【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 理在擴(kuò)大稅源、保障財(cái)政收入、增進(jìn)社會(huì)福利等方面的積極作用。關(guān)鍵詞：稅源管理；個(gè)人所得稅稅改革；稅收政策；稅收制度；征信制度；信息公開；開源；信息化改革開放以來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，公民收入與國(guó)民收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，國(guó)家財(cái)政實(shí)力明顯增強(qiáng)，其中稅收對(duì)財(cái)政收入的增加貢獻(xiàn)最大。但是在稅務(wù)工作中也存在一些問題，特別是在個(gè)人所得稅方面，面臨著管理困難，效率低下，政策滯后，稅源流失等突出問題，亟待解決。一、稅源管理稅源是指稅收的價(jià)值源泉，也即稅收的最終歸宿，就是說稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，離開經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收即成為無(wú)源之水，無(wú)本之木。因此稅源管理對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅收工作目標(biāo)至關(guān)重要。我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)，稅收征管工作進(jìn)行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。多年來(lái)，這種征管模式在分清征納雙方責(zé)任，提高納稅人的納稅意識(shí)，加強(qiáng)稅收管理和監(jiān)督，組織稅收收入，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和制約，提高干部隊(duì)伍素質(zhì)等方面都發(fā)揮了重要作用。但是，經(jīng)過將近二十年的發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了相當(dāng)大的變化，稅源管理工作面臨著新的形勢(shì)，產(chǎn)生了新的問題需要解決?？墒牵愂罩贫群投愂照叻矫嬖庥隽讼鄬?duì)滯后的尷尬局面，特別是在個(gè)人所得稅改革中，顯的有些不科學(xué)，不到位。二、個(gè)人說的稅改革個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性。從我國(guó)目前的情況看，個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入的同時(shí)，承擔(dān)著以稅收手段調(diào)節(jié)收入分配的主要作用。我國(guó)的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。在我國(guó)人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下，全面修訂個(gè)人所得稅法，使改革一步到位是很難做到的。人個(gè)所得稅改革是一個(gè)循序漸進(jìn)，理論建設(shè)與稅務(wù)實(shí)踐并舉，不斷完善的過程。因而，對(duì)于目前個(gè)人所得稅中存在的一些問題，諸如普通工薪階層稅負(fù)偏重，征納成本高難度大，以及總體上稅源的流失，個(gè)人所得稅造成的社會(huì)福利損失相對(duì)較大，使得“稅源管理”這一稅務(wù)思想有足夠的實(shí)踐空間。三、從稅源管理探索個(gè)人所得稅改革根據(jù)稅源管理的出發(fā)點(diǎn)、著力點(diǎn)，以及個(gè)人所得稅征納工作的自身特征，考慮當(dāng)前稅收政策和稅收制度的指引導(dǎo)向，可以從納稅人觀念教育，加強(qiáng)稅源監(jiān)管，擴(kuò)大稅源層面，完善配套的創(chuàng)新性制度建設(shè)、法律法規(guī)建設(shè)等方面推進(jìn)個(gè)人所得稅的改革，增進(jìn)社會(huì)福利。（一）做好普法教育，提升納稅遵從度。稅收征納雙方主體決定了稅收遵從的雙重性，即征稅遵從與納稅遵從兩個(gè)方面，而這兩方面又是互動(dòng)的。對(duì)稅務(wù)部門而言，應(yīng)當(dāng)將“寓管理于服務(wù)，不斷改進(jìn)服務(wù)，提高征稅遵從度”作為自己工作的永恒主題，從而形成納稅遵從與征稅遵從的良性互動(dòng)，促進(jìn)納稅遵從不斷提高。前面提到，個(gè)人所得稅是“世界上最復(fù)雜的稅種之一”，這就需要將個(gè)人所得稅改革作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程來(lái)對(duì)待，首先應(yīng)該從公眾的納稅意識(shí)做起，提升納稅人的心理認(rèn)同感和納稅遵從度。在將“依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)”作為宣傳教育重點(diǎn)的同時(shí)，也應(yīng)該將改進(jìn)公共服務(wù)，提高公共指出效率。而在當(dāng)前的實(shí)踐中，不乏一些稅務(wù)工作者往往片面的強(qiáng)調(diào)前者，使得納稅人產(chǎn)生一種不自覺的“抵觸情緒”，增加了征納成本，這是萬(wàn)萬(wàn)要不得的作風(fēng)。（二）加強(qiáng)征信制度建設(shè)將稅務(wù)征納工作與征信制度建設(shè)相結(jié)合，利用現(xiàn)代社會(huì)對(duì)于誠(chéng)信的重視進(jìn)行引導(dǎo)，同時(shí)對(duì)于長(zhǎng)期依法照章足額及時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)的公民給予獎(jiǎng)勵(lì)，以此從納稅人內(nèi)外兩方面進(jìn)行規(guī)范。