【正文】 he relatively small number of items in which actual performance is significantly different from the standard so that little or no attention need be given to the relatively large number of situations where performance has been satisfactory? The traditional literature dealing with accounts receivable and their evaluation and control seems deficient in this respect, since it is short on analysis and long on description of practices and traditions. Thus, the receivables process and the rationale for some of the control measures monly used receive insufficient or inadequate attention. Chapin, for example, devotes only a few lines to the method of puting the average (mean) collection period from sales and receivables data and omits an acpanying rationale. He writes: “The collection turnover may be obtained by dividing average receivables outstanding by the average daily sale. Thus with annual sales of $360,000 and average receivables of $40,000, there are $360000/$40000 or nine turnovers, or oneninth of the year39。 31 Managerial Controls of Accounts Receivable A Deterministic Approach In this paper an analytical framework for the interpretation and evaluation of accounts receivable is constructed. Its purpose is to provide accountants and managers with general insights into the dynamics of the credit salesaccounts receivable process. Within the assumptions of the framework, the mean collection period is evaluated, and empirical measures for its direct and indirect representation are provided. The mean collection period is an interval measure of the type discussed by Sorter and Benston. It emerges as a meaningful concept directly related to both external and internal considerations of the payment patterns of a firm39。 Block, Geoffrey應(yīng)收賬款日益成為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，其能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)向現(xiàn)金的足額轉(zhuǎn)換 ，直接影響流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的科學(xué)管理也是企業(yè)資金管理的當(dāng)務(wù)之急 ， 因此，對(duì)應(yīng)收賬款的管理已成為企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容 。對(duì)交易好、信譽(yù)好、流動(dòng)性強(qiáng)的應(yīng)收賬款戶頭，由于這些客戶能夠相對(duì)及時(shí)地付清欠款，所以企業(yè)應(yīng)該保證對(duì)其供貨，并對(duì)其制定寬松的信用政策；對(duì)過期較短的客戶，可適當(dāng)?shù)挠枰噪娫挻呤眨灰祟l繁地打擾，也可與其協(xié)商解決，妥善友好地解決貨款問題，以免將來 26 失去這一市場(chǎng)。 采用靈活的收賬方式 企業(yè)應(yīng)結(jié)合客戶的信用情況和現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營情況，具體分析搞清拖欠客戶發(fā)生拖欠的原因，有針對(duì)性地采用不同的收賬方式。首先，明確追討應(yīng)收賬款是銷售人員的責(zé)任。 〔 14〕 同時(shí) 也應(yīng)定期對(duì)不同收賬方法的使用結(jié)果進(jìn)行綜合比較和分析，以了解各種收賬方法的實(shí)際 效果和可能對(duì)企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生的影響。同時(shí)，生產(chǎn)部門應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)供求 和發(fā)貨部門的 發(fā)貨情況 事先制訂詳盡生產(chǎn)計(jì)劃，合理安排生產(chǎn)線，并盡可能多做訂單生產(chǎn)，避免判斷錯(cuò)誤造成產(chǎn)品積壓。 加強(qiáng)部門間合作與員工 教育 各相關(guān)部門積極配合 應(yīng)收賬款的管理是一個(gè)系統(tǒng)工程， 不單單是某個(gè)或某幾個(gè)部門的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從 生產(chǎn) 計(jì)劃 、 發(fā)貨、 銷售、財(cái)務(wù)和信用決策等各環(huán)節(jié)強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的管理，這需要公司各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合， 企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù) 22 責(zé)總體監(jiān)控， 同時(shí)各環(huán)節(jié)應(yīng) 當(dāng)由不同部門人員完成，確保不相容崗位相互分離，避免出現(xiàn)舞弊行為，從而形成一個(gè)良性的循環(huán)管理機(jī)制。