有的應(yīng)收賬款按賬 齡分為幾類，顯示每一類的總數(shù)額和所占的比例， 來反映尚未收回的應(yīng)收賬款的質(zhì)量，這樣就使得財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的賬齡分析及監(jiān)控職能沒有落實到實處，無法使管理者全面地了解公司應(yīng)收賬款的情況，很容易造成應(yīng)收賬款的沉淀積壓。公司在賒 銷總量上缺少計劃和控制，未設(shè)定一個應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)總額的比例，尤其是公司對大客戶的依賴性較強，這些大客戶在公司應(yīng)收賬款總額中占有很大比重，但是公司并未對這些大客戶設(shè)定一個所欠貨款的最高限額，相反，為了穩(wěn)定這些大客戶，擴大市場范圍，仍然對其不加選擇地擴大商業(yè)信用，繼續(xù)給予賒銷，造成舊賬未了新賬又累的局面。企業(yè)在缺乏應(yīng)有的系統(tǒng)考察的情況下，就輕易將產(chǎn)品賒銷出去，造成有的客戶惡意欺詐，使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險。 提高企業(yè)管理者素質(zhì)，正確決策，科學(xué)管理，是降低和杜絕企業(yè)資金風(fēng)險的核心 。 此外，外部原因也導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，使企業(yè)陷入困境。有的銷售人員甚至不惜損害企業(yè)的 利益，收取客戶的回扣，將本已收回的貨款不上交，而自己留用或暫時存入銀行以收取利息，來獲取更大的利潤，同時，這種現(xiàn)象也會導(dǎo)致企業(yè)在不知賬款已收回的情況下，將大量逾期賬款長期掛賬，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的利益。而企業(yè)對應(yīng)收賬款的賒銷審批卻采用較消極的態(tài)度對待，沒有建立一系列科學(xué)有效的管理方式。信用管理部門應(yīng)獨立于銷售部門和財務(wù)部門，專門負(fù)責(zé)客戶信用的評級和信用政策的制定。首先，對客戶的信用情況進行調(diào)查、評估是應(yīng)收賬款事前管理的重要內(nèi)容，企業(yè)可采用“ 5C”系統(tǒng)進行評估，給客戶建立資信檔案，了解客戶的經(jīng)營管理水平及支付能力，以及客戶過去的付款記錄，看其是否能按期付款，與其他供貨 企業(yè)的關(guān)系是否良好等，根據(jù)調(diào)查和判斷的結(jié)果確定客戶的信用程度。 下圖是為該公司設(shè)計的關(guān)于加強各部門配合的結(jié)構(gòu)圖： 圖 51 完善各部門配合示意圖 當(dāng)銷售部門接到客戶訂單時，首先將客戶信息 及 與客戶以往的交易信息 傳遞給信用部門，由信用部門對客戶進行信用評估， 并做出合理的信用政策， 然后將評估結(jié)果 和制定的信用政策 反饋給銷售部門，由銷售部門具體負(fù)責(zé)是否向客戶提供賒銷，這樣銷售部門在追求高銷售額的同時也能顧及到客戶的信用問題，當(dāng)應(yīng)收賬款發(fā)生后，銷售部門必須及時報送財務(wù)部門入賬，在應(yīng)收賬款尚未收回期間，信用部門和銷售部門要積極配合，對客戶進行跟蹤監(jiān)督，由銷售部門負(fù)責(zé)對賬，每隔三個月或半年就必須同客戶核對一次賬目，最大限度降低逾期賬款的發(fā)生率。 完善收賬政策 科學(xué)制定收賬程序 在企業(yè)的應(yīng)收賬款管理中，貨款到期日往往被忽視，客戶遲付幾天、甚至十幾天通常被認(rèn)為是在合理的范圍之內(nèi)。對于信用狀況一向良好，能在約定期限內(nèi)還款的客戶，企業(yè)可以以一定的折扣折讓優(yōu)惠，鼓勵客戶及早還款；當(dāng)客戶資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到期不能償還貨款，企業(yè)可要求客戶開出銀行承兌匯票，由 