據(jù)此，進(jìn)一步發(fā)展完善納稅信用等級(jí)制度，在相關(guān)的指標(biāo)選取和參數(shù)設(shè)定方面更加科學(xué)合理，規(guī)范有序。在這里，需要特別強(qiáng)調(diào)信息公開。征信制度建設(shè)，以及納稅信用等級(jí)制度是對(duì)全體納稅人或者說公民而言的。因此，不允許官員，高收入階層的特殊化現(xiàn)象存在，搞出“只需官府放火，不準(zhǔn)百姓點(diǎn)燈”的有違制度本意的局面。這就需要政府做好信息公開工作，官員做好個(gè)人所得稅申報(bào)的帶頭工作，以此形成全社會(huì)的帶動(dòng)作用，促進(jìn)個(gè)人所得稅的代扣代繳和主動(dòng)申報(bào)。（三）個(gè)人所得稅稅源的法制化個(gè)人所得稅的法制化，并不僅僅是指制定《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，而是要將個(gè)人所得稅的稅源管理的主要內(nèi)容以法律的形式固定下來(lái)。因?yàn)樵谖覈?guó)這樣一個(gè)以“人情、面子、關(guān)系”為主導(dǎo)的社會(huì)生活中，稅務(wù)工作不夠具體化，法制化，就會(huì)給工作人員相當(dāng)大的可操作空間，一方面容易滋生腐敗，另一方面使得管理過程中出現(xiàn)“人情稅”、“關(guān)系稅”等問題，造成稅源流失。關(guān)于稅源管理的法制化，可以參照英國(guó)、美國(guó)、法國(guó)、日本等國(guó)的具體做法：將納稅人的權(quán)利和義務(wù)寫進(jìn)憲法，包括國(guó)家元首在內(nèi)的任何人偷、逃稅都會(huì)受到嚴(yán)厲制裁。韓國(guó)制定了《逃稅懲罰法》和《逃稅懲罰程序法》。美國(guó)規(guī)定，在銀行存入一定數(shù)額以上的現(xiàn)金時(shí)，必須提供現(xiàn)金來(lái)源的合法證明。當(dāng)然，個(gè)人所得稅稅源管理的法制化是一個(gè)歷史性的過程，不可以也絕對(duì)不可能照搬照抄西方等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，而應(yīng)該以辯證的態(tài)度借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)個(gè)人所得稅法制化的經(jīng)驗(yàn)，從而制定出符合我國(guó)國(guó)情同時(shí)具有可操作性的稅源管理模式。（四）合理開辟稅源目前，個(gè)人收入趨于多樣化，工薪收入所占比重相對(duì)下降，而稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得以及其他新的其他收入所得比重逐漸上升。這就要求在稅源管理工作中一方面要做好目前法定所得稅的征管工作，另一方面根據(jù)實(shí)際情況合理開辟新的收入所得稅稅源。其中，開辟新的所得稅稅源需要考慮社會(huì)的承受能力和心理接受能力，以及所造成的社會(huì)福利損失，避免造成“得不償失”的結(jié)果。（五）個(gè)人所得稅征收形式的簡(jiǎn)化及信息化黨的十六屆三中全會(huì)決定提出了建立綜合與分類相結(jié)合稅制的目標(biāo)。所謂綜合與分類相結(jié)合的稅制，從目前國(guó)際上的通常做法看，一般是對(duì)部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目到年終予以綜合，適用累進(jìn)稅率征稅，對(duì)其他的應(yīng)稅所得項(xiàng)目則按比例稅率實(shí)行分類征收。采取綜合綜合與分類相結(jié)合的稅制，具體到個(gè)人所得稅上來(lái)，可以很大程度上簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅的征納工作，提升是稅源隨之簡(jiǎn)化，但面臨著扣除標(biāo)準(zhǔn)、如何分類等問題。個(gè)人所得稅的信息化，是我國(guó)個(gè)人所得稅稅源管理工作的一個(gè)具有實(shí)踐意義的出路。更有學(xué)者將其看作是“我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作的根本出路”。在個(gè)人所得稅稅源管理的信息化上，可以參考我國(guó)增值稅管理工作中的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)。不過，要當(dāng)看到“金稅工程”雖然在我國(guó)增值稅稅源管理中發(fā)揮了不可替代的作用，但是卻耗資巨大——據(jù)官方披露的信息，僅僅“金稅工程2期”政府就投入60億元，如果將納稅人為配合網(wǎng)絡(luò)管理的奉行成本計(jì)算在內(nèi)，其福利損失十分巨大——于是就給稅務(wù)部門提出了更高的要求，那就是盡可能降低納稅人的福利損失和社會(huì)的奉行成本，這樣的信息化才是有積極意義的。在個(gè)人所得稅已逐步成為我國(guó)稅收體系中的主體稅種和個(gè)人所得稅改革呼聲愈加強(qiáng)烈的情況下，做好做實(shí)個(gè)人所得稅的稅源管理工作，將有效地推動(dòng)個(gè)人所得稅改革，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平效率和財(cái)政原則，促進(jìn)社會(huì)的公平。因而具有重大的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政意義和積極的社會(huì)意義。