【正文】 費(fèi)。配偶為下崗職工或無任何生活來源的，納稅人申報(bào)繳納個人所得稅時可享受配偶扣除，配偶扣除應(yīng)以各地最低生活保障為扣除標(biāo)準(zhǔn)。 因?yàn)檎{(diào)整稅率是使個稅政策真正發(fā)揮收入調(diào)節(jié)杠桿的必然選擇。 個 人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）修改為： 13 （注：本表所稱全月 應(yīng)納稅所得額是指以每月收入額減除費(fèi)用3000 元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。 更為具體地說，以個人為計(jì)稅單位，以年度為課稅期，以個人的全部收入為稅基并全面進(jìn)行納稅人的統(tǒng)一登記，給予每個人的一個納稅編號，個人的全部收入會集在相應(yīng)的納稅號下。 在分類與綜合相結(jié)合的所得稅制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人部分不同來源的 收入實(shí)行綜合 12 課征，能體現(xiàn)按支付能力課稅原則，又將所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，能體現(xiàn)對某些不同性質(zhì)收入?yún)^(qū)別對待的原則，更能體現(xiàn)公平性。 從完善個人收入自行申報(bào)制度、提高稅務(wù)部門征收個稅水平、建立信用公示、綜合考慮家庭收入和負(fù)擔(dān)的角度著手，并考慮地區(qū)差異和城鄉(xiāng)差異 。 11 （ 五 ）沒有建立濃厚的誠信納稅氛圍 個人所得稅是一種直接稅，國家征稅要直接減少納稅人的可支配收入，有些納稅人對稅收的性質(zhì)以及必要性缺乏認(rèn)識，認(rèn)為自已辛辛苦苦掙的錢，還要繳國家，覺得吃虧，想方設(shè)法偷逃稅款。 國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)并 為納稅入提供各種服務(wù) ，同樣 公民有交稅的義務(wù)，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力 ，但在現(xiàn)實(shí)中并不是如此。 （ 三 ）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等 主要表現(xiàn)在兩個方面：一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對等現(xiàn)象。對于這些收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)控手段，在公民納稅意識相對比較淡薄的情況下，造成了稅收的大量流失。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多。當(dāng)前掌握一個納稅人的真實(shí)全部收入是一件難事，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制某些行為的發(fā)生，原因如下： 一是收入渠道多元化。 （二）稅收征管制度 及管理 不健全 稅收征管制度不健全 我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，居民收入來源呈現(xiàn)多 元化，出現(xiàn)了許多不屬于上述應(yīng)稅所得項(xiàng)目，但是又應(yīng)該承擔(dān)納稅義務(wù)的所得。 ③ 現(xiàn)行分類個人所得稅制計(jì)算方法不科學(xué) 現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行稅前扣繳并根據(jù)不 同所得分別按年、月綜合計(jì)算和按次單項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅款的辦法，一方面容易造成對一些納稅人的不合理征稅，一方面又會使一些納稅人合法避稅，導(dǎo)致稅源流失和稅負(fù)不公。 但隨著外籍人員在我國國內(nèi)收入形式呈多樣化發(fā)展，這類 8 納稅人為利用稅收優(yōu)惠，在工資中硬性列出很多項(xiàng)目，以逃避納稅義務(wù)。 第二， 無住所外籍人員允許附加費(fèi)用扣除導(dǎo)致中外納稅人稅負(fù)不公。 在我國現(xiàn)行的個人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個人為計(jì)稅單位進(jìn)行扣除，沒有確定納稅人的真實(shí)納稅能力，這就在客觀上造成了稅負(fù)不公的狀況。 在分類課征的模式下，我國實(shí)行的是總收入減去固定的扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅辦法，但標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得過于簡單，沒有綜合考慮成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個人量能負(fù)擔(dān)等方面問題 ,即未充分考慮納稅人所贍養(yǎng)的人口多少 ,有無老人、兒童、殘疾人以及相應(yīng)的醫(yī)療、教育和保險(xiǎn)等費(fèi)用 ,無法反映納稅人的真正納稅能力和負(fù)擔(dān)水平。 二 是 工資薪金所得 的九級超額累進(jìn) 級距過多，達(dá)到九級， 邊際 稅率 較高 ， 違背了個人所得稅法的簡化、效率的原則。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。 二 、我國現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題分析 （一）現(xiàn)行稅制模式的缺陷 l、現(xiàn)行分類個人所得稅制模式 有悖稅收公平原則 6 目前我國個人所得稅實(shí)行的是典型的分類所得稅制，即只對稅法規(guī)定的 11 種收入按照不同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率分別予以課稅。相對而言，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會 條件下，后一方面的功能更趨重要。