【正文】 所得后，根據(jù)取得應(yīng)稅所得的項(xiàng)目、數(shù)額，自行計(jì)算出應(yīng)納的稅額，并如實(shí)填寫相關(guān)的納稅申報(bào)表，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣或者已扣未交時(shí)，《征管法》也只是規(guī)定對扣繳義務(wù)人處以相應(yīng)的罰款，對于在實(shí)踐操作中是“以罰代扣”還是“即罰即扣”卻沒有明確的規(guī)定。但是在現(xiàn)實(shí)的稅收征管過程中，這種代扣代繳制度并沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行，稅源的監(jiān)管仍然存在很多疏漏。在以稅收公平原則為稅制改革目標(biāo)的大背景下，對外籍人員實(shí)行實(shí)行內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除稅收優(yōu)惠政策, 雖是為了吸引先進(jìn)的人才，但已明顯不合時(shí)宜，這不僅有悖于“法律面前人人平等的”法治原則，也違背稅收的公平性原則和市場經(jīng)濟(jì)條件下的公平競爭原則。比如對省級政府頒發(fā)的獎(jiǎng)金、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)，撫恤金等免征稅；對于在我國無住所而從我取得工資的人適用附加減除費(fèi)用。其次，基于分類所得稅制，我國在個(gè)人所得稅法的費(fèi)用扣除方面采用分項(xiàng)扣除方法，或采用累進(jìn)稅率或適用比例稅率?？v觀世界上發(fā)達(dá)國家的稅收體制，在費(fèi)用扣除方面大都考慮納稅人贍養(yǎng)義務(wù)、婚姻家庭等情況，并以家庭作為課稅單位的基礎(chǔ)，以更好的體現(xiàn)納稅人的納稅能力。但我國現(xiàn)行個(gè)稅法關(guān)于費(fèi)用扣除制度的規(guī)定并未綜合考量納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，而是仍以所得作為衡量納稅人納稅能力的單一標(biāo)準(zhǔn)，僅僅扣除納稅人的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，違背了稅收公平原則。從我國個(gè)人所得稅法的修改歷程可以看出，我國個(gè)人所得稅中工資、薪金扣除額正在逐步提高，尤其是剛修訂的個(gè)人所得稅法，是歷次改革費(fèi)用扣除額變動(dòng)幅度最大的一次，工資、薪金的費(fèi)用扣除額提高到3500元。比如，工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率，對于月工資3500元的工人由于未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)無需要繳納個(gè)人所得稅，而靠打工賺取3500元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬的，則適用20%的比例稅率，需要多繳納540元的稅費(fèi)。目前，居民收入來源呈現(xiàn)多元化發(fā)展，而我國個(gè)人所得稅法所列舉的11項(xiàng)應(yīng)稅所得顯然不能涵蓋納稅人所有合法形式的收入，如對實(shí)物所得征稅的問題就缺乏相應(yīng)的法律規(guī)制。我國個(gè)人所得稅法起步較晚，在價(jià)值目標(biāo)的選擇上多以追求經(jīng)濟(jì)增長，提高經(jīng)濟(jì)效率為先，雖然經(jīng)過幾次修訂，但在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅收減免等方面的規(guī)定仍存在很多缺陷，很難遏制貧富差距的擴(kuò)大，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)收入再分配的作用，因此從源頭上導(dǎo)致其自身的公平性被大打折扣。將個(gè)人所得稅收入從地方稅種提升到中央和地方共享，既有利于將保證地方財(cái)政穩(wěn)定運(yùn)行，又有利于增加中央對中西部地區(qū)的建設(shè)性支出，促進(jìn)中西部地區(qū)的更好更快的發(fā)展。1993年國務(wù)院對稅收管理體制進(jìn)行了重大改革，全面推行分稅制，建立了中央稅和地方稅兩個(gè)稅收體制。個(gè)人所得稅是在增值稅之后，位居我國的第二大稅種，在組織國家的財(cái)政收入方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。因此多數(shù)學(xué)者建議我國個(gè)稅法應(yīng)當(dāng)減少累進(jìn)稅率的級次，相應(yīng)擴(kuò)大級次之間的稅率，并降低最高邊際稅率。一般情況下，如果社會出現(xiàn)嚴(yán)重的分配不公，或貧富懸殊已發(fā)展成為影響社會穩(wěn)定的主要因素時(shí)，政府就會以較高的累進(jìn)程度進(jìn)行干預(yù)；而當(dāng)一個(gè)國家的物質(zhì)生產(chǎn)水平已達(dá)到很高程度時(shí)，過高的邊際稅率會帶來巨大的效率損失，為了強(qiáng)化個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)作用，政府就會降低稅率，減少級次。對勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得適用比例稅率，實(shí)行源泉扣繳；對工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得則適用超額累進(jìn)稅率計(jì)征。另外，費(fèi)用扣除額代表了居民最基本的消費(fèi)支出水平，是對居民生存權(quán)的基本保障，理應(yīng)有全國人大統(tǒng)一制定，而不能授權(quán)給各個(gè)地方的立法機(jī)關(guān)。眾所周知，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不平衡，城市和東部沿海地區(qū)人均消費(fèi)支出水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了農(nóng)村和西部地區(qū)的居民消費(fèi)水平，在此基礎(chǔ)上許多學(xué)者提出了我國個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)改變?nèi)珖鄢龢?biāo)準(zhǔn)“一刀切”的現(xiàn)狀，實(shí)行地區(qū)有別的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，更有學(xué)者主張地方人大可以根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)水平對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)享有一定幅度的調(diào)整權(quán)，筆者認(rèn)為這不僅會為納稅人逃稅留下了法律漏洞，而且會加大了地區(qū)之間的差異，違背了法律面前人人平等的憲法原則。自21世紀(jì)以來，我國居民生活水平大幅度提高，社會財(cái)富的分配差距也隨之?dāng)U大，個(gè)稅法費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的頻繁修訂提高，說明了我國個(gè)人所得稅法的改革正在側(cè)重于發(fā)揮稅收的再分配作用，力求體現(xiàn)稅收的公平性。，有利于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)公平發(fā)展國家征稅權(quán)的行使不得觸及人民維持生活所需的所得與財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)盡可能保證納稅人在履行納稅義務(wù)之后仍能夠維持其正常生活與從事的正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國個(gè)稅法改革的方向正逐漸從注重國家財(cái)政收入到注重發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能，從效率優(yōu)先過渡到公平優(yōu)先。第四階段就是2011年至現(xiàn)階段，2011年全國人大對個(gè)人所得稅法進(jìn)行的第七次修訂，將工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)提升到3500元，并減少了稅率級次，將最高邊際稅率由45%降低為40%，從而進(jìn)一步的調(diào)節(jié)高低收入群體的收入差距，發(fā)揮累進(jìn)稅率的稅率的作用實(shí)現(xiàn)縱向公平。全國人大先于2005年將《中華人民共和國個(gè)人所得稅》第六條第一款第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。我國個(gè)人所得稅法隨著不斷的修訂逐步走向完善，其改革是為了與構(gòu)建我國社會主義市場體制相匹配，目的在于提高我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，故該階段的改革方向更側(cè)重于效率優(yōu)先，兼顧公平。為此，我國于1994年對個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了全面的改革，通過了《中華人共和國個(gè)人所得稅法》的修正案，該階段的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然為800元?；诮?jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，我國于1980年正式頒行了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，課稅對象以港澳臺居民和在中國境內(nèi)外國人為主，并綜合考慮到當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，立法機(jī)關(guān)將費(fèi)用扣除額的標(biāo)準(zhǔn)定為800元，此后，國務(wù)院又相繼頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，從而形成了當(dāng)時(shí)我國對個(gè)人所得課稅的三個(gè)主要稅收法律法規(guī)?？傊?，稅收公平原則以實(shí)現(xiàn)社會公平為目標(biāo)，以維護(hù)社會穩(wěn)定、構(gòu)建和諧社會為其價(jià)值追求，其以特有的價(jià)值成為衡量個(gè)人所得稅法是否完善的首要標(biāo)準(zhǔn)，也必然是個(gè)人所得稅法追求的主要目標(biāo)。