…………………………………………………………………………… 參考書目：《稅收學(xué)原理》楊斌 高等教育出版社2008年第一版 《個(gè)人所得稅稅源管理問題研究》關(guān)行 黃志鋒《京滬穗三地調(diào)查：百姓贊同綜合稅制代替分稅制》 中國(guó)貨幣網(wǎng) 2002613《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》2007年12月29日《個(gè)稅我們知多少》聶慶軼 立信會(huì)計(jì)出版社第四篇：我國(guó)個(gè)人所得稅管理及其完善調(diào)查報(bào)告內(nèi)容摘要現(xiàn)行個(gè)稅分項(xiàng)計(jì)征不合理,按月計(jì)征不科學(xué),稅前扣除項(xiàng)目不公平,公民納稅意識(shí)薄弱以及個(gè)稅法操作性差等。為此,應(yīng)完善個(gè)稅立法,建立統(tǒng)一的個(gè)人銀行賬戶加強(qiáng)對(duì)個(gè)稅的監(jiān)管,完善個(gè)稅法律機(jī)制。受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響，目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，成為稅收管理工作中的難點(diǎn)和弱點(diǎn)。一、當(dāng)前所得稅管理中存在的問題從征管力量來(lái)看，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍沒有專設(shè)所得稅崗，所得稅管理隊(duì)伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴(yán)重不足，“疏于管理，淡化責(zé)任”的現(xiàn)象依然存在。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、納稅戶數(shù)的增加和各項(xiàng)管理措施的不斷細(xì)化，稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜，面臨較大的工作壓力，同時(shí)也造成所得稅稅源管理的重點(diǎn)不突出，深入業(yè)戶了解情況的時(shí)間較少，影響了稅源管理的實(shí)效性。從稅收管理員業(yè)務(wù)水平來(lái)看，由于企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)復(fù)雜繁多，行業(yè)日趨多樣化，業(yè)務(wù)的專業(yè)性，范圍的廣泛性，職業(yè)的判斷性，都要求管理人員熟悉專業(yè)知識(shí)，掌握較高的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)判斷能力，而目前稅收管理員業(yè)務(wù)能力參差不齊，除了歷史原因和年齡結(jié)構(gòu)不合理等客觀因素外，知識(shí)更新不能及時(shí)與稅源管理形勢(shì)變化相適應(yīng)，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題。從稅基控管方面來(lái)看，由于企業(yè)成分異常復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、賬面信息真實(shí)度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易。在我國(guó)現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，稅務(wù)部門缺乏有效的稅源監(jiān)控手段控制企業(yè)的資金流、貨物流，因此，所得稅的稅源控管變得異常艱難。一是企業(yè)賬務(wù)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)度差。[關(guān)鍵詞]個(gè)稅管理。改革。完善。個(gè)稅法制我國(guó)個(gè)人所得稅管理及其完善調(diào)查報(bào)告我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展方針隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來(lái)越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大。其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。第三，更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來(lái)全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此，目前國(guó)內(nèi)的稅收籌劃和代理人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，靜待未來(lái)與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對(duì)稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。一、當(dāng)前個(gè)稅征管中的問題及對(duì)策(一)個(gè)人所得稅法律體系不完善稅收?qǐng)?zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒行一些違反國(guó)家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項(xiàng)目。一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅,使國(guó)家稅收流失?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分項(xiàng)計(jì)征亟待改革。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的