【文章內(nèi)容簡介】 權(quán)力與義務(wù)的不對等。 國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)并 為納稅入提供各種服務(wù) ，同樣 公民有交稅的義務(wù)，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力 ，但在現(xiàn)實(shí)中并不是如此。 （ 四 ） 對 個稅偷逃稅者 缺少必要 法律懲治 手段 我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款， 但 稅務(wù)部門只有追繳稅款、補(bǔ)稅罰款的權(quán)力 ，沒有強(qiáng)制手段 。同時， 稅法的剛性缺乏 保證。由于我國行政決策和行政管理制度不科學(xué)、不完善，導(dǎo)致行政管理主觀隨意性較大， 同時 稅務(wù)機(jī)關(guān)注重于稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。 11 （ 五 ）沒有建立濃厚的誠信納稅氛圍 個人所得稅是一種直接稅，國家征稅要直接減少納稅人的可支配收入，有些納稅人對稅收的性質(zhì)以及必要性缺乏認(rèn)識，認(rèn)為自已辛辛苦苦掙的錢，還要繳國家，覺得吃虧，想方設(shè)法偷逃稅款。有些納稅人明知偷逃稅是一種違法行為，也知道一經(jīng)查出會受到處理，但是他們認(rèn)為，反正偷逃稅的也不止我一個，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有辦法也不可能把所有的偷逃稅者 都查出來處理，繳與不繳一個樣，法不責(zé)眾，因此放棄了為國家納稅的義務(wù)。 有些人 對于為什么納稅、對什么納稅、怎樣納稅、納稅和自已有什么關(guān)系等等根本就不了解，雖然現(xiàn)如今有單位的由單位代征個人所得稅，可只是盲目的認(rèn)為自己納稅是被迫的，根本就沒有依法誠信納稅的觀念。 三、完善我國個人所得稅制度的對策建議分析 我國在探索更加健全的個人所得稅 制度的道路上，可以借鑒他國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但必須結(jié)合我國國情。 從完善個人收入自行申報制度、提高稅務(wù)部門征收個稅水平、建立信用公示、綜合考慮家庭收入和負(fù)擔(dān)的角度著手，并考慮地區(qū)差異和城鄉(xiāng)差異 ?？蓪€人所得稅之于社會福利制度緊密結(jié)合 ，與城市最低生活保障制度相互補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)公民個人社會福利與個稅征繳信息的共享，體現(xiàn)對公民勤勞工作的激勵。 （一）完善個人所得稅稅制模式 建立公平型 個人 所得稅制 分類綜合個人所得稅制 構(gòu)建公平型 個人所得稅制 的關(guān)鍵是改變分類課征模式， 通過稅基、稅率、寬免額等稅制要素的設(shè)計為社會提供一個公平的制度環(huán)境?？紤]到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等因素的制約，筆者主張采用 分類 綜合所得 稅 模式。 在分類與綜合相結(jié)合的所得稅制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人部分不同來源的 收入實(shí)行綜合 12 課征，能體現(xiàn)按支付能力課稅原則，又將所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征，能體現(xiàn)對某些不同性質(zhì)收入?yún)^(qū)別對待的原則，更能體現(xiàn)公平性。 實(shí)行 分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制 度，工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入將被列入綜合 所得的征收項目，制定統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息股息等其他所得，在一段時期內(nèi)仍按不同的稅率實(shí)行分項征收。同時費(fèi)用扣除更加規(guī)范、統(tǒng)一，稅率累進(jìn)級次減少。 分類與 綜合相結(jié)合的個人所得稅制基本上接近混合制，較大程度上吸收了分類制與綜合制的長處， 可以充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)作用。 更為具體地說，以個人為計稅單位，以年度為課稅期，以個人的全部收入為稅基并全面進(jìn)行納稅人的統(tǒng)一登記，給予每個人的一個納稅編號，個人的全部收入會集在相應(yīng)的納稅號下。繼續(xù)實(shí)行源泉征收制度，對個人的非勤勞所得如股息、利息、租金收入等，實(shí)行分類征收時可運(yùn)用特殊的 稅率?？傊?， 分類 綜合所得 稅制真正立足于我國的國情，有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，可以真正實(shí)現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。 合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu) 十一屆全國人大常委會第二十次會議 通過的《 個人所得稅法修正案草案 》 將 現(xiàn)行工薪所得 9 級超額累進(jìn)稅率修改為 7 級，取消了 15%和 40%兩檔稅率，擴(kuò)大了 5%和 10%兩個低檔稅率的適用范圍，擴(kuò)大了最高稅率 45%的覆蓋范圍，加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度 。 