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示， 1994年到 2020 年間，全國個人所得稅年平均增幅高達(dá) 48％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民人均收入年均 7％ 8％的增長 率。但是， 我國 個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會公平的首要調(diào)節(jié)職能上功能極其微弱，在調(diào)節(jié)高低收入之間的差距上效果 不明顯，如果不進(jìn)一步深化改革，將很難適應(yīng)當(dāng)前及今后形勢發(fā)展的需要。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，個人所得稅在設(shè)立之初都是為了籌集財(cái)政收入，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅占財(cái)政收入的比重加大，對個人行為的影響力也隨之增大，其調(diào)節(jié)功能才逐漸發(fā)揮。 2020 年，個人所得稅改革 方案 已正式提上第十一屆全國人大常委會議程， 財(cái)政部長謝旭人也表示年內(nèi)我國個人所得稅的改革內(nèi)容主要包括提高 “起征點(diǎn)” 和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。有的所得不在征 稅范圍，稅基偏窄，稅收調(diào)節(jié)作用受到抑制。本 文就搜集掌握的相關(guān)資料，緊密結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)個稅實(shí)際， 從理論與實(shí)證的結(jié)合上，就個人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢進(jìn)行了較為深入系統(tǒng)地分析與論證， 本文建議完善和改革個人所得稅制模式 , 改現(xiàn)行分類所得稅制為分類綜合所得稅制 ； 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu) ,“ 擴(kuò)大稅基 , 簡化稅制 ”； 合理確定個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) , 建立有效的個人收入監(jiān)控機(jī)制 ， 積極推行雙 向申報(bào)制度 , 以充分發(fā)揮個人所得稅的功能和作用。但由于我國的個人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個人所得稅在職能定位、稅制設(shè)計(jì)和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。 主要是現(xiàn)行分類所得稅制沒有就納稅人全年的主要所得項(xiàng)目綜合計(jì)算征稅，難以全面體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)原則。 因 此， 適應(yīng)合理調(diào)整收入分配關(guān)系的要求，進(jìn)一步完善個人所得稅制，充分發(fā)揮個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用，降低中低收入者稅負(fù)，增加高收入者稅收貢獻(xiàn)，促進(jìn)形成中等收入者占多數(shù)的收入分配格局，為加快轉(zhuǎn)變 經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、實(shí)現(xiàn)社會公平正義作出積極貢獻(xiàn)，有著重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義，是當(dāng)前和今后一個時期的重要任務(wù) 。 ① 一、我國個人所得稅的職能定位及制度現(xiàn)狀分析 （一）職能定位的必要性 職能定位是設(shè)計(jì)個人所得稅的前提和依據(jù)，任何稅種都是為了一定的職能目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，沒有職能目標(biāo)就沒有改革完善的方向。 （二）我國個人所得稅制度的職能定位 從我國個人所得稅立法的本意看，首先是調(diào)節(jié)收入分配，其次才是籌集財(cái)政資金。因此，當(dāng)前我國個人 5 所得稅的政策目標(biāo)決不能放棄組織財(cái)政收入的目的，及時足額的取得大量的稅收收入，是政府的必需選擇。 現(xiàn)階段我國個人所得稅在職能定位的選擇上仍應(yīng)以調(diào)節(jié)收入分配為主 個人所得稅的基本功能，除了為政府取得收入之外，就是充當(dāng)調(diào)節(jié)居民之間收入分配水平的手段。 從總體上看， 當(dāng)今社會 的貧富差距日趨擴(kuò)大、可用于調(diào)節(jié)貧富差距的手段又極其缺失的背景下，強(qiáng)化個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能，輔之以遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會保險(xiǎn)稅等稅種，建 設(shè)一個融收入與調(diào)節(jié)功能于一身的、以個人所得稅為主的 “功能齊全 的綜合稅收調(diào)節(jié)體系，已經(jīng)成為構(gòu)建社會主義和諧社會的當(dāng)務(wù)之急。 同時， 實(shí)行分類所得稅制， 一是 對 資本要素的所得征稅較輕 ； 二 是對勞動要素征稅 時， 出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。 過高的稅率一方面會增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動機(jī)；另一方面由于 45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。 現(xiàn)行分類個人所得稅制費(fèi)用扣除方式 和 免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性