當(dāng)賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，檢查客戶的本次賒銷額與欠款之和是否超過本單位確定的信用額度，以使總的賒銷額控制在企業(yè)所能承受的范圍之內(nèi)。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示：實(shí)施事前控制 — 可避免 70%的拖欠風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施事中控制 — 避免 35%的拖欠， 21 可見事前與事中控制對(duì)減少拖欠貨款的重要性。此外，信用管理部門應(yīng)千方百計(jì)掌握客戶的最新情況，密切關(guān)注客戶的動(dòng)態(tài)變化， 以便能與客戶的最新變化保持一致，確保對(duì)客戶的信用評(píng)級(jí)具有較高的準(zhǔn)確性， 將應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回而產(chǎn)生的損失降到最低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國企業(yè)有 67%沒有信用管理部門， 31%的公司沒有詳細(xì)的信用調(diào)查，全面進(jìn)行信用管理的企業(yè)僅占 6%，而在歐美發(fā)達(dá)國家，一般企業(yè)均設(shè)有信用管理部門或者設(shè)有信用管理經(jīng)理一職。 同時(shí)也帶來了企業(yè)經(jīng)營周期延長的后果，經(jīng)營周期是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)之和，若不考慮存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)影響， 賒銷的大量存在，必然使企業(yè)大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，延長營業(yè)周期，影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)。 18 賒銷審批制度不健全 應(yīng)收賬款的賒銷審批管理是管理難度最大，也是賒銷業(yè)務(wù)過程中隨意性較大的一個(gè)步驟，可以直接影響企業(yè)凈資產(chǎn)的安全完整。由于銷售部門沒有及時(shí)主動(dòng)地向財(cái)務(wù)部門獲取客戶的付款情況，使在未收到原有欠款之前，又將貨物發(fā)送給客戶，由于缺乏溝通，銷售部門無法對(duì)企業(yè)未來的銷售前景及營銷策略作出科學(xué)的預(yù)測(cè)與判斷，更不能有針對(duì)性地對(duì)不同的客戶 制定賒銷政策， 實(shí)施不同的信用政策，增加了由于過度賒銷超過客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失的可能性。銷售人員在開拓新市場(chǎng)時(shí)，往往僅憑個(gè)人的主觀判斷，不能針對(duì)不同的市場(chǎng)環(huán)境、合作對(duì)象等情況， 17 具體分析是否應(yīng)與客戶交易，就積極爭取客戶訂單，采取先貨后款的賒銷方式進(jìn)行交易，應(yīng)收賬款形成后，銷售人員為了維持與客戶的關(guān)系，不愿輕易得罪客戶，對(duì)客戶所欠貨款不及時(shí)催收，造成應(yīng)收賬款的沉淀積壓。例如，若采用抵押方式，企業(yè)可以向銀行或金融機(jī)構(gòu)取得以應(yīng)收賬款為抵押的借款 ，這樣融通企業(yè)經(jīng)營所需要的資金，企業(yè)可以化被動(dòng)受制為主動(dòng)出擊。但是企業(yè)未重視利用計(jì)算機(jī)科學(xué)計(jì)算應(yīng)收賬款，而是一直采用手工 16 方式做賬，這樣就加重了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，由于計(jì)算工作量大，也增加了管理中的出錯(cuò)概率，而且不能及時(shí)了解應(yīng)收賬款的總體動(dòng)態(tài)，隨時(shí)掌握客戶的欠款情況，達(dá)不到財(cái)務(wù)部門有效監(jiān)督應(yīng)收賬款的目的。特別是在當(dāng)前不容樂觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，金融危機(jī)的蔓延更加劇了問題的嚴(yán)重性，金融危機(jī)給企業(yè)造成的最直接、最主要的負(fù)面影響是企業(yè)應(yīng)收 賬款回籠慢，周轉(zhuǎn)不靈，更為嚴(yán)重的是應(yīng)收賬款不能收回，形成的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性越來越大，容易造成企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營資金嚴(yán)重短缺現(xiàn)象。應(yīng)收賬款畢竟不是現(xiàn)金，不能直接用于各項(xiàng)購 15 買支付，在資金短缺的情況下，企業(yè)不得不通過銀行貸款來補(bǔ)充流動(dòng)資金，后果是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，加重企業(yè)負(fù)擔(dān) 。在賒銷方式下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)也向?qū)Ψ教峁┝讼喈?dāng)于貨款金額的信用資金，對(duì)于客戶來講，他們當(dāng)然希望以這種賒銷方式進(jìn)行交易，從而獲得融資。而企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，事前未對(duì)擬賒銷 14 新客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營能力、償債能力、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展前 景、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行深入地調(diào)查分析以確認(rèn)哪些客戶可以給予商業(yè)信用，使得事前的對(duì)客戶信用評(píng)估管理成為空白。 13 4 公司應(yīng)收賬款管理存在問題的原因分析 缺乏對(duì)客戶資信情況的調(diào)查 疏于對(duì)重點(diǎn)客戶的管理 所謂重點(diǎn)客戶是指與公司交易金額大，交易次數(shù)頻繁的客戶，公司對(duì)這類客戶的銷售額占了一個(gè)很高很重要的比例，甚至對(duì)這些重點(diǎn)客戶的銷售可以直接影響企業(yè)的收益，然而企業(yè)卻主觀地認(rèn)為這些長 期交易、信用良好的重點(diǎn)客戶是沒有風(fēng)險(xiǎn)的，因而放松了危機(jī)管理意識(shí)，沒有對(duì)重點(diǎn)客戶建立信用檔案，客戶信用檔案是客戶信用記錄的集 合 ，是對(duì)客戶信用狀況準(zhǔn)確、及時(shí)、全面、系統(tǒng)、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的綜合記錄。 （ 2）未設(shè)定總量進(jìn)行賒銷控制。