再次，稅收公平原則是維護(hù)國家稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的根本前提。社會財(cái)富公平分配一直以來是人類社會追求的目標(biāo)和奮斗的方向，稅收公平原則是人們對社會財(cái)富分配正義的訴求。稅法本來就是為了調(diào)整稅收法律關(guān)系，實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政目的，解決社會財(cái)富的分配問題。在稅收法律關(guān)系中，納稅人處于完全的弱勢地位，稅收公平原則要求個(gè)人所得稅法的改革重點(diǎn)應(yīng)力求保障納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，防范稅負(fù)過重。公平原則作為稅收立法的基本原則已經(jīng)為各國所普遍接受，其特有的功能與作用決定了個(gè)人所得稅法的改革和完善稅必須以其為出發(fā)點(diǎn)，社會財(cái)富的公平分配及社會的穩(wěn)定需要以其為基礎(chǔ)，我國財(cái)政收入和稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必須以其為根本前提。雖然近幾次個(gè)稅法的改革方向在逐步向公平原則靠近，但總體改革的力度并不大。效率的提高，有利于促進(jìn)稅收公平由形式公平向?qū)嵸|(zhì)意義上的公平轉(zhuǎn)化，公平是效率的前提，可以保障的不斷效率提高，缺少公平基礎(chǔ)的稅收，是無法保證經(jīng)濟(jì)的高速增長，效率之目的也就無法實(shí)現(xiàn)。雖然任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)都是追求公平與效率以及兩者的最佳結(jié)合，但由于兩大原則卻也存在著相互矛盾的方面，各個(gè)國家通常都結(jié)合本國在不同階段稅收任務(wù)和稅收法律制度發(fā)展?fàn)顩r的不同確立兩者的主次地位。 殷強(qiáng)、馮瑞菊主編：《中國稅制》，清大學(xué)出版社2011年版，第13頁。此外，稅收法定原則可以從形式上和實(shí)質(zhì)上兩方面進(jìn)行理解。否則，在追求公平、民主的現(xiàn)代社會，一部缺少公平理念的法律是無法獲得遵守和實(shí)施的。 伍玉聯(lián)：《量能課稅原則的法哲學(xué)解釋》，《華僑大學(xué)學(xué)報(bào)》2007年第1期，第75頁。我國憲法地56條規(guī)定了我國公民有納稅的義務(wù)，1992年通過的《中華人民共和國稅收征收征管理法》規(guī)定了“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。其中稅收法定原則的重要性被學(xué)者們多次強(qiáng)調(diào)，稅收公平原則和稅收效率原則之間的關(guān)系也為學(xué)者們多次辨證，故這三個(gè)原則可謂是稅法的三大最基本原則?？傊?，量能納稅原則以主觀標(biāo)準(zhǔn)和客觀標(biāo)準(zhǔn)作為起存在的兩大理論基礎(chǔ)，在測算納稅人的納稅能力大小時(shí)，雖帶有一定的局限性，但兩者相結(jié)合運(yùn)用，在很大程度上促使了量能納稅原則成為現(xiàn)代公認(rèn)的稅收公平原則的核心和判斷稅負(fù)公平的首要標(biāo)準(zhǔn)。上述三種客觀標(biāo)準(zhǔn)雖然都存在不同的局限性，但卻成為促進(jìn)量能負(fù)擔(dān)說不斷完善的重要內(nèi)容。原因就在于量能課稅標(biāo)準(zhǔn)是將納稅人的收入所得作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而缺少對納稅人在實(shí)際生活中基本支出能力不同的考慮，比如相同所得的納稅人之間承擔(dān)的必要的家庭生活消費(fèi)用支出卻不相同，因忽略考慮不同家庭基本的消費(fèi)支出，而承擔(dān)相同的稅負(fù)，顯然不利于家庭負(fù)擔(dān)較大的納稅人。它主張依照納稅人的納稅能力公平分配稅負(fù)，納稅能力大者多納稅，納稅能力小者少納稅。但對于教育、社會福利等社會公共產(chǎn)品，雖然適用于全體國民。因此，從政府提供公共福利的角度而言，收益負(fù)擔(dān)說具有一定的合理性。收益負(fù)擔(dān)說作為衡量稅負(fù)公平性的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，也為政府征稅提供了合理的依據(jù)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾經(jīng)對如何公平的分配稅收于納稅人提出諸多觀點(diǎn)，占主流的觀點(diǎn)主要是受益負(fù)擔(dān)公平說和量能負(fù)擔(dān)說。其中社會公平原則即為瓦格納提出的社會公正原則，稅收的經(jīng)濟(jì)公平原則是從市場經(jīng)濟(jì)的角度，主要針對企業(yè)、公司等納稅主體而言的，主要包括兩層含義：一是要求稅收的中立性，即強(qiáng)調(diào)普遍征稅，要求對所有的經(jīng)營者一視同仁；二是通過對不同納稅主體進(jìn)行差別課稅，來減少現(xiàn)實(shí)中存在的不公平因素的影響，從而為市場主體營造一個(gè)公平競爭的環(huán)境。只有經(jīng)濟(jì)條件和支出負(fù)擔(dān)相同或者大體相同的納稅人才應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)。