于銀行承兌匯票的承兌人是銀行，其收款的保證程度較高，風(fēng)險也轉(zhuǎn)化至銀行，在一定程度上能夠降低壞賬損失的發(fā)生，企業(yè)也可通過其他往來業(yè)務(wù)使往來單位的應(yīng)收賬款相互沖銷以盡快挽回?fù)p失；對于逾期時間長且估計貨款不易收回的客戶，企業(yè)可與客戶制定分期償債計劃，修改債務(wù)條件，給債務(wù)人一定的債務(wù)減免，來收回逾期債權(quán)，這種方式雖然使企業(yè)損失了部分債權(quán)，但卻收回了大部分資金，有利于企業(yè)盤活營運資金，降低壞賬風(fēng)險；當(dāng)債務(wù)人面臨破產(chǎn)，經(jīng)雙方協(xié)商，企業(yè)可以債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵頂債務(wù)，這樣既減少客戶的壓力，也不會讓企業(yè)自身受到太多的損失， 抵回的實物企業(yè)可以再以高價抵出去，在一定程度上也能夠降低風(fēng)險損失。 企業(yè)應(yīng)針對應(yīng)收賬款管理中發(fā)現(xiàn)的問題，及時采取切實可行的措施，并制定合理有效的管理辦法，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防，事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，不斷地改進和完善應(yīng)收賬款管理機制，各相關(guān)部門之間相互協(xié)調(diào)，相互配合，從根本上 建立一套高效的 應(yīng)收賬款 管理 制度，對應(yīng)收賬款的運行過程進行跟蹤分析，把應(yīng)收賬款控制在一定的幅度之內(nèi)，以保證應(yīng)收賬款合理占用水平，加快賒銷貨款的回籠，化不力條件為有 利條件，防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)的順利進行，促進企業(yè)的健康發(fā)展。s customers. The turnover rate of accounts receivable, which is sometimes offered as an alternative to the mean collection period, appears to have no place in the analysis。s attention to be focused on 1。 B 盡量保持與客戶的良好關(guān)系 企業(yè)應(yīng)密切監(jiān)控客戶到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與客戶聯(lián)系提醒其盡快付款。 〔 15〕 因此 為了有效進行被拖欠貨款的催收，企業(yè) 需要認(rèn)真設(shè)計較為嚴(yán)格的收賬管理制度，制訂明確的賬款追收程序。每月底，財務(wù)部門要會同銷售部門將當(dāng)月發(fā)生業(yè)務(wù)形成的往來賬目核對清楚，搞好應(yīng)收賬款的專項清查，全面徹底核對清理往來賬款，特別是一些數(shù)額較大，筆數(shù)多的應(yīng)收賬款，要重點落實，確保其數(shù)額真實性和完整性。其次，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點和應(yīng)收賬款的實際情況，設(shè)定一個相對合理的賒銷信額和信用政策。 〔 13〕 信用管理人員 可采用定性與定量相結(jié)合的方法評估客戶的信用等級，定性分析就是對客戶的品質(zhì)、能力 、 資本 、抵押品 、 經(jīng)營情況等方面進行分析評價，定量分析就是對客戶信用實行量化，根據(jù)掌握的財務(wù)數(shù)據(jù)，計算能夠反映客戶償債能力及財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù) 債 率、流動比率、速 動 比率等主要指標(biāo)，然后根據(jù)收集的信息綜合評估，對客戶進行最后的信用評級和信用政策的界定， 選擇有實 力、有信譽的客戶作為合作伙伴，注意或減少與信用差的客戶發(fā)生賒銷行為， 對每個客戶謹(jǐn)慎地制定相應(yīng)的信用政策，并可根據(jù)客戶情況的變化進行必要調(diào)整。銷售部門的賒銷風(fēng)險意識并沒有提高到應(yīng)有的高度，缺乏防范風(fēng)險的賒銷方針，例如，賒銷對象的選擇是至關(guān)重要的，而在決定給予客戶賒銷前，銷售部門負(fù)責(zé)人并沒有根據(jù)客戶的現(xiàn)時及未來的付現(xiàn)能力進行正確的篩選，這樣應(yīng)收賬款的形成也就在所難免。銷售部門只注重銷售，不