個 人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）修改為： 13 （注：本表所稱全月 應(yīng)納稅所得額是指以每月收入額減除費(fèi)用3000 元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。） 個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）修改為： （注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。） 筆者認(rèn)為， 可以考慮降低最低檔稅率，同時 簡 化稅率級次 。 將修正草案的 最低檔稅率為 5％，考慮 降低至 3％；七級稅率減少為五級稅率。 因?yàn)檎{(diào)整稅率是使個稅政策真正發(fā)揮收入調(diào)節(jié)杠桿的必然選擇。對低收入人群執(zhí)行低稅率體現(xiàn)了政府關(guān)懷，對中間收入群體執(zhí)行合理稅率可以藏富于民，而對高收入群體即富人執(zhí)行較高稅率，才能真正做到調(diào)整社會收入差距。 科學(xué)確定 費(fèi)用扣除 標(biāo)準(zhǔn) 及 健全費(fèi)用扣除 制度 14 考慮到分類征稅部分的扣除相對簡單，如有些所得 (偶然所得、股息紅利所得 )可以不作任何扣除的特點(diǎn)，我國應(yīng)重點(diǎn)對個人 所得稅綜合計征部分生計扣除規(guī)則進(jìn)行完善 ： （ 1）實(shí)行個人納稅制 并充分考慮 家庭贍養(yǎng)因素 筆者認(rèn)為我國應(yīng)繼續(xù)實(shí)行個人申報制，但個人在進(jìn)行納稅申報時， 應(yīng)根據(jù)納稅人的婚姻狀況、撫養(yǎng)子女狀況、贍養(yǎng)無收入來源或收入來源低于最低生活保障的老人情況，以及配偶的就業(yè)情況，享受如下扣除 從而體現(xiàn)了生計扣除的的科學(xué)性和家庭稅負(fù)的公平性。 第一，配偶扣除。配偶為下崗職工或無任何生活來源的，納稅人申報繳納個人所得稅時可享受配偶扣除，配偶扣除應(yīng)以各地最低生活保障為扣除標(biāo)準(zhǔn)。 第二，子女扣除。納稅人撫養(yǎng)未成年子女、或已滿 18 周歲未滿25 周歲 正在接受正 全日制教育的子女 、或身有殘疾或者精神不健全不能參加工作的 子女，繳納個人所得稅時應(yīng)允許享受子女扣除。子女扣除應(yīng)符合我國計劃生育政策。子女扣除的標(biāo)準(zhǔn)為所在地最低生活保障，子女教育扣除標(biāo)準(zhǔn)為所在地小學(xué)、中學(xué)、大學(xué)的平均學(xué)費(fèi)及住宿費(fèi)。在當(dāng)今提倡科技興國的時代，教育費(fèi)用列入扣除項目是對提高全社會整體素質(zhì)的一種直接支持。 第三，贍養(yǎng)老人扣除。贍養(yǎng)老人扣除是指納稅人無收入來源或收入來源低于最低生活保障的父母、祖父母、外祖父母，以及配偶的父母、祖父母、外祖父母的費(fèi)用扣除。贍養(yǎng)老人 的費(fèi)用 扣除 應(yīng)包括老人基本生計費(fèi)和基本醫(yī)療費(fèi)，基本生計費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)按所在地最低生活保障水平確定，個人醫(yī)療 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)按醫(yī)療保健支出占人均消費(fèi)支出的比重確定。 該項扣除旨在緩解獨(dú)生子女的壓力，體現(xiàn)老有所養(yǎng)，弘揚(yáng)尊老敬老的民族精神。 ④ （ 2） 科學(xué)制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 15 十一屆全國人大常委會第二十次會議通過的《個人所得稅法修正案草案》擬將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的 2020 元 /月提高到 3000 元 /月。筆者持贊成意見，因?yàn)?據(jù)國家統(tǒng)計局資料， 2020 年度我國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出（包括基本生活支出和非基本生活必需品支出）為1123 元 /月，按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān) 人計算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支 出為 2167 元 /月。 2020 年按城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出增長 10%測算，約為 2384 元 /月?，F(xiàn)在提高到 3000 元 /月，還是具有一定富?？臻g的。但是筆者認(rèn)為 ，費(fèi)用扣除應(yīng)該更多的考慮個體差異： 首先，引入個人所得稅費(fèi)用扣除浮動機(jī)制，保障納稅人最低生活水平。個人所得稅費(fèi)用扣除浮動機(jī)制 — 個人所得稅費(fèi)用扣除的自動彈性調(diào)節(jié)機(jī)制，能夠在避免頻 繁的法律修訂的同時，保證費(fèi)用扣除額適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化和物價