【文章內容簡介】 權力與義務的不對等。 國家有收稅的特權，但也有為納稅人服務并接受監(jiān)督的義務并 為納稅入提供各種服務 ，同樣 公民有交稅的義務，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權力 ，但在現(xiàn)實中并不是如此。 （ 四 ） 對 個稅偷逃稅者 缺少必要 法律懲治 手段 我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款， 但 稅務部門只有追繳稅款、補稅罰款的權力 ，沒有強制手段 。同時， 稅法的剛性缺乏 保證。由于我國行政決策和行政管理制度不科學、不完善，導致行政管理主觀隨意性較大， 同時 稅務機關注重于稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。 11 （ 五 ）沒有建立濃厚的誠信納稅氛圍 個人所得稅是一種直接稅，國家征稅要直接減少納稅人的可支配收入，有些納稅人對稅收的性質以及必要性缺乏認識，認為自已辛辛苦苦掙的錢，還要繳國家，覺得吃虧，想方設法偷逃稅款。有些納稅人明知偷逃稅是一種違法行為，也知道一經查出會受到處理，但是他們認為，反正偷逃稅的也不止我一個，稅務機關沒有辦法也不可能把所有的偷逃稅者 都查出來處理，繳與不繳一個樣，法不責眾，因此放棄了為國家納稅的義務。 有些人 對于為什么納稅、對什么納稅、怎樣納稅、納稅和自已有什么關系等等根本就不了解，雖然現(xiàn)如今有單位的由單位代征個人所得稅，可只是盲目的認為自己納稅是被迫的，根本就沒有依法誠信納稅的觀念。 三、完善我國個人所得稅制度的對策建議分析 我國在探索更加健全的個人所得稅 制度的道路上，可以借鑒他國的先進經驗，但必須結合我國國情。 從完善個人收入自行申報制度、提高稅務部門征收個稅水平、建立信用公示、綜合考慮家庭收入和負擔的角度著手，并考慮地區(qū)差異和城鄉(xiāng)差異 ?？蓪€人所得稅之于社會福利制度緊密結合 ，與城市最低生活保障制度相互補充，實現(xiàn)公民個人社會福利與個稅征繳信息的共享，體現(xiàn)對公民勤勞工作的激勵。 （一）完善個人所得稅稅制模式 建立公平型 個人 所得稅制 分類綜合個人所得稅制 構建公平型 個人所得稅制 的關鍵是改變分類課征模式， 通過稅基、稅率、寬免額等稅制要素的設計為社會提供一個公平的制度環(huán)境?？紤]到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等因素的制約，筆者主張采用 分類 綜合所得 稅 模式。 在分類與綜合相結合的所得稅制下，稅務機關對納稅人部分不同來源的 收入實行綜合 12 課征，能體現(xiàn)按支付能力課稅原則，又將所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征，能體現(xiàn)對某些不同性質收入區(qū)別對待的原則，更能體現(xiàn)公平性。 實行 分類與綜合相結合的個人所得稅制 度，工薪所得、生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等有較強連續(xù)性或經常性的收入將被列入綜合 所得的征收項目，制定統(tǒng)一的累進稅率，財產轉讓、利息股息等其他所得，在一段時期內仍按不同的稅率實行分項征收。同時費用扣除更加規(guī)范、統(tǒng)一，稅率累進級次減少。 分類與 綜合相結合的個人所得稅制基本上接近混合制，較大程度上吸收了分類制與綜合制的長處， 可以充分發(fā)揮個人所得稅的調節(jié)作用。 更為具體地說，以個人為計稅單位，以年度為課稅期，以個人的全部收入為稅基并全面進行納稅人的統(tǒng)一登記，給予每個人的一個納稅編號，個人的全部收入會集在相應的納稅號下。繼續(xù)實行源泉征收制度，對個人的非勤勞所得如股息、利息、租金收入等，實行分類征收時可運用特殊的 稅率。總之， 分類 綜合所得 稅制真正立足于我國的國情，有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，可以真正實現(xiàn)個人所得稅調節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。 合理的設計稅率結構 十一屆全國人大常委會第二十次會議 通過的《 個人所得稅法修正案草案 》 將 現(xiàn)行工薪所得 9 級超額累進稅率修改為 7 級，取消了 15%和 40%兩檔稅率，擴大了 5%和 10%兩個低檔稅率的適用范圍，擴大了最高稅率 45%的覆蓋范圍，加大了對高收入者的調節(jié)力度 。 