并在此基礎(chǔ)上，從橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面對稅收公平原則的內(nèi)涵進(jìn)行詮釋。從其對稅收公平原則的界定中可以看出，其主張更傾向于以利益說作為衡量稅負(fù)公平的標(biāo)準(zhǔn)。稅收公平原則，《政治算術(shù)》一書中圍繞公平負(fù)擔(dān)提出的“公平”、“簡便”、“節(jié)省”的稅收三原則?，F(xiàn)代國家的稅賦思想決定了稅收公平原則的內(nèi)涵是隨著社會經(jīng)濟(jì)和社會職能的發(fā)展變化而不斷演進(jìn)的。促進(jìn)公共利益的發(fā)展是現(xiàn)代國家的任務(wù)，也是每個(gè)納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)的義務(wù)，稅收的無償性即源于此。個(gè)人所得稅的征收，關(guān)系到納稅人自身直接利益的減少，自然而然，納稅人會格外關(guān)注政府的稅制理論和稅制模式是否公平、合理。稅收公平原則處于稅法原則的首要地位。因此，結(jié)合2011年剛剛完成的個(gè)稅法的改革，如何全面完善我國個(gè)稅法，切實(shí)發(fā)揮個(gè)稅法的功能，以實(shí)現(xiàn)稅收公平、正義價(jià)值，是選擇該課題的最初目的。對我國個(gè)人所得稅法而言，稅收公平原則在指導(dǎo)我國個(gè)稅法的相關(guān)立法規(guī)定方面以及保障個(gè)稅法功能實(shí)現(xiàn)方面更是發(fā)揮舉足輕重的作用。統(tǒng)治者們更傾向于稅收在組織國家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)等方面的功能，而忽視稅收對調(diào)節(jié)社會收入分配懸殊的作用。s tax law currently exists in the pursuit of tax fairness. There is of unconscionability in the tax model, the deduction and tax collection, which lays the groundwork for the following part improving our tax law from the perspective of tax fairness principle. The third section, the chapter brought forwards remendations for the problems. It pointed out that the tax model of the individual ine tax law should choose the hybrid ine tax system. It also analyzed that the individual ine tax law should clean up the lessfree provisions, and the expense deduction measures should consider the family factors and strengthen the establishment of the tax collection system. Key words: The Tax fair principle， personal ine tax， perfection27 / 31目 錄引 言 11稅收公平原則概述 2 2 3 5 72稅收公平原則視角下我國個(gè)人所得稅法的分析 9 9 10 133我國個(gè)人所得稅法的完善 17 17 18 20 20結(jié)語 23參考文獻(xiàn) 24致謝 27引 言稅收公平原則的內(nèi)涵就在于公平、正義，體現(xiàn)的是對正義價(jià)值的追求。文章通過加強(qiáng)稅收征管來實(shí)現(xiàn)收公平性，并對兩者的關(guān)系的論述是本文的又一處創(chuàng)新點(diǎn)。為下文從稅收公平原則的角度來完善我國個(gè)稅法做鋪墊。此外，這部分對稅收公平原則在稅法原則地位與其他原則進(jìn)行了比較，指出了稅收公平原則在稅法中的地位和價(jià)值體現(xiàn)，這也是本文創(chuàng)新點(diǎn)之一。論稅收公平原則與我國個(gè)人所得稅法的完善摘 要去年新修訂的個(gè)人所得稅法的通過和實(shí)施，在社會上引起了人們對個(gè)稅法的關(guān)注和評論，工資薪金所得扣除額由2000元提高到3500元，更是說明了立法機(jī)關(guān)在選擇個(gè)稅法改革上的方向上正逐步向追求公平價(jià)值邁進(jìn)。同時(shí)對受益負(fù)擔(dān)公平說和量能負(fù)擔(dān)說兩種占主流地位的稅收公平原則的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了探討，目的是為下文如何完善個(gè)稅法提供明確的方向。在稅制模式、費(fèi)用扣除、稅收征管等方面顯失公平性。并分析了我國個(gè)稅法應(yīng)當(dāng)清理各項(xiàng)減、免性規(guī)定，費(fèi)用扣除方面應(yīng)當(dāng)將家庭因素考慮其中，加強(qiáng)稅收征管體制的建立。s tax laws. Besides, it also pointed out the shortings a