【正文】 he relatively small number of items in which actual performance is significantly different from the standard so that little or no attention need be given to the relatively large number of situations where performance has been satisfactory? The traditional literature dealing with accounts receivable and their evaluation and control seems deficient in this respect, since it is short on analysis and long on description of practices and traditions. Thus, the receivables process and the rationale for some of the control measures monly used receive insufficient or inadequate attention. Chapin, for example, devotes only a few lines to the method of puting the average (mean) collection period from sales and receivables data and omits an acpanying rationale. He writes: “The collection turnover may be obtained by dividing average receivables outstanding by the average daily sale. Thus with annual sales of $360,000 and average receivables of $40,000, there are $360000/$40000 or nine turnovers, or oneninth of the year39。 31 Managerial Controls of Accounts Receivable A Deterministic Approach In this paper an analytical framework for the interpretation and evaluation of accounts receivable is constructed. Its purpose is to provide accountants and managers with general insights into the dynamics of the credit salesaccounts receivable process. Within the assumptions of the framework, the mean collection period is evaluated, and empirical measures for its direct and indirect representation are provided. The mean collection period is an interval measure of the type discussed by Sorter and Benston. It emerges as a meaningful concept directly related to both external and internal considerations of the payment patterns of a firm39。 Block, Geoffrey應(yīng)收賬款日益成為企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要組成部分，其能否及時實現(xiàn)向現(xiàn)金的足額轉(zhuǎn)換 ，直接影響流動資產(chǎn)的質(zhì)量，同時，加強對應(yīng)收賬款的科學(xué)管理也是企業(yè)資金管理的當(dāng)務(wù)之急 ， 因此，對應(yīng)收賬款的管理已成為企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容 。對交易好、信譽好、流動性強的應(yīng)收賬款戶頭，由于這些客戶能夠相對及時地付清欠款，所以企業(yè)應(yīng)該保證對其供貨，并對其制定寬松的信用政策；對過期較短的客戶，可適當(dāng)?shù)挠枰噪娫挻呤?，不宜頻繁地打擾，也可與其協(xié)商解決，妥善友好地解決貨款問題，以免將來 26 失去這一市場。 采用靈活的收賬方式 企業(yè)應(yīng)結(jié)合客戶的信用情況和現(xiàn)時的經(jīng)營情況，具體分析搞清拖欠客戶發(fā)生拖欠的原因，有針對性地采用不同的收賬方式。首先，明確追討應(yīng)收賬款是銷售人員的責(zé)任。 〔 14〕 同時 也應(yīng)定期對不同收賬方法的使用結(jié)果進行綜合比較和分析，以了解各種收賬方法的實際 效果和可能對企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生的影響。同時，生產(chǎn)部門應(yīng)根據(jù)市場供求 和發(fā)貨部門的 發(fā)貨情況 事先制訂詳盡生產(chǎn)計劃，合理安排生產(chǎn)線，并盡可能多做訂單生產(chǎn)，避免判斷錯誤造成產(chǎn)品積壓。 加強部門間合作與員工 教育 各相關(guān)部門積極配合 應(yīng)收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程， 不單單是某個或某幾個部門的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從 生產(chǎn) 計劃 、 發(fā)貨、 銷售、財務(wù)和信用決策等各環(huán)節(jié)強化對應(yīng)收賬款的管理，這需要公司各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合， 企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù) 22 責(zé)總體監(jiān)控， 同時各環(huán)節(jié)應(yīng) 當(dāng)由不同部門人員完成，確保不相容崗位相互分離，避免出現(xiàn)舞弊行為，從而形成一個良性的循環(huán)管理機制。