個 人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）修改為： 13 （注：本表所稱全月 應納稅所得額是指以每月收入額減除費用3000 元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。） 個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用）修改為： （注：本表所稱全年應納稅所得額是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。） 筆者認為， 可以考慮降低最低檔稅率，同時 簡 化稅率級次 。 將修正草案的 最低檔稅率為 5％，考慮 降低至 3％；七級稅率減少為五級稅率。 因為調整稅率是使個稅政策真正發(fā)揮收入調節(jié)杠桿的必然選擇。對低收入人群執(zhí)行低稅率體現(xiàn)了政府關懷，對中間收入群體執(zhí)行合理稅率可以藏富于民，而對高收入群體即富人執(zhí)行較高稅率，才能真正做到調整社會收入差距。 科學確定 費用扣除 標準 及 健全費用扣除 制度 14 考慮到分類征稅部分的扣除相對簡單，如有些所得 (偶然所得、股息紅利所得 )可以不作任何扣除的特點，我國應重點對個人 所得稅綜合計征部分生計扣除規(guī)則進行完善 ： （ 1）實行個人納稅制 并充分考慮 家庭贍養(yǎng)因素 筆者認為我國應繼續(xù)實行個人申報制，但個人在進行納稅申報時， 應根據納稅人的婚姻狀況、撫養(yǎng)子女狀況、贍養(yǎng)無收入來源或收入來源低于最低生活保障的老人情況，以及配偶的就業(yè)情況，享受如下扣除 從而體現(xiàn)了生計扣除的的科學性和家庭稅負的公平性。 第一，配偶扣除。配偶為下崗職工或無任何生活來源的，納稅人申報繳納個人所得稅時可享受配偶扣除，配偶扣除應以各地最低生活保障為扣除標準。 第二，子女扣除。納稅人撫養(yǎng)未成年子女、或已滿 18 周歲未滿25 周歲 正在接受正 全日制教育的子女 、或身有殘疾或者精神不健全不能參加工作的 子女，繳納個人所得稅時應允許享受子女扣除。子女扣除應符合我國計劃生育政策。子女扣除的標準為所在地最低生活保障，子女教育扣除標準為所在地小學、中學、大學的平均學費及住宿費。在當今提倡科技興國的時代，教育費用列入扣除項目是對提高全社會整體素質的一種直接支持。 第三，贍養(yǎng)老人扣除。贍養(yǎng)老人扣除是指納稅人無收入來源或收入來源低于最低生活保障的父母、祖父母、外祖父母，以及配偶的父母、祖父母、外祖父母的費用扣除。贍養(yǎng)老人 的費用 扣除 應包括老人基本生計費和基本醫(yī)療費，基本生計費扣除標準按所在地最低生活保障水平確定，個人醫(yī)療 費用扣除標準則應按醫(yī)療保健支出占人均消費支出的比重確定。 該項扣除旨在緩解獨生子女的壓力，體現(xiàn)老有所養(yǎng)，弘揚尊老敬老的民族精神。 ④ （ 2） 科學制定費用扣除標準 15 十一屆全國人大常委會第二十次會議通過的《個人所得稅法修正案草案》擬將減除費用標準由現(xiàn)行的 2020 元 /月提高到 3000 元 /月。筆者持贊成意見，因為 據國家統(tǒng)計局資料， 2020 年度我國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出（包括基本生活支出和非基本生活必需品支出）為1123 元 /月，按平均每一就業(yè)者負擔 人計算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的消費性支 出為 2167 元 /月。 2020 年按城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的消費性支出增長 10%測算，約為 2384 元 /月?，F(xiàn)在提高到 3000 元 /月，還是具有一定富?？臻g的。但是筆者認為 ，費用扣除應該更多的考慮個體差異： 首先，引入個人所得稅費用扣除浮動機制，保障納稅人最低生活水平。個人所得稅費用扣除浮動機制 — 個人所得稅費用扣除的自動彈性調節(jié)機制，能夠在避免頻 繁的法律修訂的同時，保證費用扣除額適應經濟形勢的發(fā)展變化和物價