按照會(huì)計(jì)制度的要求，由于客戶的原因確定無法收回的應(yīng)收賬款，已不能產(chǎn)生現(xiàn)金流量，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款預(yù)先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是，該公司會(huì)計(jì)人員并未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，大量實(shí)際已 成為壞賬的應(yīng)收賬款仍然長期掛賬，這樣就虛增了企業(yè)的利潤。會(huì)計(jì)人員停留在簡單的記錄階段，對(duì)銷售業(yè)務(wù)不熟悉，只是單純地編制記賬憑證，然后將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細(xì)賬，沒有對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定量分析，造成財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督職能失效。公司逾期應(yīng)收賬款占用數(shù)額過大，在償還期內(nèi)被客戶無償占用，而沒有考慮因逾期賒銷資金被占用而損失的機(jī)會(huì)成本，也不顧及其管理成本及可能發(fā)生的壞賬成本，反而大量墊資。由于企業(yè)對(duì)逾期賬款缺乏有力的催討措施，使客戶逾期拖欠賬款時(shí)間變長，賬款催收的難度也隨之增加，給企業(yè)帶來極為不利的影響。 （ 2）對(duì)逾期的客戶缺少積極的賬款催討。 公司應(yīng)收賬款管理存在的問題 對(duì)逾期應(yīng)收賬款的管理工作滯后 （ 1）大量逾期應(yīng)收賬款長期掛賬。同時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重不斷增大， 3年間所占的比重分別為 %， %， %， 可以看出 20xx 年至 20xx年間該公司的應(yīng)收賬款出現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)。 財(cái)務(wù)部門日常以會(huì)計(jì)核算為主，只負(fù)責(zé) 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)人員根據(jù)業(yè)務(wù)以手工方式編制會(huì)計(jì)憑證，詳細(xì)記載應(yīng)收賬款的客戶名稱、摘要，按實(shí)際發(fā)生額登記金額等有關(guān)情況， 并確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入及銷項(xiàng)稅額， 再根據(jù)憑證記錄登記應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬， 以反映各個(gè)客戶的賬款增減變化， 客戶通過銀行匯款匯入企業(yè)賬戶的貨款，會(huì)計(jì)人員根據(jù)銀行進(jìn)賬單登記做賬，每月末，會(huì)計(jì)人員將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬核對(duì)，以保證賬賬相符。 公司以產(chǎn)品質(zhì)量求生存，以優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為宗旨，可根據(jù)國內(nèi)用戶要求生產(chǎn)其它規(guī)格和各種產(chǎn)品，質(zhì)量穩(wěn)定，性能可靠，深受廣大客戶青睞，產(chǎn)品一直暢銷全國各地。目前，我國企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量是非常令人擔(dān)憂的，據(jù)調(diào)查，美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是 37 天，而我國平均是 90 多天，我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理基本上還是粗放式管理，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重大，賬齡老化，壞賬比率大，企業(yè)不考慮應(yīng)收賬款可能帶來的各種成本，還沒有真正確立成本效益原則，對(duì)應(yīng)收賬款賬款管理不善，必然會(huì)大大增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成資源的極大浪費(fèi)。企業(yè)的資金被對(duì)方長期占有，沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入，勢(shì)必造成企業(yè)流動(dòng)資金短缺，然而企業(yè)又不得不墊付資金來繳納增值稅、所得稅等各種稅金，購買原材料，發(fā)放工資等， 使現(xiàn)金支付能力下降，嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)與銷售計(jì)劃，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 為擴(kuò)大銷售而賒銷 在激烈競爭的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)為了求得生存與發(fā)展，不得不利用賒銷擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，提高市場(chǎng)份額，增加收入。同時(shí)，降低庫存商品占用量，避免存貨的跌價(jià)、損毀等風(fēng)險(xiǎn)。 龍潤 〔 10〕 (20xx)在《改善企業(yè)應(yīng)收賬款管 理的對(duì)策探討》中，提出我國企業(yè)的應(yīng)收賬款管理在機(jī)構(gòu)設(shè)置、責(zé)任劃分以及實(shí)時(shí)控制方面存在許多問題，要有效提高應(yīng)收賬款管理水平需要從應(yīng)收賬款的產(chǎn)生階段就開始進(jìn)行有效的甄別和控制，同時(shí)依據(jù)過程控制原理，對(duì)事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)階段的管理提出了建議。 葛家澍 〔 6〕 (20xx)先生在所著的《企業(yè)應(yīng)收賬款管理與催收技巧》一書中，指出應(yīng)收賬款發(fā)生后，要對(duì)所持有的應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤與分析，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催討，制訂明確的賬款追收程序，慎重對(duì)待每一步催收措施，避免壞賬損失。 國內(nèi)發(fā)展?fàn)顩r及相關(guān)研究 我國對(duì)應(yīng)收賬款管理問題的研究介入較晚，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，產(chǎn)品和物資在企業(yè)間基本上都是統(tǒng)一劃撥，企業(yè)間很少存在信用問題，而且應(yīng)收賬款所占 的比重較小，企業(yè)根本不重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理。 B