當(dāng)賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時，檢查客戶的本次賒銷額與欠款之和是否超過本單位確定的信用額度，以使總的賒銷額控制在企業(yè)所能承受的范圍之內(nèi)。據(jù)統(tǒng)計資料顯示：實施事前控制 — 可避免 70%的拖欠風(fēng)險，實施事中控制 — 避免 35%的拖欠， 21 可見事前與事中控制對減少拖欠貨款的重要性。此外，信用管理部門應(yīng)千方百計掌握客戶的最新情況，密切關(guān)注客戶的動態(tài)變化， 以便能與客戶的最新變化保持一致，確保對客戶的信用評級具有較高的準(zhǔn)確性， 將應(yīng)收賬款不能及時收回而產(chǎn)生的損失降到最低。據(jù)統(tǒng)計，中國企業(yè)有 67%沒有信用管理部門， 31%的公司沒有詳細(xì)的信用調(diào)查，全面進行信用管理的企業(yè)僅占 6%，而在歐美發(fā)達國家，一般企業(yè)均設(shè)有信用管理部門或者設(shè)有信用管理經(jīng)理一職。 同時也帶來了企業(yè)經(jīng)營周期延長的后果，經(jīng)營周期是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)之和，若不考慮存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)影響， 賒銷的大量存在，必然使企業(yè)大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，延長營業(yè)周期，影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動。 18 賒銷審批制度不健全 應(yīng)收賬款的賒銷審批管理是管理難度最大，也是賒銷業(yè)務(wù)過程中隨意性較大的一個步驟，可以直接影響企業(yè)凈資產(chǎn)的安全完整。由于銷售部門沒有及時主動地向財務(wù)部門獲取客戶的付款情況，使在未收到原有欠款之前，又將貨物發(fā)送給客戶，由于缺乏溝通，銷售部門無法對企業(yè)未來的銷售前景及營銷策略作出科學(xué)的預(yù)測與判斷，更不能有針對性地對不同的客戶 制定賒銷政策， 實施不同的信用政策，增加了由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業(yè)蒙受損失的可能性。銷售人員在開拓新市場時，往往僅憑個人的主觀判斷，不能針對不同的市場環(huán)境、合作對象等情況， 17 具體分析是否應(yīng)與客戶交易，就積極爭取客戶訂單，采取先貨后款的賒銷方式進行交易，應(yīng)收賬款形成后，銷售人員為了維持與客戶的關(guān)系，不愿輕易得罪客戶，對客戶所欠貨款不及時催收，造成應(yīng)收賬款的沉淀積壓。例如，若采用抵押方式，企業(yè)可以向銀行或金融機構(gòu)取得以應(yīng)收賬款為抵押的借款 ，這樣融通企業(yè)經(jīng)營所需要的資金，企業(yè)可以化被動受制為主動出擊。但是企業(yè)未重視利用計算機科學(xué)計算應(yīng)收賬款，而是一直采用手工 16 方式做賬，這樣就加重了會計人員的工作負(fù)擔(dān)，由于計算工作量大，也增加了管理中的出錯概率，而且不能及時了解應(yīng)收賬款的總體動態(tài)，隨時掌握客戶的欠款情況，達不到財務(wù)部門有效監(jiān)督應(yīng)收賬款的目的。特別是在當(dāng)前不容樂觀的經(jīng)濟環(huán)境中，金融危機的蔓延更加劇了問題的嚴(yán)重性，金融危機給企業(yè)造成的最直接、最主要的負(fù)面影響是企業(yè)應(yīng)收 賬款回籠慢，周轉(zhuǎn)不靈，更為嚴(yán)重的是應(yīng)收賬款不能收回，形成的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性越來越大，容易造成企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營資金嚴(yán)重短缺現(xiàn)象。應(yīng)收賬款畢竟不是現(xiàn)金，不能直接用于各項購 15 買支付，在資金短缺的情況下，企業(yè)不得不通過銀行貸款來補充流動資金，后果是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)費用增加，加重企業(yè)負(fù)擔(dān) 。在賒銷方式下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時也向?qū)Ψ教峁┝讼喈?dāng)于貨款金額的信用資金，對于客戶來講，他們當(dāng)然希望以這種賒銷方式進行交易，從而獲得融資。而企業(yè)缺乏風(fēng)險防范意識，事前未對擬賒銷 14 新客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、償債能力、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展前 景、行業(yè)風(fēng)險等進行深入地調(diào)查分析以確認(rèn)哪些客戶可以給予商業(yè)信用，使得事前的對客戶信用評估管理成為空白。 13 4 公司應(yīng)收賬款管理存在問題的原因分析 缺乏對客戶資信情況的調(diào)查 疏于對重點客戶的管理 所謂重點客戶是指與公司交易金額大，交易次數(shù)頻繁的客戶，公司對這類客戶的銷售額占了一個很高很重要的比例，甚至對這些重點客戶的銷售可以直接影響企業(yè)的收益，然而企業(yè)卻主觀地認(rèn)為這些長 期交易、信用良好的重點客戶是沒有風(fēng)險的，因而放松了危機管理意識，沒有對重點客戶建立信用檔案，客戶信用檔案是客戶信用記錄的集 合 ，是對客戶信用狀況準(zhǔn)確、及時、全面、系統(tǒng)、連續(xù)、動態(tài)的綜合記錄。 （ 2）未設(shè)定總量進行賒銷控制。按照會計制度的要求，由于客戶的原因確定無法收回的應(yīng)收賬款，已不能產(chǎn)生現(xiàn)金流量，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，會計人員應(yīng)該對應(yīng)收賬款預(yù)先計提壞賬準(zhǔn)備，但是，該公司會計人員并未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，大量實際已 成為壞賬的應(yīng)收賬款仍然長期掛賬，這樣就虛增了企業(yè)的利潤。會計人員停留在簡單的記錄階段，對銷售業(yè)務(wù)不熟悉，只是單純地編制記賬憑證，然后將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細(xì)賬，沒有對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)等重要財務(wù)指標(biāo)進行定量分析，造成財務(wù)部門會計監(jiān)督職能失效。公司逾期應(yīng)收賬款占用數(shù)額過大，在償還期內(nèi)被客戶無償占用，而沒有考慮因逾期賒銷資金被占用而損失的機會成本，也不顧及其管理成本及可能發(fā)生的壞賬成本，反而大量墊資。由于企業(yè)對逾期賬款缺乏有力的催討措施，使客戶逾期拖欠賬款時間變長，賬款催收的難度也隨之增加，給企業(yè)帶來極為不利的影響。 （ 2）對逾期的客戶缺少積極的賬款催討。 公司應(yīng)收賬款管理存在的問題 對逾期應(yīng)收賬款的管理工作滯后 （ 1）大量逾期應(yīng)收賬款長期掛賬。同時，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重不斷增大， 3年間所占的比重分別為 %， %， %， 可以看出 20xx 年至 20xx年間該公司的應(yīng)收賬款出現(xiàn)逐年遞增的趨勢。 財務(wù)部門日常以會計核算為主，只負(fù)責(zé) 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理，會計人員根據(jù)業(yè)務(wù)以手工方式編制會計憑證，詳細(xì)記載應(yīng)收賬款的客戶名稱、摘要，按實際發(fā)生額登記金額等有關(guān)情況， 并確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入及銷項稅額， 再根據(jù)憑證記錄登記應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬， 以反映各個客戶的賬款增減變化， 客戶通過銀行匯款匯入企業(yè)賬戶的貨款，會計人員根據(jù)銀行進賬單登記做賬，每月末，會計人員將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬核對，以保證賬賬相符。 公司以產(chǎn)品質(zhì)量求生存，以優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為宗旨，可根據(jù)國內(nèi)用戶要求生產(chǎn)其它規(guī)格和各種產(chǎn)品，質(zhì)量穩(wěn)定，性能可靠，深受廣大客戶青睞，產(chǎn)品一直暢銷全國各地。目前，我國企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量是非常令人擔(dān)憂的，據(jù)調(diào)查，美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是 37 天，而我國平均是 90 多天，我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理基本上還是粗放式管理，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重大，賬齡老化，壞賬比率大，企業(yè)不考慮應(yīng)收賬款可能帶來的各種成本，還沒有真正確立成本效益原則，對應(yīng)收賬款賬款管理不善，必然會大大增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成資源的極大浪費。企業(yè)的資金被對方長期占有，沒有實際的現(xiàn)金流入，勢必造成企業(yè)流動資金短缺，然而企業(yè)又不得不墊付資金來繳納增值稅、所得稅等各種稅金，購買原材料，發(fā)放工資等， 使現(xiàn)金支付能力下降，嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)與銷售計劃，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。 為擴大銷售而賒銷 在激烈競爭的市場經(jīng)濟中，企業(yè)為了求得生存與發(fā)展，不得不利用賒銷擴大產(chǎn)品銷路，提高市場份額，增加收入。同時，降低庫存商品占用量，避免存貨的跌價、損毀等風(fēng)險。 龍潤 〔 10〕 (20xx)在《改善企業(yè)應(yīng)收賬款管 理的對策探討》中，提出我國企業(yè)的應(yīng)收賬款管理在機構(gòu)設(shè)置、責(zé)任劃分以及實時控制方面存在許多問題，要有效提高應(yīng)收賬款管理水平需要從應(yīng)收賬款的產(chǎn)生階段就開始進行有效的甄別和控制，同時依據(jù)過程控制原理，對事前控制、事中控制、事后控制三個階段的管理提出了建議。 葛家澍 〔 6〕 (20xx)先生在所著的《企業(yè)應(yīng)收賬款管理與催收技巧》一書中，指出應(yīng)收賬款發(fā)生后，要對所持有的應(yīng)收賬款進行跟蹤與分析，加強應(yīng)收賬款的催討，制訂明確的賬款追收程序，慎重對待每一步催收措施，避免壞賬損失。 國內(nèi)發(fā)展?fàn)顩r及相關(guān)研究 我國對應(yīng)收賬款管理問題的研究介入較晚，在計劃經(jīng)濟時代下，產(chǎn)品和物資在企業(yè)間基本上都是統(tǒng)一劃撥，企業(yè)間很少存在信用問題，而且應(yīng)收賬款所占 的比重較小，企業(yè)根本不重視對應(yīng)收賬款的管理。 B